دخول تايوان: الفرق بين الشركة التابعة والفرع

عندما تنوي مؤسسة أجنبية مزاولة النشاط في تايوان على نحو مستمر، يكون الشكلان اللذان يُراجعان كثيرًا هما الشركة التابعة التايوانية (子公司) وفرع تايوان (分公司) للشركة الأجنبية. وكلا الشكلين طريقة لإقامة مقر نشاط في تايوان، غير أنهما يختلفان في من يصير طرف العقد، ومن يتحمل الديون، وما إذا أمكن قبول مساهمة طرف ثالث، وفي الإجراءات اللازمة عند نقل الأرباح إلى الخارج. وإذا قورنت سهولة مرحلة التأسيس وحدها، فقد تنشأ أثناء التشغيل مسؤولية أو مسائل ضريبية لم تُتوقَّع، لذا يجب التقييم على امتداد فترة النشاط كلها.

والشركة التابعة التايوانية شخص اعتباري مستقل يُؤسَّس وفق قانون تايوان. ويجوز أن تصير الشركة الأم الأجنبية (母公司) مساهمًا (股東)، غير أن الشركة التابعة محل للحقوق والواجبات يتميز عن الشركة الأم. أما فرع تايوان للشركة الأجنبية فجزء من المقر الرئيسي الأجنبي (本公司)، وهو مقر نشاط ليست له شخصية اعتبارية (法人格) مستقلة. وكثيرًا ما يُسمَّى في الاستعمال اليومي مكتبًا فرعيًا، غير أن هذا المقال يستعمل مصطلح الفرع لتوضيح العلاقة القانونية.

وأي الشكلين أنسب يختلف بحسب القطاع، وتكوين المستثمرين، وهيكل العقود، والتراخيص اللازمة في تايوان، وعدد العاملين، وأسلوب تدبير الأموال، واستعمال الأرباح واستردادها، وضم شريك مستقبلًا أو الإدراج، وخطة وقف النشاط. وحتى إذا كانت الشركة الأم أجنبية — ومنها الشركة الكورية على سبيل المثال — تدخل تايوان، فلا يُنظر في قانون تايوان وحده، بل تُراجع معها قواعد بلد الشركة الأم، ومنها المحاسبة والضرائب وإجراءات الاستثمار في الخارج. وفيما يلي المقارنة على الترتيب: الشخصية الاعتبارية، والضرائب، والمسؤولية، وتدبير الأموال، وخصم ضريبة الاستثمار، واتفاقية ضريبة الدخل، والانسحاب.

1. الشخصية الاعتبارية وهيكل المساهمة

الفرع جزء من الشركة الأجنبية، لذا لا يوجد مساهمون في الفرع نفسه. وإذا أريدت المساهمة المشتركة مع طرف ثالث في نشاط تايوان، وجب النظر في طرق منها تأسيس شركة تابعة تايوانية وتعيين تكوين المساهمين. أما المسؤولية وحق التصويت وتدبير الأموال والتراخيص والضرائب فيجب التحقق منها بحسب علاقة المساهمة وخطة النشاط.

وتقضي المادة 1 من قانون الشركات في تايوان (公司法) بأن الشركة شخص اعتباري يُنظَّم ويُسجَّل ويُؤسَّس وفق قانون الشركات ويكون غرضه الربح. والشركة التابعة التايوانية المؤسَّسة بموجب ذلك شخص اعتباري تايواني يتميز عن الشركة الأم الأجنبية. وتستأجر الشركة التابعة المكتب باسمها، وتبرم عقود التعامل وعقود العمل، وتكتسب الأموال، ويجوز أن تكون طرفًا في الدعوى. والحقوق والديون الناشئة عن العقد تؤول من حيث المبدأ إلى الشركة التابعة أيضًا. وحتى إذا حددت الشركة الأم سياسة الإدارة أو عيّنت المديرين (董事)، فإن الشخصية الاعتبارية للشركتين لا تصير واحدة بذلك.

ونطاق المسؤولية المنطبق على الشركة التابعة يُحكم فيه بحسب شكل الشركة المختار فعلًا وبحسب التصرف. فمثلًا يتحمل مساهم الشركة ذات المسؤولية المحدودة (有限公司)، وفق الفقرة الأولى من المادة 99 من قانون الشركات، المسؤولية تجاه الشركة في حدود مبلغ المساهمة من حيث المبدأ. غير أن الفقرة الثانية من المادة 99 تضع استثناءً يجوز معه أن يتحمل المسؤولية في النطاق اللازم عندما يسيء المساهم استعمال الشخصية الاعتبارية فيصعّب على الشركة الوفاء بدين معيّن ويكون ذلك الاستعمال جسيمًا. وعلى حدة، إذا قدّم المساهم أو الشركة الأم كفالة أو اشترك مباشرة في فعل غير مشروع، وجب النظر أيضًا في المسؤولية الناشئة عن تلك الكفالة أو ذلك الفعل. لذلك فإن مبدأ المسؤولية المحدودة (有限責任) نقطة انطلاق مهمة، غير أنه ليس ضمانًا بأن المسؤولية تنتهي عند مبلغ المساهمة في أي ظرف.

وإذا أرادت الشركة الأجنبية مزاولة النشاط في تايوان باسمها، وجب اتباع أحكام قانون الشركات المتعلقة بالفرع. ووفق المادة 371 من قانون الشركات، لا يجوز للشركة الأجنبية مزاولة النشاط في تايوان باسم الشركة الأجنبية دون تسجيل الفرع. ووفق المادة 372، يجب على الشركة الأجنبية أن تخصّص أموالًا مقصورة على نشاط فرع تايوان وأن تعيّن مسؤولًا (負責人) داخل تايوان. وهذه الأموال أموال المقر الرئيسي لأجل النشاط في تايوان، وليست أسهم الفرع أو حصصه. وتعيين المسؤول ليس إجراءً يحوّل الفرع إلى شركة مستقلة، بل أداة لأداء أعمال الشركة الأجنبية في تايوان ولتوضيح علاقة المسؤولية.

وإذا وُجدت خطة لمزاولة نشاط تايوان مع طرف ثالث، فإن تعيين نسبة المساهمة وحدها لا يكفي. ويجب تعيين حق التصويت، وتعيين المديرين، وحق الموافقة على الأمور المهمة، والمساهمة الإضافية، والإجراء عند نقص الأموال، واستعمال الملكية الفكرية، وتوزيع الأرباح، وتقييد المنافسة، ونقل الحصص، وحالة الجمود، وإنهاء النشاط، معًا. ومن مزايا طريقة المساهمة المشتركة في الشركة التابعة التايوانية أنها تسمح بتصميم هذه العلاقات داخل هيكل مساهمي الشركة. غير أنه قد توجد طرق مشروعة أخرى مثل المشروع المشترك التعاقدي لمشروع معيّن أو هيكل ذي غرض خاص منفصل، لذا لا يجوز الجزم بأن الشركة التابعة هي الحل الوحيد لكل مشروع مشترك.

وفي أسلوب الفرع، يكون المحل القانوني النهائي لتشغيل الفرع هو الشركة الأجنبية. ويحتاج المقر الرئيسي إلى تعيين نطاق العقود التي يجوز لمسؤول تايوان إبرامها، وصلاحية التعامل البنكي، وصلاحية شؤون العاملين، ونظام التقارير، والموافقة على الميزانية، والرقابة الداخلية، تفصيلًا. وبالمقابل، إذا اختيرت الشركة التابعة، وجب تمييز النظام الأساسي وتكوين الأجهزة، وتوزيع الصلاحيات بين المساهمين، وعقود الخدمة والإقراض والترخيص بين الشركة التابعة والشركة الأم، وتوثيقها. والمهم ليس الاسم، بل ما إذا كانت الصلاحية الفعلية وتدفق المعاملات يطابقان الهيكل القانوني.

ولا يمكن حسم التراخيص بالشخصية الاعتبارية وحدها. ذلك أن أحكام كل قطاع قد تعيّن على حدة محل الطلب، والحد الأدنى لرأس المال، والكفاءات المهنية، ومقر النشاط، ومراجعة الاستثمار الأجنبي، أو مؤهل المسؤول. فكون تسجيل الشركة التابعة أو الفرع ممكنًا ليس هو نفسه إمكان مزاولة نشاط منظَّم معيّن. ويجب تفصيل الأنشطة المقررة أولًا، والتحقق من طرف العقد ومن اسم الترخيص لكل نشاط.

2. الضرائب وتحويل الأرباح

تخضع الشركة التابعة والفرع عامة لضريبة الأعمال 5% ولضريبة دخل المؤسسات الربحية 20%. وعند توزيع الشركة التابعة التايوانية أرباح أسهم على الشركة الأم في الخارج، فإن معدل الخصم من المنبع وفق القانون الداخلي التايواني 21%، غير أنه إذا استُوفيت شروط تطبيق اتفاقية ضريبة الدخل بين تايوان وكوريا فإن سقف المعدل 10%. وتحويل فرع تايوان للشركة الأجنبية أرباحه بعد الضريبة إلى المقر الرئيسي ليس توزيع أرباح أسهم، لذا لا يوجد من حيث المبدأ خصم إضافي من المنبع. والمؤسسة الربحية التي يقع مقرها الرئيسي خارج تايوان تُستثنى من محل التصريح بالضريبة الإضافية 5% على الأرباح غير الموزعة. وما يتعلق باتفاقية تايوان وكوريا ملاحظة خاصة بدولة معيّنة: فهو يخص واقعة مرتبطة بكوريا تستوفي شروط الاتفاقية، وليس قاعدة تسري على كل مستثمر أجنبي؛ أما وجود اتفاقية ضريبية بين تايوان وبلد المستثمر وشروطها فيُتحقق منهما على حدة.

وضريبة الأعمال (營業稅) ضريبة غير مباشرة تسري على معاملات توريد السلع أو الخدمات في تايوان. والمعدل العام 5%، ويُصرَّح عنها عادة بجعل شهرين فترة ضريبية واحدة. غير أن المعدل الصفري، والإعفاء، والمعدل الخاص، أو إمكان خصم ضريبة المشتريات، قد يختلف بحسب طبيعة المعاملة. وإذا أدّت الشركة التابعة والفرع نشاطًا خاضعًا في تايوان، وجب النظر في واجب ضريبة الأعمال، غير أنه لا يجوز من رقم 5% وحده عدّ مبلغ الضريبة المدفوع فعلًا لكل مكلف متماثلًا.

وضريبة دخل المؤسسات الربحية (營利事業所得稅) تُحسب على أساس الدخل الخاضع للمؤسسة الربحية. وإذا جاوز الدخل الخاضع المبلغ الأساس القانوني، فالمعدل العام 20%. وليست ضريبة تُضرب فيها المبيعات فورًا في 20%، بل يختلف الوعاء ومبلغ الضريبة الفعلي بحسب الاعتراف بالإيراد، وقبول النفقة، والاستهلاك، وخصم الخسائر، وخصم الضريبة، وتعديل أسعار التحويل. وحتى مع اتحاد المبيعات واتحاد المعدل، إذا اختلف هيكل العقد وإلحاق النفقات، فقد لا يتماثل ناتج تصريح الشركة التابعة والفرع.

وإذا وزّعت الشركة التابعة التايوانية الأرباح بعد الضريبة على الشركة الأم في الخارج، فإن الشركة التابعة والمساهم محلان قانونيان مختلفان. وعلى أساس القانون الداخلي التايواني، معدل الخصم من المنبع على أرباح الأسهم المدفوعة لمساهم في الخارج 21%. غير أنه إذا استُوفيت شروط التطبيق، ومنها أن تكون الشركة الأم مقيمةً في كوريا، وأن تدخل في محل اتفاقية ضريبة الدخل بين تايوان وكوريا، وأن تكون المالك المستفيد (受益所有人) لأرباح الأسهم، أمكن النظر في سقف المعدل 10% وفق الاتفاقية. ومعدل الاتفاقية لا يسري تلقائيًا لمجرد أن المتلقي في كوريا. ويجب التحقق من شهادة المقيم (居住者證明)، ومن الحكم على المالك المستفيد، ومن وقت الدفع والتصريح، ومن طلب أو إجراء الاسترداد اللازم، بحسب أحدث الممارسة.

والأرباح الناشئة في فرع تايوان للشركة الأجنبية ليست أرباحًا كسبتها شركة منفصلة ثم وُزِّعت على المساهمين، بل جزء من الأرباح العائدة للمقر الرئيسي الأجنبي. لذلك فإن تصريح ضريبة دخل المؤسسات الربحية في تايوان ودفعها ثم تحويل أرباح الفرع بعد الضريبة إلى المقر يتميز عن توزيع أرباح الأسهم، ولا يوجد في مرحلة الفرع من حيث المبدأ خصم إضافي من المنبع على أرباح الأسهم. غير أن ذلك لا يعني أن كل دفع بين الفرع والمقر يحظى بالمعاملة نفسها أبدًا. فإذا اختلطت فوائد أو إتاوات أو مقابل خدمات أو ثمن أصول أو دفع إلى طرف ثالث، وجب الحكم على جوهر كل دفع وعلى واجب الخصم من المنبع على حدة.

والضريبة الإضافية على الأرباح غير الموزعة (未分配盈餘加徵稅額) يجب النظر إليها بتمييز الهيكل القانوني. فإذا أبقت الشركة التابعة التايوانية الأرباح، فقد تُفرَض الضريبة الإضافية 5% على الأرباح غير الموزعة وفق المادة 66-9 من قانون ضريبة الدخل (所得稅法). وبالمقابل، وفق إرشاد وزارة المالية في تايوان (財政部)، تُستثنى المؤسسة الربحية التي يقع مقرها الرئيسي خارج تايوان من محل تصريح تلك الأرباح غير الموزعة. وليس هذا بمعنى أن نشاط الفرع في تايوان لا تُفرَض عليه الضريبة، ولا بمعنى أن كل واجب إثبات متصل بتحويل المقر قد زال.

وعند مقارنة الشكلين يُنظر في مسار تكوّن الأرباح واستعمالها أكثر مما يُنظر في جدول المعدلات. فتحسب الشركة التابعة في دفاترها الدخل الخاضع والنفقات والخسائر وإبقاء الأرباح والمبلغ القابل للتوزيع. وقد يختلف الناتج بحسب الحاجة إلى أموال لإعادة الاستثمار في تايوان مستقبلًا، ووقت التوزيع، ووجود إقراض المساهم أو الإتاوات. ويجب على الفرع تمييز الإيراد والنفقات العائدة لنشاط تايوان، وإعداد سند توزيع النفقات المشتركة للمقر. ويجب النظر أيضًا في العرض المحاسبي والإلحاق الضريبي للمعاملات الداخلية بين المقر والفرع.

وقد يسري مبدأ أسعار التحويل (移轉訂價) على المعاملات بين الشركة التابعة والشركة الأم وعلى توزيع النفقات بين الفرع والمقر. ويجب أن تتطابق العقود والفواتير وأساس الحساب والعمل الفعلي للعاملين واستعمال الأصول وحركة الأموال. ولا يجوز عدّ كل نفقة نفقة قابلة للخصم لفرع تايوان لمجرد أن المقر هو الذي دفع، ولا عدّ نفقة الشركة التابعة مقبولة تلقائيًا لمجرد أن مبلغًا مكتوبًا في عقد داخلي للمجموعة. ويجب حفظ المواد التي تؤيد طبيعة المعاملة والسعر المعتاد.

وفي بلد الشركة الأم يجب التحقق معًا من خصم الضريبة المدفوعة في الخارج، وأرباح أسهم الشركة التابعة في الخارج، ودخل الفرع وخسارته، والمعالجة المحاسبية الموحَّدة أو المنفصلة، والتصريح بالصرف الأجنبي. وما إذا كانت خسارة فرع تايوان الأولى تُعالَج في أي علاقة مع المقر قد يختلف بحسب قانون الضرائب الكوري ومعايير المحاسبة. لذلك لا يمكن الخلوص مقدمًا إلى أن اختيار الفرع يخفّض العبء الضريبي للشركة الأم الكورية. والأجدى مقارنة مبلغ الضريبة في تايوان والعبء النهائي في كوريا، ووقت استرداد النقد، ونفقة الإثبات، في جدول حساب واحد.

3. الديون والمسؤولية القانونية

الفرع ليس شخصًا اعتباريًا منفصلًا عن الشركة الأجنبية، لذا فإن ديون فرع تايوان ديون الشركة الأجنبية. والالتزام الناشئ عن عقد الإيجار أو البيع أو الخدمة أو التوظيف أو الاقتراض الذي أبرمه مسؤول الفرع باسم الشركة الأجنبية على نحو مشروع يتحمله المقر الأجنبي من حيث المبدأ. وحتى إذا نشأت خسارة في نشاط تايوان أو تعسّر الوفاء بالدين بأصول الفرع وحدها، فإن مسؤولية الشركة الأجنبية، وهي المحل القانوني، لا تنحصر في الأموال التي خصصتها للفرع.

والشركة التابعة التايوانية شخص اعتباري منفصل، لذا فإن العقود التي تبرمها والديون التي تتحملها تؤول من حيث المبدأ إلى الشركة التابعة. ومساهم الشركة ذات المسؤولية المحدودة يتحمل المسؤولية في حدود مبلغ المساهمة وفق مبدأ المادة 99 من قانون الشركات، ومساهم شركة المساهمة (股份有限公司) يتحمل المسؤولية في نطاق الأسهم التي اكتتب بها وفق حكم شكل الشركة المنطبق، وهذا هو الأصل. وقد يصير هذا الفرق عنصر مراجعة مهمًا في النشاط عالي المخاطر، والعقود طويلة الأجل، والنشاط الذي يواجه عددًا كبيرًا من العاملين أو المستهلكين.

غير أن تأسيس الشركة التابعة لا يحجب كل مخاطر الشركة الأم. فإذا طلب البنك أو المؤجر كفالة الشركة الأم، جاز أن تتحمل الشركة الأم المسؤولية وفق عقد الكفالة. وكذلك إذا تولّت الشركة الأم عقد الشركة التابعة مباشرة أو وقّعت طرفًا مشتركًا. وإذا لم تُميَّز أموال الشركة عن أموال المساهم، أو أُسيء استعمال الشخصية الاعتبارية بقصد الإضرار بالدائنين، فقد تنطبق الاستثناءات وفق قانون الشركات. وحدود المسؤولية تتأثر لا بشكل التسجيل وحده، بل بالقرار الفعلي وتشغيل الأموال أيضًا.

وواجبات المديرين والقائمين على الإدارة ومسؤول تايوان تُرى على حدة أيضًا. فالمسائل التي تقوم فيها مسؤولية الفاعل نفسه، مثل الفعل غير المشروع بالعمد أو بالإهمال، ومخالفة النصوص، والتصريح الكاذب، ومخالفة إدارة السلامة، لا تُحل بشكل الشركة وحده. وعلاقات العمل، والخصم من المنبع والتصريح الضريبي، والبيانات الشخصية، وحماية المستهلك، وتنظيم البيئة والمنتجات، وواجبات الترخيص بحسب القطاع، تتبع محل المسؤولية والجزاء الذي يعيّنه كل قانون. وإذا قسّمت شركات المجموعة العمل، وجب مطابقة الوثائق والتشغيل على من تولّى أي واجب فعلًا.

وفي مرحلة العقد يجب تصميم تقييد المسؤولية، والتعويض عن الضرر، والكفالة، والضمان، والقانون الواجب التطبيق، وشرط فض المنازعات، بما يلائم مخاطر النشاط. ويلزم أيضًا تمييز المخاطر التي يمكن نقلها بالتأمين عن المخاطر التي تُمنَع بالرقابة الداخلية. وإذا وُضحت صلاحية الختم والتوقيع الإلكتروني، والموافقة على الإنفاق، والتحقق من العميل، وحساب الضريبة والتصريح، والتقارير التنظيمية، ونظام الإبلاغ عند وقوع حادث، سهل الإبقاء على التمييز القانوني الذي يوفّره شكل التنظيم في التشغيل الفعلي أيضًا.

وفي النهاية لا يمكن إنهاء مقارنة المسؤولية بجملة «الشركة التابعة آمنة والفرع خطر». فالفرع بنيته واضحة في أن الشركة الأجنبية تتحمل المسؤولية مباشرة، والشركة التابعة نقطة انطلاقها الشخص الاعتباري المستقل ومبدأ المسؤولية المحدودة للمساهم. وعلى ذلك تُراكَب الكفالة والفعل غير المشروع وإساءة استعمال الشخصية الاعتبارية والمسؤولية التنظيمية وعقود المجموعة، للحكم على مبلغ التعرض الفعلي ووسائل الرقابة.

4. تدبير الأموال والإدراج في تايوان

الفرع ليس مُصدِرًا مستقلًا وليست له أسهم خاصة به، لذا لا يمكن أن يُدرَج بنفسه في تايوان. وإذا أرادت الشركة التابعة الإدراج وجب أن تستوفي الشروط المقررة في قانون الشركات وبورصة الأوراق المالية. ولا تُحدَّد الحوافز الضريبية بشكل التنظيم وحده. أما خصم ضريبة الاستثمار وفق المادة 10-1 من «قانون الابتكار الصناعي» ونحوه، فيجب التحقق على حدة من الاستثمار محل التطبيق، وأجل الطلب، وطريقة الخصم، وتقييد الجمع بين الحوافز، وحد مبلغ الضريبة.

وليس للفرع أسهم أو حصص خاصة به، لذا لا يمكن إصدارها لطرف ثالث لإشراكه مساهمًا في الفرع. وأموال نشاط تايوان يمكن تدبيرها من الأموال التي خصصها المقر، أو من دعم المقر، أو من اقتراض مشروع، ونحو ذلك. ولا يجوز توسيع عدم إمكان إصدار الحصص إلى معنى أن كل شكل من تدبير الأموال متعذر. أما إمكان الاقتراض، والضمان، وكفالة المقر، ومراجعة البنك، ومواد الصرف الأجنبي، فيجب التحقق منها بحسب كل معاملة على حدة.

ويمكن للشركة التابعة التايوانية استعمال هيكل لإصدار الأسهم أو زيادة المساهمة بحسب شكل الشركة المختار والإجراء القانوني. ويمكن ضم شريك محلي مساهمًا، وتصميم حقوق المستثمر اللاحق أو شروط الأسهم من فئات مختلفة (特別股)، والنظر في تعويض العاملين بالأسهم. وإذا دخلت خطة طويلة الأجل استرداد الاستثمار بنقل الحصص، أو إعادة هيكلة النشاط بالاندماج أو التقسيم، أو جذب استثمار استراتيجي، فقد تناسب الشركة التابعة، وهي شخص اعتباري مستقل، تلك الخطة. غير أن كل وسيلة تتبع قيود قانون الشركات وتنظيم الاستثمار والنظام الأساسي واتفاق المساهمين.

والإدراج في تايوان مجال يظهر فيه فرق هيكل الفرع والشركة التابعة بوضوح. ففرع تايوان للشركة الأجنبية ليس مُصدِرًا مستقلًا وليست له أسهم خاصة به، لذا لا يمكن أن يكون الفرع نفسه محل إدراج في سوق الأوراق المالية التايوانية. وإمكان إدراج الشركة الأجنبية التي هي المقر سؤال، وإمكان إدراج فرع تايوان نفسه سؤال آخر.

وليس وجود الشركة التابعة التايوانية وحده منشئًا لأهلية الإدراج تلقائيًا. فإذا خُطط للإدراج، وجب أولًا استيفاء شكل شركة الإصدار القابلة للإدراج، واستيفاء معيار السوق المعني لدى بورصة تايوان للأوراق المالية (臺灣證券交易所). ويجب إعداد كل الشروط المنطبقة، مثل مدة التأسيس، ورأس المال، والربحية، وتوزيع الأسهم، وحوكمة الشركات، والرقابة الداخلية، والمراجعة المحاسبية، والإفصاح. وقد يؤثر القطاع أو تقييد الاستثمار الأجنبي، وإعادة هيكلة المجموعة وتكوين المساهمين، في خطة الإدراج.

لذلك يُستحسن رسم مصدر الأموال مستقبلًا وطريقة استردادها بحسب الزمن، لا أموال التشغيل اللازمة الآن وحدها. فإذا نُظِّم ما إذا كان المقر سيورّد المبلغ كاملًا، وما إذا سيُقبل مستثمرون من تايوان أو من دولة ثالثة، وما إذا لزم الاقتراض البنكي والضمان، وما إذا سيُقدَّم تعويض بالأسهم للعاملين، وما إذا سيُسعى مستقبلًا إلى بيع الحصص أو الإدراج، اتضح الهيكل المناسب. وقد لا يتماثل الهيكل المناسب للدخول القصير مع الهيكل المناسب لخطة سوق رأس المال الطويلة.

5. خصم ضريبة الاستثمار

لا تُحدَّد الحوافز الضريبية باسم شكل التنظيم وحده، سواء أكانت شركة تابعة تايوانية أم فرعًا. ويجب التحقق من أهلية المكلف، ومضمون الاستثمار الفعلي، والمبلغ، وحالة الأصل وغرض استعماله، ووقت الاستثمار، وأجل الطلب، وإجراء الموافقة، وطريقة الخصم، وتقييد الجمع بين الحوافز، كلها. ويجب تمييز خصم الضريبة عن حساب الدخل الخاضع، ولا يجوز فهم النظام على أنه طرح مبلغ الإنفاق كله فورًا من الضريبة المستحقة.

وتستهدف المادة 10-1 من «قانون الابتكار الصناعي» النافذة استثمارات معيّنة من 1/1/2025 إلى 31/12/2029. ويجوز للشركة أو لشركة التوصية البسيطة (有限合夥) التي تستثمر في السنة الضريبية نفسها مبلغًا لا يقل عن 1,000,000 دولار تايواني جديد (新臺幣, TWD) ولا يجاوز 2,000,000,000 دولار تايواني جديد، أن تنظر في التطبيق تحت الشروط القانونية وإجراء الموافقة. ويجب أن يكتسب المستثمر الأصل محل التطبيق لغرض استعماله نفسه، وأن يُتحقق أيضًا مما إذا كان جديدًا ومن الاستعمال الفعلي.

ومجال التطبيق الآلات الذكية الجديدة، وأنظمة 5G، ومنتجات الأمن السيبراني أو خدماته، ومنتجات الذكاء الاصطناعي أو خدماته، والأجهزة أو البرمجيات أو التقنية أو الخدمات التقنية المتصلة بتوفير الطاقة وخفض الكربون. وليس مجرد ظهور الاسم مطابقًا للمجال موافقة تلقائية. ويجب فحص العقود، والأدلة الضريبية، وأدلة الدفع، وبيان الأصول، ومضمون التقنية، وخطة الاستعمال، ومستندات الطلب، على حدة، من حيث مطابقتها للنطاق القانوني والإجراء.

وبحسب أسلوب الاختيار الذي يعيّنه القانون، يمكن النظر في خصم 5% حدًا أقصى من مبلغ استثمار تلك السنة من ضريبة دخل المؤسسات الربحية لتلك السنة الضريبية، أو في خصم 3% حدًا أقصى من مبلغ الاستثمار كل سنة طوال ثلاث سنوات. وحد الخصم السنوي وفق المادة 10-1 هو 30% من ضريبة دخل المؤسسات الربحية لتلك السنة. وعند التطبيق مع خصم ضريبة استثمار آخر في السنة نفسها، يجب التحقق على حدة أيضًا من حد الخصم الإجمالي ومن تقييد الجمع بين الحوافز. و«30%» ليس معنى أن 30% من نفقات البحث والتطوير تُرد تلقائيًا.

وقد يكون النظام المنفصل المتعلق بنشاط البحث والتطوير محل أحكام أخرى مثل المادة 10 من «قانون الابتكار الصناعي». وإذا خُلط خصم البحث والتطوير وفق المادة 10 بخصم استثمار المعدات والتقنية المعيّنة وفق المادة 10-1، فقد يُحكم خطأ على الإنفاق محل التطبيق ووقت الطلب والحد. ويجب على المكلف، قبل الاستثمار، أن يميّز أي مادة يراد تطبيقها، وما الجهة الطالبة والجدول، وما إذا أمكن الجمع مع إعانة أو خصم آخر.

وما إذا جاز للفرع الطلب، أو ما إذا استوفت الشركة التابعة الشروط، يجب الحكم فيه على أساس محل الطلب الذي تعيّنه النصوص ذات الصلة وعلاقة الاستثمار الفعلية. ولا تُضمن الميزة لمجرد أنها شركة تابعة، ولا يجوز الجزم بالاستبعاد من كل دعم ضريبي لمجرد أنه فرع. وإذا أريد ضبط الهيكل بعد إبرام عقد الاستثمار واكتساب الأصل، فقد يُفوَّت أجل الطلب أو شرط الإثبات، لذا يكون التحقق في مرحلة خطة الاستثمار أسلم.

6. اتفاقية ضريبة الدخل بين تايوان وكوريا والمنشأة الدائمة (PE)

وُقِّعت اتفاقية ضريبة الدخل بين تايوان وكوريا في 17/11/2021، ودخلت حيّز النفاذ في 27/12/2023، وتُطبَّق اعتبارًا من 1/1/2024. وتضبط الاتفاقية الازدواج الضريبي على مقيمي المنطقتين، غير أنها ليست حكمًا يعفي تلقائيًا كل دخل المصدر التايواني. ويجب التحقق على حدة من نوع الدخل، والمالك المستفيد، ومركز المقيم، والارتباط الفعلي بالمنشأة الدائمة، والإجراء الداخلي. وما يتعلق باتفاقية تايوان وكوريا ملاحظة خاصة بدولة معيّنة: فهو يخص واقعة مرتبطة بكوريا تستوفي شروط الاتفاقية، وليس قاعدة تسري على كل مستثمر أجنبي؛ أما وجود اتفاقية ضريبية بين تايوان وبلد المستثمر وشروطها فيُتحقق منهما على حدة.

وسقف معدل الضريبة وفق الاتفاقية على أرباح الأسهم والفوائد والإتاوات (使用費) 10% لكل منها. ولسريان هذا المعدل يجب استيفاء شروط المعاهدة، ومنها أن يكون المتلقي مقيمًا في منطقة الطرف الآخر وفق الاتفاقية وأن يكون المالك المستفيد لذلك الدخل. ويجب أيضًا استيفاء شهادة المقيم التي تطلبها تايوان وإجراء الطلب أو التصريح أو الاسترداد. وإذا وُجدت شركة وسيطة بين المعاملة، أو كان الدخل مرتبطًا فعلًا بمنشأة دائمة تايوانية، فقد يلزم تحليل منفصل.

وأرباح النشاط تُعفى من حيث المبدأ في المنطقة الأخرى إذا لم تضع مؤسسة إحدى المنطقتين منشأة دائمة (PE, 常設機構) وفق الاتفاقية في المنطقة الأخرى. وبالمقابل، إذا وُجدت منشأة دائمة، جاز فرض الضريبة في المنطقة الأخرى على الأرباح العائدة لتلك المنشأة الدائمة. لذلك عند النظر في حكم أرباح النشاط يُنظر أولًا فيما إذا كان النشاط المؤدَّى في تايوان يكوّن منشأة دائمة، ثم يُحسب أي إيراد ونفقة يعود إلى تلك المنشأة الدائمة.

وقد تشمل المنشأة الدائمة مكانًا معيّنًا يؤدَّى فيه النشاط. وإذا أُدّي النشاط عبر مرفق ثابت مثل مكان الإدارة أو الفرع أو المكتب، يُنظر في مدة استعمال المكان وحق المؤسسة في التصرف وفي العمل المؤدَّى. ومقر نشاط الشركة الأجنبية التي أتمت تسجيل الفرع رسميًا في تايوان يدخل عادة في المنشأة الدائمة ذات المرفق الثابت في تايوان، لذا لا يجوز عدّ أرباح نشاط الفرع في تايوان معفاة تلقائيًا.

وإلى جانب المرفق الثابت تضع الاتفاقية أنواعًا عدة من المنشأة الدائمة. فإذا جاوز موقع البناء أو أعمال الإنشاء أو التجميع أو التركيب أو نشاط الإشراف المتصل 6 أشهر، فقد تنشأ منشأة دائمة للأعمال. وإذا قدّمت المؤسسة خدمات عبر مستخدمين أو قوى عاملة أخرى تتجاوز في مجموعها 183 يومًا في أي فترة 12 شهرًا، فقد تقوم منشأة دائمة للخدمات. وقد يدخل نشاط الوكيل الذي يمارس صلاحية إبرام العقود على نحو متكرر لحساب المؤسسة في المنشأة الدائمة للوكيل.

وكل معيار يعالج نوع نشاط مختلف. ولا يمكن الخلوص من كون أيام تقديم الخدمة 183 يومًا أو أقل إلى انتفاء مرفق ثابت مثل مكان الإدارة أو المكتب، ولا تزول إمكانية المنشأة الدائمة للوكيل من كون مدة الأعمال 6 أشهر أو أقل وحدها. ويجب التحقق من المكان، والمدة، والقوى العاملة، وصلاحية التفاوض على العقود وإبرامها، والمخزون أو المعدات، وشكل النشاط الظاهر لطرف المعاملة مثل العملاء، كلها.

والشركة التابعة والمنشأة الدائمة ليسا المفهوم نفسه. فالشركة التابعة التايوانية شخص اعتباري منفصل، لذا فإن كونها شركة تابعة لشركة أم أجنبية لا يجعلها فورًا منشأة دائمة للشركة الأم في تايوان. غير أنه إذا وُجدت وقائع القضية، مثل أن تمارس الشركة التابعة صلاحية إبرام العقود على نحو متكرر لحساب الشركة الأم، أو أن تؤدي الشركة الأم نشاطها هي في مكان الشركة التابعة، لزم نظر منفصل. ويُحكم على تسجيل الشخص الاعتباري وعلى صلة الفرض وفق الاتفاقية، كلٌّ بشروطه.

وعند إعداد تطبيق الاتفاقية يجب تأمين مواد أداء العمل الفعلي، لا العقود والفواتير وحدها. فإذا سُجّلت أيام بقاء العاملين في تايوان، واستعمال المكان، واتخاذ القرار، والتفاوض على العقود والتوقيع، وتحمل النفقات، وناتج الخدمة، وتدفق الأموال، نفع ذلك الحكم على المنشأة الدائمة وإلحاق الأرباح. ويجب إدارة جداول التصريح في المنطقتين معًا حتى لا يُسقَط إجراء التصريح الداخلي أو وثائق أسعار التحويل مع الادعاء بالإعفاء وفق الاتفاقية.

7. أي شكل يُختار

ليس أحد الشكلين، الشركة التابعة أو الفرع، أرجح في كل دخول إلى تايوان. فإذا احتاج النشاط شخصًا اعتباريًا تايوانيًا مستقلًا وهيكل مساهمين محليين، فقد تناسب الشركة التابعة، وإذا أرادت الشركة الأجنبية أداء نشاط تايوان مباشرة مع الإبقاء على رقابة المقر، فقد يناسب هيكل الفرع. غير أنه يجب تمييز الحكم بأن التأسيس ممكن عن الحكم بما إذا كان الهيكل ناجعًا عند النظر في النشاط والضرائب والانسحاب أيضًا.

ويُستحسن قبل الاختيار ترتيب الأمور الآتية في وثيقة للمقارنة.

• من هم المساهمون وكيف يُوزَّع حق التصويت وحق تقرير الأمور المهمة
• أي نطاق من المسؤولية سيتحمله المقر الأجنبي أو الشركة الأم عقدًا وقانونًا
• إلى أي محل تُلحَق عقود العملاء والتوظيف والملكية الفكرية ومقر النشاط والتراخيص
• أين يُعترَف بالمبيعات والنفقات وكيف تُجرى إبقاء الأرباح أو التوزيع أو التحويل إلى المقر
• كيف تُعَدُّ مواد الموافقة على الاستثمار والحساب البنكي وإدخال الأموال والصرف الأجنبي والتحويل إلى الخارج
• كيف تُدار دفاتر المحاسبة والمراجعة ووثائق أسعار التحويل والتصريح في بلد الشركة الأم وخصم الضريبة المدفوعة في الخارج
• ما إذا خُطط لزيادة رأس المال، وشريك محلي، وتعويض العاملين بالأسهم، والإدراج، والاندماج أو إعادة الهيكلة، ونقل الحصص
• من يؤدي عند وقف النشاط إنهاء العقود، وعلاقة العمل، والتصريح الضريبي، والتصرف في الأصول، وإجراء الانسحاب

وحتى إذا كان متوقع المبيعات قليلًا في بداية دخول تايوان وكان عدد العاملين والعقود غير كبير، وجب إدراج الخطة المستقبلية معًا. ويمكن مقارنة سيناريوهات إمكان الانسحاب بعد تحقق قصير من السوق، وإمكان الاستثمار الطويل وضم شريك محلي، والتوسع إلى نشاط منظَّم، وما إذا سيقدّم المقر كفالة. وإذا وُضع جدول بما يلزم في كل سيناريو من أموال، ونقد بعد الضريبة، وتعرض للمسؤولية، ونفقة الوثائق والتصريح، أمكن تقليل الأحكام المسبقة التابعة للاسم.

ويجب النظر أيضًا في إمكان تغيير الهيكل أثناء التشغيل. فنقل نشاط الفرع إلى شركة تابعة جديدة، أو نقل أصول الشركة التابعة إلى شركة أخرى في المجموعة، قد يستتبع موافقة طرف العقد، وعلاقة العمل، والتراخيص، ونقل الأصول، والضريبة، وإجراء الصرف الأجنبي. ولا يجوز افتراض أن الشكل المختار أولًا يمكن تغيير اسمه لاحقًا بيسر. وإذا روعيت إمكانية التحويل، يُستحسن تصميم شرط التنازل في العقود الرئيسية وحق استعمال الملكية الفكرية منذ البداية.

وإجراء الانسحاب مختلف أيضًا. فإذا أراد فرع الشركة الأجنبية وقف نشاط تايوان، وجب طلب شطب تسجيل الفرع وفق المادة 378 من قانون الشركات. غير أن الديون والضرائب والعمل والعقود والواجبات التنظيمية التي نشأت قبل طلب الشطب لا تزول بالطلب وحده. ويجب المضي بترتيب مناسب في تسوية المتعاملين، وإنهاء علاقة العمل، وتحصيل المستحقات، والتصرف في الأصول، والتصريح الضريبي، وترتيب الحساب البنكي.

ووفق المادة 379 من قانون الشركات، لا يؤثر شطب تسجيل الفرع في حقوق الدائنين ولا في واجبات الشركة الأجنبية. فيجوز للدائن أن يواصل استعمال الحق الناشئ عن النشاط قبل الشطب، وتتحمل الشركة الأجنبية ذلك الواجب. لذلك لا يجوز الحكم بانتهاء المسؤولية الماضية من مجرد اختفاء الفرع في سجل التسجيل. ويجب التحقق أيضًا من العقود والكفالات ذات إمكان النزاع، ومن المدة التي تجوز فيها المراجعة الضريبية، ومن واجب حفظ السجلات.

وإذا شُطبت جميع فروع الشركة الأجنبية في تايوان، وجب وفق المادة 380 من قانون الشركات تصفية الحقوق والواجبات الناشئة عن النشاط داخل تايوان وعن الفرع. والديون التي لم تُوفَّ بعد التصفية تواصل الشركة الأجنبية تحملها. ومبدأ أن المقر الأجنبي والفرع محل قانوني واحد يعمل عند الدخول وعند الانسحاب معًا. ويجب أيضًا مواءمة تعيين القائم بالتصفية، وإخطار الدائنين، والتصريح، ومعالجة الأموال المتبقية، مع أحدث الإجراءات.

والشركة التابعة التايوانية شخص اعتباري مستقل، لذا لا تسلك شطب تسجيل فرع الشركة الأجنبية، بل إجراء الحل (解散) والتصفية (清算) وفق قانون الشركات. ويجب اتباع الإجراء المنطبق على الشركة التابعة، مثل قرار المساهمين، والمصفّي، وتنظيم الحقوق والديون، والتصريح الضريبي، وتوزيع الأموال المتبقية. وحتى إذا قررت الشركة الأم الانسحاب من تايوان، لا يجوز إغفال الشخصية الاعتبارية للشركة التابعة وعلاقتها بالدائنين واسترداد الأموال فورًا. ولا يجوز معاملة إجراء الإنهاء والعمل اللازم في الشكلين على أنهما الشيء نفسه.

والاختيار النهائي أسلم عندما يراجعه خبراء تايوان ومحل المقر الحالة الواقعية نفسها. فإذا قُدّمت خطة النشاط، والهيكل التنظيمي، والمستثمرون، والعقود المتوقعة، وتدفق الأموال، وتوزيع العاملين، وسيناريو الانسحاب، أمكن ربط مسائل القانون والضرائب والمحاسبة والصرف الأجنبي والتحقق منها. وبعد التأسيس يُراجَع دوريًا ما إذا كان التشغيل الفعلي قد فارق الهيكل المختار.

المواد الرسمية

• معلومات وزارة العدل في تايوان عن التشريعات — قانون الشركات
• الأحكام المتعلقة بمعدل الخصم من المنبع على أرباح أسهم غير المقيم (各類所得扣繳率標準، المادة 3، وليست المادة 10 من قانون ضريبة الأعمال)
• معلومات وزارة العدل في تايوان عن التشريعات — قانون ضريبة الدخل
• وزارة المالية في تايوان — إرشاد الخصم من المنبع على أرباح أسهم المساهم في الخارج
• وزارة المالية في تايوان — تفسير متصل بأرباح فرع الشركة الأجنبية
• وزارة المالية في تايوان — إرشاد استثناء تصريح الأرباح غير الموزعة
• وزارة المالية في تايوان — إرشاد اتفاقية ضريبة الدخل بين تايوان وكوريا
• معلومات وزارة العدل في تايوان عن التشريعات — المادة 10-1 من قانون الابتكار الصناعي
• بورصة تايوان للأوراق المالية — معايير الإدراج
• Invest Taiwan — إجراءات استثمار فرع الشركة الأجنبية وتسجيله

الإرشاد ذو الصلة

• المجالات التي يقبلها المكتب
• أساسيات تأسيس الشركات في تايوان
• طلب الاستشارة

---

وهذا المقال مادة تعليمية لشرح الفروق العامة بين الشركة التابعة التايوانية وفرع الشركة الأجنبية، وليس استشارة قانونية أو ضريبية في قضية بعينها. وقد تختلف النصوص المنطبقة والمعالجة الضريبية بحسب محل المستثمر والمقر، ومضمون النشاط، والمعاملات وتدفق الأموال، وشروط تطبيق الاتفاقية، وأحدث ممارسة الجهة المختصة، لذا يُرجى قبل تنفيذ التأسيس أو الاستثمار أو العقد أو التوزيع أو التحويل التحقق من أحدث المواد الرسمية ومن الظروف الخاصة بكل حالة.

المحامية Wei Tseng (曾雋崴)