Turule sisenemine Taiwanis: tütarettevõtte ja filiaali erinevused

Kui välismaine ettevõte kavatseb Taiwanis pidevalt tegutseda, uuritakse sageli Taiwani tütarettevõtet (子公司) ja välismaise äriühingu Taiwani filiaali. Mõlemad vormid loovad tegevuskoha Taiwanis, kuid erinevad selle järgi, kes saab lepingupooleks, kes kannab võla, kas kolmanda isiku (第三人) investeeringut saab vastu võtta ja millist menetlust nõutakse kasumi ülekandmiseks välismaale. Kui võrrelda ainult asutamisetapi (公司設立) lihtsust, võivad tegevuse ajal tekkida ootamatud vastutus- või maksuküsimused; hinnang tuleb anda kogu ettevõtte kestuse peale.

Taiwani tütarettevõte on Taiwani õiguse järgi asutatud iseseisev juriidiline isik (法人). Välismaine emaettevõte (母公司) võib saada osanikuks, kuid tütarettevõte on emaettevõttest erinev õigussubjekt. Välismaise äriühingu Taiwani filiaal (分公司) on seevastu välismaise peakontori (本公司) osa ja tegevuskoht ilma oma õigussubjektsuseta. Argikeeles nimetatakse teda vahel osakonnaks; selles artiklis kasutatakse nimetust filiaal, et õigussuhe oleks selge.

Milline vorm sobib paremini, erineb valdkonna, investorite koosseisu, lepingustruktuuri, Taiwanis nõutavate lubade (許可), töötajate arvu, rahastamisviisi, kasumi kasutamise ja kodumaale toomise, tulevase osanike vastuvõtmise või börsile noteerimise ning tegevuse lõpetamise plaani järgi. Kui välismaine emaettevõte — näiteks Korea oma — tuleb Taiwani, ei piisa ainult Taiwani õiguse vaatamisest; ka päritoluriigi raamatupidamine ja maksustamine ning välisinvesteeringu reeglid tuleb uurida koos. Järgnevalt võrreldakse järjekorras õigussubjektsust, maksustamist, vastutust, rahastamist, investeerimismaksusoodustust, tulumaksulepingut ja väljumist.

1. Õigussubjektsus ja investeerimisstruktuur

Filiaal on välismaise äriühingu osa, seega filiaalis endas ei ole osanikke (股東). Kui kavatsete investeerida koos kolmanda isikuga (第三人) Taiwani ettevõttesse, tuleb muu hulgas uurida Taiwani tütarettevõtte asutamist ja selle osanike ringi määramist. Vastutus, hääleõigus, rahastamine, load ja maksustamine tuleb uurida investeerimissuhte ja äriplaani järgi.

Taiwani äriühinguseaduse (公司法) artikkel 1 määrab äriühinguks äriühinguseaduse järgi korraldatud, registreeritud ja asutatud tulunduslikku juriidilist isikut. Seejärel asutatud Taiwani tütarettevõte on välismaisest emaettevõttest erinev Taiwani juriidiline isik. Tütarettevõte võib oma nimel üürida bürooruumi, sõlmida kauplemis- ja töölepinguid, omandada vara ja olla osapooleks õigusvaidluses. Lepingutest tekkinud nõuded ja võlad kuuluvad põhimõtteliselt tütarettevõttele. Kuigi emaettevõte määrab ettevõttepoliitika või nimetab organi liikmed, ei muutu kahe äriühingu õigussubjektsus seeläbi kohe ühe äriühingu omaks.

Tütarettevõttele kohalduva vastutuse ulatust hinnatakse tegelikult valitud äriühinguvormi ja käitumise järgi. Piiratud vastutusega äriühingu (有限公司) osanikud vastutavad äriühinguseaduse artikli 99 lõike 1 järgi põhimõtteliselt äriühingu ees sissemakse summani piiratult. Artikli 99 lõige 2 sisaldab siiski erandit: kui osanikud kuritarvitavad õigussubjektsust nii, et äriühingul on raske teatud võlgu tagasi maksta, ja kuritarvitamine on raske, võivad nad vastutada vajalikus ulatuses. Kui osanik või emaettevõte on eraldi andnud käenduse või osalenud otseselt õigusvastases teos, tuleb sellest tulenev vastutus samuti uurida. Piiratud vastutuse põhimõte (有限責任) on seetõttu oluline lähtekoht, kuid ei ole kindlus, et vastutus lõpeb kõikides olukordades sissemakse summaga.

Kui välismaine äriühing kavatseb tegutseda oma nimel Taiwanis, peab ta järgima äriühinguseaduse (公司法) filiaali puudutavaid sätteid. Äriühinguseaduse artikli 371 järgi ei tohi välismaine äriühing ilma filiaali registreerimiseta tegutseda välismaise äriühingu nime all Taiwanis. Artikli 372 järgi peab välismaine äriühing eraldama vahendid, mis teenivad üksnes Taiwani filiaali tegevust, ja nimetama vastutava isiku (負責人) Taiwani. Need vahendid on peakontori vahendid Taiwani tegevuseks, mitte filiaali aktsiad või osad. Vastutava isiku (負責人) nimetamine ei muuda filiaali iseseisvaks äriühinguks; see võimaldab välismaisel äriühingul Taiwanis tegutseda ja teeb vastutuse selgeks.

Kui Taiwani ettevõtet kavatsetakse pidada koos kolmanda isikuga (第三人), ei piisa investeerimisosaluse määramisest. Hääleõigus, juhatuse nimetamine, nõusolekuõigused olulistes asjades, lisainvesteering, meetmed vahendite puuduse korral, intellektuaalomandi kasutamine, kasumi jaotamine, konkurentsipiirangud, osaluste võõrandamine, ummikseis ja tegevuse lõppemine tuleb määrata koos. Ühisinvesteeringul Taiwani tütarettevõttesse on see eelis, et need suhted saab kujundada äriühingu osanike struktuuris. Muid seaduslikke teid võib siiski olla, näiteks lepingulised ühisettevõtted konkreetsele projektile või eraldi otstarbestruktuurid; ei tohi järeldada, et tütarettevõte on ainus lahendus igale ühisettevõttele.

Filiaalis on tegevuse viimane õigussubjekt välismaine äriühing. Peakontor peab konkreetselt määrama nende lepingute ringi, mida Taiwani vastutav isik võib sõlmida, pangavolitused, personalivolitused, aruandlussüsteemi, eelarve kinnitamise ja sisekontrolli. Kui vastupidi valitakse tütarettevõte, tuleb põhikiri ja organid, osanike pädevuse jaotus ning tütar- ja emaettevõtte vahelised teenus-, laenu- ja litsentsilepingud dokumenteerida eraldi. Nimetusest olulisem on, kas tegelik pädevus ja tehinguvoog vastavad õiguslikule struktuurile.

Ka lubasid ei saa järeldada pelgalt õigussubjektsusest. Valdkonnaspetsiifilised sätted võivad eraldi määrata taotlussubjekti, miinimumkapitali, kutselised, tegevuskoha, välisinvesteeringu uurimise või vastutava isiku kvalifikatsiooni. See, et tütarettevõtte või filiaali registreerimine on võimalik, ei ole sama kui volitus pidada teatud reguleeritud tegevust (許可). Kavandatud äritehingud tuleb liigendada; iga tegevuse lepingupool ja loa omanik tuleb esmalt uurida.

2. Maksustamine ja kasumi ülekanne

Tütarettevõte ja filiaal kuuluvad tavaliselt 5 % käibemaksu ja 20 % tulundusettevõtte tulumaksu alla. Kui Taiwani tütarettevõte jaotab dividendi välismaisele emaettevõttele, on kinnipidamismäär Taiwani siseriiklikus õiguses 21 %; kui Taiwani ja Korea tulumaksulepingu (所得稅協定) kohaldamise eeldused täituvad, on ülemmäär 10 %. Välismaise äriühingu Taiwani filiaali maksujärgse kasumi ülekandmine peakontorisse ei ole dividend (股利), seega ei ole põhimõtteliselt täiendavat kinnipidamist. Tulundusettevõtjad, kelle peakontor asub väljaspool Taiwani, on vabastatud 5 % jaotamata kasumi lisamaksu deklareerimisest.

Käibemaks (營業稅) on kaudne maks kaupade või teenuste võõrandamiselt Taiwanis. Üldine määr on 5 %; deklareerimine tehakse tavaliselt 2-kuulise maksustamisperioodi kohta. Nullmäär, maksuvabastus, erimäär või ostumaksu mahaarvamisõigus võib tehingu iseloomu järgi erineda. Kui tütarettevõte ja filiaal peavad maksustatavat tegevust Taiwanis, tuleb käibemaksukohustus uurida; pelk 5 % maksumäär ei luba järeldada, et tegelikult makstud maks oleks iga tegevuse puhul sama.

Tulundusettevõtte tulumaks (營利事業所得稅) arvutatakse ettevõtte maksustatava tulu (課稅所得) järgi. Kui maksustatav tulu ületab seaduses sätestatud künnissumma, on üldine määr 20 %. Tegemist ei ole maksuga, mis kohe korrutaks käibe 20 %-ga; tulu kajastamine, tegevuskulud, amortisatsioon, kahjumi mahaarvamine, maksusoodustus ja siirdehinna korrigeerimised muudavad aluse ja tegeliku maksusumma. Kuigi käive ja määr oleksid samad, võivad tütarettevõtte ja filiaali deklareerimistulemused erineda, kui lepingustruktuur ja kulude omistamine erinevad.

Kui Taiwani tütarettevõte jaotab maksujärgse kasumi dividendina välismaisele emaettevõttele, on tütarettevõte ja osanik eraldi õigussubjektid. Taiwani siseriikliku õiguse järgi on kinnipidamismäär dividendilt välismaistele osanikele 21 %. Kui emaettevõte on Korea resident, kuulub Taiwani ja Korea tulumaksulepingu alla ning on dividendi tegelik kasusaaja (受益所有人) ning täidab muud kohaldamise eeldused, saab uurida lepingu 10 % ülemmäära. Lepingumäära ei kohaldata automaatselt pelgalt seetõttu, et saaja asub Koreas. Residenditõend (居住者證明), tegeliku kasusaaja hindamine, makse- ja deklareerimise aeg ning vajalik taotlus- või tagastusmenetlus tuleb uurida uusima praktika järgi.

Välismaise äriühingu Taiwani filiaalis tekkiv kasum ei ole eraldi äriühingu kasum, mida jaotatakse osanikele, vaid osa kasumist, mis kuulub välismaisele peakontorile. Maksujärgse kasumi ülekanne peakontorisse pärast seda, kui tulundusettevõtte tulumaks on Taiwanis deklareeritud ja makstud, erineb seetõttu dividendist (股利); filiaali tasandil ei ole põhimõtteliselt täiendavat dividendi kinnipidamist. Kõik filiaali ja peakontori vahelised maksed ei saa siiski alati sama käsitlust. Kui ülekandes on intresse, litsentsitasusid, teenustasusid, tasu vara eest või makse kolmandale isikule (第三人), tuleb iga makse sisu ja kinnipidamiskohustus hinnata eraldi.

Ka jaotamata kasumi lisamaks (未分配盈餘加徵稅額) tuleb eristada õigusliku struktuuri järgi. Kui Taiwani tütarettevõte reserveerib kasumit, võib tulla kõne alla tulumaksuseaduse (所得稅法) artikli 66-9 5 % lisamaks. Taiwani Rahandusministeeriumi (財政部) juhendi järgi on tulundusettevõtjad, kelle peakontor asub väljaspool Taiwani, vabastatud kõnealusest jaotamata kasumi deklareerimisest. See ei tähenda, et filiaali Taiwani tegevus jääks maksustamata, ega seda, et kõik peakontorisse ülekannetega seotud tõendamiskohustused kaoksid.

Vormide võrdlemisel tuleb vaadata kasumi tekkimise ja kasutamise protsessi, mitte ainult maksumäärasid. Tütarettevõte arvutab oma raamatutes maksustatava tulu, kulud, kahjumid, reserveerimise ja jaotatava summa. Tulemus võib erineda selle järgi, kas hiljem on vaja vahendeid taasinvesteerimiseks Taiwanis (再投資), millal jaotatakse ning kas on osanikulaene või litsentsitasusid. Filiaal peab eristama Taiwani tegevusele omistatavad tulud ja kulud ning looma aluse peakontori ühiste kulude jaotusele. Peakontori ja filiaali sisetehingute raamatupidamislik esitus ja maksustamislik omistamine tuleb samuti uurida.

Tütar- ja emaettevõtte vahelistele tehingutele ning filiaali ja peakontori kulude jaotusele võivad kohalduda siirdehinna kujundamise (移轉訂價) põhimõtted. Leping, arve, arvutusalus, personali tegelik töö, vara kasutamine ja rahaliikumine peavad olema omavahel kooskõlas. Pelgalt seetõttu, et peakontor on maksnud, ei tohi kõik kulud sobida Taiwani filiaali tegevuskuludeks; pelgalt seetõttu, et summa on kontserni siselepingus, ei ole tütarettevõtte kulu automaatselt tunnustatud. Tehingu iseloomu ja turuhinda toetavad dokumendid tuleb alles hoida.

Emaettevõtte koduriigis tuleb uurida koos välismaise maksu mahaarvamist (外國稅額扣抵), dividende välismaistelt tütarettevõtetelt, filiaali tulu ja kahjumit, ühendatud või eraldi raamatupidamist ning valuutadeklaratsioone. See, kuidas Taiwani filiaali algkahjumit käsitletakse peakontori suhtes, võib erineda koduriigi maksuõiguse ja raamatupidamispõhimõtete järgi. Seetõttu ei tohi ette järeldada, et filiaali valik alandaks välismaise emaettevõtte maksukoormust. Taiwani maksusumma ja koduriigi lõplik koormis, vahendite kodumaale toomise aeg ja tõendamiskulud tuleks võrrelda arvutustabelina (計算表).

3. Võlg ja õiguslik vastutus

Filiaal ei ole välismaisest äriühingust erinev juriidiline isik, seega on Taiwani filiaali võlg välismaise äriühingu võlg. Üüri-, ostu-, teenus-, töö- või laenulepingutest tekkinud kohustused, mille filiaali vastutav isik (負責人) on seaduslikult sõlminud välismaise äriühingu nimel, kannab põhimõtteliselt välismaine peakontor. Kui Taiwani tegevuses tekib kahjum või võlga on raske tagasi maksta filiaali varaga, ei piirdu välismaise äriühingu vastutus õigussubjektina (法人) filiaalile eraldatud vahenditega.

Taiwani tütarettevõte on eraldi juriidiline isik, seega kuuluvad tema sõlmitud lepingud ja kantud võlad põhimõtteliselt temale. Piiratud vastutusega äriühingu osanikud vastutavad äriühinguseaduse artikli 99 põhimõtte järgi sissemakse summani; aktsiaseltsi (股份有限公司) osanikud vastutavad kohalduva äriühinguvormi sätete järgi märgitavate aktsiate ulatuses. See erinevus võib riskirohkes tegevuses, pikaajalistes lepingutes ja tegevuses paljude töötajate või tarbijate suhtes olla oluline uurimisese.

Tütarettevõtte asutamine ei kõrvalda siiski emaettevõttelt iga riski. Kui pank või üürileandja nõuab käendust emaettevõttelt, võib emaettevõte vastutada käenduslepingu järgi. Sama kehtib, kui emaettevõte võtab otse tütarettevõtte lepingud või allkirjastab ühise osapoolena. Kui äriühingu vara ja osaniku vara ei eristata või õigussubjektsust kuritarvitatakse võlausaldajate kahjustamiseks, võib tulla kõne alla äriühinguõiguslik erand. Vastutuse piir ei sõltu ainult registreerimisvormist, vaid ka tegelikust otsusest ja varade haldamisest.

Juhatuse liikmete, tegevjuhtide (經理人) ja Taiwani vastutava isiku kohustused tuleb vaadata eraldi. Juhtumid, milles tegutsev isik ise vastutab — tahtlik või hooletusest tulenev õigusvastane tegu, seaduserikkumine, ebaõige deklareerimine, ohutusjuhtimise rikkumine — ei lahene pelga äriühinguvormiga. Töösuhted, kinnipidamine ja maksudeklaratsioon, isikuandmed, tarbijakaitse, keskkonna- ja tootesätted ning valdkonnaspetsiifilised loakohustused järgivad iga seaduse määratud vastutajat ja sanktsiooni. Kui kontserniühingud jagavad tööd, peavad kirjed ja tegevus olema kooskõlas selles, kes tegelikult millist kohustust kannab.

Lepingufaasis tuleb vastutuse piiramine, kahjuhüvitis, käendus, tagatis, kohalduv õigus ja vaidluste lahendamise tingimused kohandada ettevõtteriskiga. Kindlustusega ülekantavad riskid ja sisekontrolliga ennetatavad riskid tuleb eristada. Kui pitsati ja elektroonilise allkirja volitused, kulude kinnitamine, kliendi tuvastamine, maksu arvutamine ja deklareerimine, järelevalvearuanne ja õnnetuste teatamissüsteem selgitatakse, saab organisatsioonivormi antud õiguslikku eristust hoida ka tegelikus tegevuses.

Vastutuse võrdlust ei saa lõpuks otsustada ühe lausega, et tütarettevõte on ohutu ja filiaal ohtlik. Filiaalis on struktuur selge, et välismaine äriühing vastutab otseselt; tütarettevõttes on iseseisev juriidiline isik ja osanike piiratud vastutus lähtekoht. Selle peale tuleb asetada käendus, õigusvastane tegu, õigussubjektsuse kuritarvitamine, regulatiivne vastutus ja kontsernilepingud, et tegelikku avatust ja juhtimisvahendeid hinnata.

4. Rahastamine ja börsile noteerimine Taiwanis

Filiaal ei ole iseseisev emissiooniettevõte (發行公司) ega saa Taiwanis olla börsile noteerimise subjekt (上市). Kui tütarettevõte kavatseb börsile minna, peab ta täitma äriühinguseaduse ja börsi seatud eeldused. Maksusoodustusi ei määrata ühetaoliselt pelgalt organisatsioonivormi järgi. Tööstusinnovatsiooni seaduse artikli 10-1 investeerimismaksusoodustuse puhul tuleb sihtinvesteering, taotlustähtaeg, soodustuse viis, korduv kasutamine ja maksulagi uurida ükshaaval.

Filiaalil ei ole oma aktsiaid ega osi, seega ei saa neid emiteerida kolmandale isikule (第三人) ja teha neist filiaali osanikke. Taiwani tegevuseks vajalikud vahendid saab hankida peakontori eraldatud vahenditest, peakontori toetusest või seaduslikust laenuvõtmisest. Aktsiate emiteerimise võimatust ei tohi laiendada sellele, et kõik rahastamise vormid oleksid võimatud. Laenuvõimalus, tagatis, peakontori käendus, panga uuring ja valuutadokumendid tuleb uurida iga konkreetse tehingu järgi.

Taiwani tütarettevõte võib valitud äriühinguvormi ja seadusjärgse menetluse järgi kasutada struktuure aktsiate emiteerimise või sissemakse suurendamisega. Kohalikke osanikke saab võtta osanikeks, hilisemate investorite õigusi või aktsialiikide tingimusi kujundada ning organite ja töötajate aktsiapõhist tasustamist uurida. Kui osaluste võõrandamine investeeringu tagasipöördumisse, ümberkorraldus nagu ühinemine või jagunemine ning strateegilise investeeringu vastuvõtmine kuuluvad pikaajalisse plaani, võib tütarettevõtte iseseisev juriidiline isik sellele plaanile sobida. Iga vahend on siiski äriühinguseaduse, investeerimisreeglite, põhikirja ja osanikelepingu piirangute all.

Börsile noteerimine Taiwanis on valdkond, kus filiaali ja tütarettevõtte struktuurierinevus tuleb selgelt esile. Välismaise äriühingu Taiwani filiaal ei ole iseseisev emissiooniettevõte ega oma aktsiaid, seega ei saa filiaal ise olla börsile noteerimise subjekt Taiwani väärtpaberiturul. Välismaise äriühingu börsikõlblikkus peakontorina ja Taiwani filiaali enda börsikõlblikkus on eraldi küsimused.

Pelk Taiwani tütarettevõtte olemasolu ei loo automaatselt börsile noteerimise kõlblikkust. Kui börsile noteerimine on kavas, tuleb esmalt luua börsikõlblik emissioonivorm ja täita Taiwan Stock Exchange’i asjaomane turustandard. Asutamise kestus, kapital, tootlusvõime, aktsiate hajutatus, ühingujuhtimine, sisekontroll, raamatupidamise kontroll ja avalikustamine ning kõik kohalduvad eeldused tuleb ette valmistada. Valdkonna- või välismaalasi puudutavad investeerimispiirangud, kontserni ümberkorraldus ja osanike ring võivad börsiplaani mõjutada.

Seetõttu on soovitatav visandada lisaks praegu vajalikule käibekapitali vajadusele ka tulevased vahendite allikad ja kodumaale toomise teed ajas. Kas peakontor annab kogu summa, kas võetakse investoreid Taiwanist või kolmandast riigist (第三國), kas vajatakse pangalaenu ja tagatist, kas organitele ja töötajatele antakse aktsiapõhist tasustamist ning kas hiljem taotletakse osaluste müüki või börsile noteerimist, teeb sobiva struktuuri (結構) selgeks. Lühikese sisenemise sobiv struktuur ja pika kapitalituruplaani sobiv struktuur võivad erineda.

5. Investeerimismaksusoodustus

Maksusoodustusi ei määrata ühetaoliselt pelgalt organisatsioonivormi nime — Taiwani tütarettevõte või filiaal — järgi. Maksukohustuslase kvalifikatsioon, tegelik investeeringu sisu, summa, varade seisund ja kasutusotstarve, investeerimisaeg, taotlustähtaeg, heakskiitmismenetlus, soodustuse viis ja piirang korduvale kasutamisele koos teiste soodustustega tuleb kõik uurida. Maksusoodustus tuleb eristada maksustatava tulu arvutamisest; seda ei tohi mõista korraldusena, mis kohe vähendab kogu kulusumma makstavast maksust.

Kehtiv tööstusinnovatsiooni seadus (產業創新條例) artikkel 10-1 hõlmab teatud investeeringuid ajavahemikus 1. jaanuar 2025 – 31. detsember 2029. Äriühingud või usaldusühingud (有限合夥), kes samal maksuaastal investeerivad vähemalt TWD 1.000.000 (新臺幣) ja kuni TWD 2.000.000.000, võivad uurida kohaldamist seadusjärgsete eelduste raames ja heakskiitmismenetluse järgi. Investor peab omandama sihtvara enda kasutuseks; uudsust ja tegelikku kasutamist tuleb samuti uurida.

Sihtvaldkonnad on uued nutikad masinad, 5G-süsteemid, küberjulgeoleku tooted või teenused, tehisintellekti tooted või teenused ning energiasäästu ja süsinikdioksiidi vähendamise (節能減碳) riistvara, tarkvara, tehnika või tehnilised teenused. Pelgalt seetõttu, et miski näib vastavat valdkonna nimele, ei järgne automaatset heakskiitu. Leping, maksudokumendid, maksetõendid, varade loetelu, tehniline sisu, kasutusplaan ja taotlusdokumendid tuleb ükshaaval uurida, kas need sobivad seadusjärgse raamistiku ja menetlusega.

Seadusjärgse valiku järgi saab uurida, kas kuni 5 % investeerimissummast arvatakse maha asjaomase aasta tulundusettevõtte tulumaksust asjaomasel maksuaastal või kas kuni 3 % investeerimissummast arvatakse maha igal aastal 3 aasta jooksul. Artikli 10-1 järgne aastane soodustussumma on piiratud 30 %-ga asjaomase aasta tulundusettevõtte tulumaksust. Ühises kasutuses teiste investeerimismaksusoodustustega samal aastal tuleb kogulagi ja korduv piirang uurida eraldi. See, et mainitakse 30 %, ei tähenda, et 30 % teadus- ja arenduskuludest automaatselt tagastataks.

Eraldi teadus- ja arendustegevust puudutav süsteem võib olla teiste sätete, näiteks tööstusinnovatsiooni seaduse artikli 10, objekt. Kui artikli 10 uurimisega seotud soodustus ja artikli 10-1 teatud seadme- ja tehnikainvesteeringu soodustus segunevad, võib sihtkulusid, taotlusaega ja lage valesti hinnata. Enne investeeringut peab ettevõte eraldi uurima, millist sätet kavatsetakse kohaldada, milline on taotlusasutus ja ajakava ning kas seda saab kasutada koos teiste toetuste või soodustustega.

Kas filiaal saab taotleda või kas tütarettevõte täidab eeldused, tuleb hinnata selle taotlussubjekti järgi, mille asjaomane säte määrab, ja tegeliku investeerimissuhte järgi. Pelk tütarettevõtte seisund ei anna soodustust, ega pelk filiaali seisund luba järeldada kõigist maksutoetustest välistamist. Kui struktuuri kohandatakse pärast investeerimislepingu sõlmimist ja varade omandamist, võib taotlustähtaeg või tõenditingimused kaduda; uurimine investeerimisplaneerimise (投資規劃) etapis on kindlam.

6. Taiwani ja Korea tulumaksuleping ning püsiv tegevuskoht (常設機構)

Taiwani ja Korea tulumaksuleping (所得稅協定) allkirjastamise kuupäev on 17. november 2021, jõustumiskuupäev on 27. detsember 2023 ja kohaldamise alguskuupäev on 1. jaanuar 2024. Leping leevendab mõlema piirkonna residentide topeltmaksustamist, ei ole siiski säte, mis automaatselt vabastaks kogu Taiwani allika tulu. See osa käsitleb Korea-seosega olukordi ega ole kõiki välisinvestoreid puudutav üldine reegel; kas Taiwani ja teie elukohariigi vahel on maksuleping ja millistel tingimustel, tuleb eraldi kontrollida. Tululiik, tegelik kasusaaja, residendistaatus, tegelik side püsiva tegevuskohaga ja siseriiklikud menetlused tuleb igaüks uurida.

Lepingu ülemmäärad dividendile, intressile ja litsentsitasule on igaüks 10 %. Selle määra kohaldamiseks peab saaja täitma lepingu eeldused, muu hulgas olema teise piirkonna resident ja tulu tegelik kasusaaja. Taiwanis nõutav residenditõend (居住者證明) ning taotlus-, deklareerimis- või tagastusmenetlus tuleb samuti läbida. Kui tehingute vahel on vahendusühing (導管公司) või tulu on tegelikult seotud Taiwani püsiva tegevuskohaga, võib olla vajalik eraldi analüüs.

Ettevõttekasum on põhimõtteliselt maksuvaba teises piirkonnas, kui teise piirkonna ettevõte ei pea lepingu järgset püsivat tegevuskohta (常設機構) teises piirkonnas. Kui vastupidi püsiv tegevuskoht on olemas, võib sellele omistatavat kasumit maksustada teises piirkonnas. Ettevõttekasumi klausli uurimisel tuleb seetõttu esmalt vaadata, kas Taiwanis peetav tegevus loob püsiva tegevuskoha (常設機構), ja seejärel arvutada, millised tulud ja kulud sellele omistuvad.

Püsivasse tegevuskohta võib kuuluda kindel koht tegevuse pidamiseks. Kui tegevust peetakse püsiva tegevuskoha, nagu juhtimiskoha, filiaali või büroo kaudu, tuleb uurida koha kasutusaega, ettevõtte käsutusõigust koha üle ja seal tehtavat tööd. Välismaise äriühingu tegevuskoht, millel on formaalne filiaali registreerimine Taiwanis, kuulub tavaliselt Taiwani püsiva tegevuskoha alla kui kindel tegevuskoht; filiaali Taiwani ettevõtluskasumit ei tohi automaatselt pidada maksuvabaks.

Kindla tegevuskoha kõrval tunnustab leping mitut muud püsiva tegevuskoha tüüpi. Kui ehitusplats, ehitus-, montaaži- või paigaldusprojekt või sellega seotud järelevalve kestab üle 6 kuu, võib tulla kõne alla ehitustööde püsiv tegevuskoht (常設機構). Kui ettevõte töötajate või muu personali kaudu mis tahes 12-kuulise ajavahemiku jooksul kokku üle 183 päeva osutab teenuseid, võib tekkida teenuse püsiv tegevuskoht. Ka esindajate tegevus, kes korduvalt kasutavad lepingu sõlmimise volitust ettevõtte nimel, võib kuuluda esindaja püsivasse tegevuskohta.

Iga mõõdupuu puudutab erinevat tegevustüüpi. Pelgalt seetõttu, et teenusepäevad on 183 päeva või vähem, ei tohi järeldada, et ei ole püsivat tegevuskohta nagu juhtimiskoht või büroo; pelgalt seetõttu, et ehitusaeg on 6 kuud või vähem, ei kao võimalus esindaja püsivaks tegevuskohaks (代理人). Koht, kestus, personal, läbirääkimis- ja lepingu sõlmimise volitus, varud või seadmed ning klientidele nähtav tegevusvorm tuleb kõik uurida.

Tütarettevõte ja püsiv tegevuskoht ei ole samuti sama mõiste. Taiwani tütarettevõte on eraldi juriidiline isik; pelk asjaolu, et äriühing on välismaise emaettevõtte tütarettevõte, ei tee temast kohe emaettevõtte Taiwani püsivat tegevuskohta. Kui siiski on konkreetseid asjaolusid — näiteks et tütarettevõte korduvalt kasutab lepingu sõlmimise volitust emaettevõtte nimel või et emaettevõte tütarettevõtte kohas teeb oma tegevust — on eraldi uuring vajalik. Äriühingu registreerimine ja lepingu järgne maksustamise sidumispunkt hinnatakse kumbki oma eelduste järgi.

Lepingu kohaldamise ettevalmistuseks tuleb hankida lisaks lepingule ja arvele ka dokumendid tegelikust töö teostamisest. Personali Taiwanis viibitud päevade, koha kasutamise, otsuse, lepinguläbirääkimise ja -allkirjastamise, kulude kandmise, teenusetulemuste ja rahavoo kirjapanek aitab püsiva tegevuskoha hindamisel ja kasumi omistamisel. Et siseriiklikke deklareerimismenetlusi või siirdehinna dokumente ei jäetaks tähelepanuta, kui tuginetakse lepingusoodustusele, tuleb mõlema piirkonna deklareerimisplaane juhtida koos.

7. Milline vorm tuleb valida

Ei tütarettevõte ega filiaal ei ole igasuguse Taiwani turule sisenemise puhul parem. Kui tegevus eeldab iseseisvat Taiwani juriidilist isikut ja kohalikku osanike struktuuri, võib tütarettevõte sobida; kui välismaine äriühing kavatseb Taiwani tegevuse otse teha ja säilitada peakontori järelevalve, võib filiaali struktuur sobida. Hinnang selle kohta, et asutamine (公司設立) on võimalik, ja hinnang selle kohta, kas struktuur on otstarbekas tegevuse, maksustamise ja väljumise kaasa arvatud, tuleb siiski eristada.

Enne valikut on soovitatav korraldada ja võrrelda järgmised punktid kirjalikult.

• Kes on investor ja kuidas hääleõigus ning otsustusõigus olulistes asjades jaotatakse (股東)
• Millise ulatuse vastutusest välismaine peakontor või emaettevõte kannab lepinguliselt ja seaduse järgi
• Kellele omistatakse kliendilepingud, töölevõtmine, intellektuaalomand, tegevuskoht ja load
• Kus käive ja kulud kajastatakse ning kuidas reserveerimine, dividend või ülekanne peakontorisse toimub
• Kuidas investeeringu heakskiit, pangakonto, vahendite sissevedu ning valuuta- ja ülekandedokumendid valmistatakse
• Kuidas raamatud, kontroll, siirdehinna dokumendid ning päritoluriigi deklareerimine (Korea on üks näide) ja välismaise maksu mahaarvamine juhitakse (移轉訂價)
• Kas kapitali suurendamine, kohalikud osanikud, aktsiapõhine tasustamine, börsile noteerimine, ühinemine ja ümberkorraldus ning osaluste võõrandamine on kavas
• Kes tegevuse lõppedes teeb lepingu lõpetamise, töösuhted, maksudeklaratsiooni, vara võõrandamise ja väljumismenetluse

Kuigi oodatav käive turule sisenemise alguses oleks vähene ning personali ja lepingute arv ei ole suur, tuleb kirjeldada ka tulevasi plaane. Võimalust väljuda pärast lühikest turukatset, pikaajalist investeeringut ja kohalike osanike vastuvõtmist, laienemist reguleeritud tegevustesse ja peakontori käenduse andmist saab võrrelda stsenaariumide kaupa. Kui igas stsenaariumis vajalikud vahendid, maksujärgne raha, vastutuse avatus ning dokumendi- ja deklareerimiskulud esitatakse tabelina, saab organisatsioonivormi nimest tulenevaid eelarvamusi vähendada.

Ka võimalust muuta struktuuri tegevuse ajal tuleb vaadata. Filiaali tegevuse võõrandamine uude tütarettevõttesse või tütarettevõtte vara võõrandamine teisele kontserniühingule võib tuua lepingupoolte nõusoleku, töösuhted, load, vara võõrandamise ning maksu- ja valuutamenetlused. Ei tohi eeldada, et esmalt valitud vormi saaks hiljem lihtsalt nimevahetusega asendada. Kui ümberkujundamise võimalus võetakse arvesse, on soovitatav alustada võõrandamistingimustest olulistes lepingutes ja intellektuaalomandi kasutusõigustest.

Ka väljumismenetlused erinevad. Kui välismaise äriühingu filiaal kavatseb Taiwani tegevuse lõpetada, tuleb taotleda filiaali registreerimise tühistamist (廢止分公司登記) äriühinguseaduse artikli 378 järgi. Enne tühistamistaotlust tekkinud võla-, maksu-, tööõiguslikud, lepingulised ja regulatiivsed kohustused ei kao siiski pelga taotlusega. Arveldamine kaubanduspartneritega, töösuhete lõpetamine, nõuete sissenõudmine, vara võõrandamine, maksudeklaratsioon ja pangakontode korraldamine tuleb teha sobivas järjekorras.

Äriühinguseaduse artikli 379 järgi ei puuduta filiaali registreerimise tühistamine võlausaldajate õigusi ega välismaise äriühingu kohustusi. Võlausaldajad võivad edasi kasutada õigusi tühistamisele eelnenud tegevusest ja välismaine äriühing kannab kohustused. Pelgalt seetõttu, et filiaal on registrist kadunud, ei tohi järeldada, et varasem vastutus oleks lõppenud. Vaidluspotentsiaaliga lepingud ja käendused, võimalik maksukontrolli kestus ja säilitamiskohustused tuleb uurida.

Kui välismaise äriühingu kõik Taiwani filiaalid tühistatakse, tuleb Taiwani tegevusest ja filiaalist tekkinud õigused ja kohustused likvideerida äriühinguseaduse artikli 380 järgi. Likvideerimise (清算) järel maksmata jäänud võla kannab välismaine äriühing endiselt. Põhimõte, et välismaine peakontor ja filiaal on sama õigussubjekt, toimib lisaks sisenemisele ka väljumisel. Likvideerija (清算人) nimetamine, võlausaldajate teavitamine, deklareerimine ja järelejäänud vahendite käsitlemine tuleb kohandada uusima menetlusega.

Taiwani tütarettevõte on iseseisev juriidiline isik ega käi välismaise filiaali registreerimise tühistamise, vaid äriühinguseaduse järgse lõpetamise (解散) ja likvideerimise teed. Osanike otsus, likvideerija, nõuete ja võlgade korraldamine, maksudeklaratsioon ja järelejäänud vara jaotamine tuleb järgida tütarettevõttele kohalduva menetluse järgi. Kuigi emaettevõte on otsustanud Taiwanist väljuda, ei saa vahendeid kohe tagasi viia, tütarettevõtte õigussubjektsust ja võlausaldajasuhteid kõrvale jättes. Mõlema vormi lõppemenetlusi ja töömahtu ei tohi käsitleda samadena.

Lõplik valik on kindlam uurida, kui Taiwani ja peakontori asukoha asjatundjatel on samad lähteandmed. Kui antakse äriplaan, organisatsiooniskeem, investorid, oodatavad lepingud, rahavoog, personali paigutus ja väljumistsenaarium, saab õiguslikke, maksustamis-, raamatupidamis- ja valuutaõiguslikke küsimusi käsitleda omavahel seotult. Pärast asutamist tuleb regulaarselt uurida, kas tegelik tegevus on valitud struktuurist kõrvale kaldunud.

Ametlikud allikad

• Taiwani justiitsministeeriumi õigusbaas — äriühinguseadus
• Taiwani justiitsministeeriumi õigusbaas — käibemaksuseaduse (營業稅法) artikkel 10
• Taiwani justiitsministeeriumi õigusbaas — tulumaksuseadus
• Taiwani Rahandusministeerium — juhend kinnipidamisest dividendilt välismaistele osanikele
• Taiwani Rahandusministeerium — tõlgendus välismaise äriühingu filiaali kasumist
• Taiwani Rahandusministeerium — juhend jaotamata kasumi deklareerimise vabastusest
• Taiwani Rahandusministeerium — juhend Taiwani ja Korea tulumaksulepingust
• Taiwani justiitsministeeriumi õigusbaas — tööstusinnovatsiooni seaduse artikkel 10-1
• Taiwan Stock Exchange — vastuvõtunormid
• Invest Taiwan — menetlus välismaise äriühingu filiaali investeeringule ja registreerimisele

Seotud juhendid

• Milliste asjadega tegeleme
• Äriühingu asutamise alused Taiwanis
• Kuidas büroo poole pöörduda

---

See artikkel on üldine ülevaade Taiwani tütarettevõtte ja välismaise äriühingu filiaali erinevustest (子公司·分公司); see ei ole õigus- ega maksunõu üksikus asjas ega anna kindla tulemuse kohta lubadust. Kohalduvad sätted ja maksustamiskäsitlus võivad sõltuda investori ja peakontori asukohast, äritegevuse sisust, tehingutest ja rahavoost, lepingu eeldustest ja pädeva asutuse uusimast praktikast; enne asutamise, investeeringu, lepingu, dividendi või ülekande teostamist tuleb uurida uusimaid ametlikke allikaid ja oma asjaolusid.

Advokaat Wei Tseng (曾雋崴)