Ienākšana Taivānā: atšķirības starp meitas sabiedrību un filiāli

Ja ārvalstu uzņēmums plāno nepārtraukti darboties Taivānā, bieži izvērtējamās formas ir Taivānas meitas sabiedrība (子公司) un ārvalstu sabiedrības Taivānas filiāle. Abas formas veido darbības punktu Taivānā, tomēr tās atšķiras pēc tā, kurš kļūst par līguma pusi, kurš nes parādus, vai var pieņemt trešo personu ieguldījumus un kāda gaita vajadzīga, pārskaitot peļņu uz ārvalstīm. Ja salīdzina tikai dibināšanas posma ērtību, darbības laikā var parādīties neparedzēti atbildības vai nodokļu jautājumi; lēmums jāpieņem, ņemot vērā visu darbības laiku.

Taivānas meitas sabiedrība ir patstāvīga juridiskā persona (法人), kas dibināta saskaņā ar Taivānas tiesībām. Ārvalstu mātes sabiedrība (母公司) var kļūt par akcionāru, tomēr meitas sabiedrība ir tiesību subjekts, kas atšķiras no mātes sabiedrības. Ārvalstu sabiedrības Taivānas filiāle (分公司) turpretī ir ārvalstu galvenā biroja (本公司) daļa un darbības punkts bez savas juridiskās personības. Sarunvalodā to dažkārt sauc par vietējo biroju; šajā rakstā lieto jēdzienu filiāle, lai noskaidrotu tiesisko attiecību.

Kura forma ir piemērotāka, atšķiras pēc nozares, ieguldītāju sastāva, līgumu struktūras, Taivānā prasītajām atļaujām, nodarbināto personu skaita, finansēšanas veida, peļņas izmantošanas un repatriācijas, turpmākas dalībnieku pieņemšanas vai kotācijas un pēc darbības izbeigšanas plāna. Ja Taivānā ienāk ārvalstu mātes sabiedrība, nedrīkst ņemt vērā tikai Taivānas tiesības; kopīgi jāizvērtē grāmatvedība, nodokļi un ieguldījumu ārvalstīs noteikumi, kas spēkā tās galvenā biroja valstī. Koreja turpmāk rakstā minēta tikai kā apzīmēts piemērs, nevis kā ieguldītāja vienīgā izcelsmes valsts. Turpmāk pēc kārtas salīdzināta juridiskā personība, nodokļi, atbildība, finansēšana, ieguldījuma nodokļu atskaitījums, ienākuma nodokļa līgums un izstāšanās.

1. Juridiskā personība un ieguldījuma struktūra

Filiāle veido ārvalstu sabiedrības daļu, tāpēc pašā filiālē akcionāru (股東) nav. Ja vēlaties ieguldīt kapitālu kopā ar trešo personu Taivānas darbības labā, jāizvērtē cita starpā Taivānas meitas sabiedrības dibināšana un tās akcionāru loka noteikšana. Atbildība, balsstiesības, finansēšana, atļaujas un nodokļi jāapstiprina pēc ieguldījuma attiecībām un darbības plāna.

Taivānas Sabiedrību likuma (公司法) 1. pants sabiedrību definē kā juridisko personu, kas organizēta, reģistrēta un dibināta saskaņā ar šo likumu peļņas mērķim. Taivānas meitas sabiedrība, kas dibināta pēc šiem noteikumiem, ir Taivānas juridiskā persona, kas atšķiras no ārvalstu mātes sabiedrības. Meitas sabiedrība var savā vārdā īrēt birojus, slēgt komerciālos un darba līgumus, iegūt mantu un būt strīda puse. No līgumiem radušies prasījumi un parādi principā apgrūtina meitas sabiedrību. Pat ja mātes sabiedrība nosaka vadības politiku vai ieceļ direktorus, abu sabiedrību juridiskā personība ar to nesaplūst.

Atbildības apjoms, ko piemēro meitas sabiedrībai, tiek vērtēts pēc faktiski izvēlētās sabiedrības formas un pēc rīcības. Sabiedrības ar ierobežotu atbildību (有限公司) dalībnieki saskaņā ar Sabiedrību likuma 99. panta 1. daļu principā atbild pret sabiedrību sava ieguldījuma apjoma robežās. 99. panta 2. daļa tomēr nosaka izņēmumu: ja dalībnieki ļaunprātīgi izmanto juridisko personību tā, ka sabiedrībai ir grūtības samaksāt dažus parādus, un ja ļaunprātība ir smaga, viņi var atbildēt nepieciešamajā apjomā. Ja galvojumu atsevišķi ir sniedzis dalībnieks vai to ir sniegusi mātes sabiedrība, vai ja kāds no tiem ir tieši piedalījies prettiesiskā darbībā, no tā izrietošā atbildība arī jāizvērtē. Ierobežotas atbildības princips (有限責任) tātad ir svarīgs izejas punkts, tomēr tas nav apliecinājums, ka katrā situācijā atbildība beidzas pie iemaksātās summas.

Ja ārvalstu sabiedrība plāno darboties Taivānā savā vārdā, tai jāievēro Sabiedrību likuma (公司法) noteikumi par filiāli. Saskaņā ar Sabiedrību likuma 371. pantu ārvalstu sabiedrība nevar darboties Taivānā ārvalstu sabiedrības vārdā bez filiāles reģistrācijas. Saskaņā ar 372. pantu ārvalstu sabiedrībai jānodala līdzekļi, kas paredzēti tikai Taivānas filiāles darbībai, un jāieceļ atbildīgā persona (負責人) Taivānā. Šie līdzekļi ir galvenā biroja līdzekļi darbībai Taivānā, nevis filiāles akcijas vai daļas. Atbildīgās personas iecelšana nav gaita, kas pārvērš filiāli par patstāvīgu sabiedrību, bet gan institūts, kas ļauj veikt ārvalstu sabiedrības darbu Taivānā un noskaidrot atbildības attiecību.

Ja pieņem darbības veikšanu Taivānā kopā ar trešo personu, pati ieguldījuma apjoma noteikšana nepietiek. Balsstiesības, direktoru iecelšana, piekrišanas tiesības svarīgās lietās, papildu ieguldījumi, pasākumi līdzekļu trūkuma gadījumā, intelektuālā īpašuma izmantošana, peļņas sadale, konkurences ierobežojumi, daļu atsavināšana, strupceļš un darbības izbeigšana jānosaka kopīgi. Kopīgā ieguldījuma ceļš Taivānas meitas sabiedrībā dod to priekšrocību, ka šīs attiecības var sakārtot sabiedrības akcionāru struktūras iekšienē. Tomēr var pastāvēt citi ar tiesībām saskaņoti ceļi, piemēram, līgumiska kopīga darbība noteiktam projektam vai atsevišķa ad hoc struktūra; no tā nedrīkst secināt, ka meitas sabiedrība ir vienīgais risinājums visai kopīgajai darbībai.

Filiāles režīmā filiāles darbības galīgais tiesību subjekts ir ārvalstu sabiedrība. Galvenajam birojam konkrēti jānosaka līgumu loks, ko atbildīgā persona Taivānā var slēgt, bankas pilnvaras, personāla pilnvaras, ziņojumu sistēma, budžeta apstiprinājums un iekšējā kontrole. Ja turpretī izvēlas meitas sabiedrību, statūti un orgāni, pilnvaru sadale starp akcionāriem un līgumi par pakalpojumiem, aizdevumu un licenci starp meitas sabiedrību un mātes sabiedrību jādokumentē atsevišķi. Būtiskāk par nosaukumu ir tas, vai faktiskās pilnvaras un darījumu plūsma atbilst tiesiskajai struktūrai.

Atļaujas arī nedrīkst atvasināt no pašas juridiskās personības. Nozares noteikumi var atsevišķi noteikt pieteicēju, minimālo kapitālu, speciālo personālu, darbības vietu, ārvalstu ieguldījuma pārbaudi vai atbildīgās personas kvalifikāciju. Apstāklis, ka meitas sabiedrības vai filiāles reģistrācija ir iespējama, nav tas pats, kas tiesības veikt noteiktu regulētu darbību. Paredzētās darbības jāsadala pa daļām, un vispirms jānoskaidro, kurš par katru no tām slēdz līgumus un kurš ir attiecīgās atļaujas turētājs.

2. Nodokļi un peļņas pārskaitījums

Meitas sabiedrība un filiāle principā ir pakļautas uzņēmējdarbības nodoklim (營業稅; pēc būtības PVN) 5 % un peļņas uzņēmumu ienākuma nodoklim 20 %. Ja Taivānas meitas sabiedrība izmaksā dividendes mātes sabiedrībai ārvalstīs, ieturējuma likme pie avota saskaņā ar Taivānas iekšējām tiesībām ir 21 %; ja ir izpildīti Taivānas–Korejas ienākuma nodokļa līguma piemērošanas priekšnoteikumi, maksimālā likme ir 10 %. Pārskaitījums uz galveno biroju, ko veic ārvalstu sabiedrības Taivānas filiāle, no peļņas pēc nodokļa nav dividende, tāpēc principā nav papildu ieturējuma pie avota. Peļņas uzņēmumi, kuru galvenais birojs atrodas ārpus Taivānas, ir izslēgti no 5 % palielinājuma deklarācijas par nesadalīto peļņu.

Uzņēmējdarbības nodoklis (營業稅; pēc būtības PVN) ir netiešais nodoklis par preču piegādi vai pakalpojumu sniegšanu Taivānā. Vispārīgā likme ir 5 %; deklarāciju parasti iesniedz par 2 mēnešu taksācijas periodu. Nulles likme, atbrīvojums, īpašā likme vai priekšnodokļa atskaitāmība tomēr var atšķirties pēc darījuma rakstura. Ja meitas sabiedrība un filiāle Taivānā ved apliekamu darbību, jāizvērtē uzņēmējdarbības nodokļa pienākums; pats skaitlis 5 % neļauj secināt, ka katra uzņēmuma faktiski samaksātais nodoklis ir tas pats.

Peļņas uzņēmumu ienākuma nodokli (營利事業所得稅) rēķina pēc uzņēmuma apliekamā ienākuma (課稅所得). Ja apliekamais ienākums pārsniedz likumā noteikto sliekšņa summu, vispārīgā likme ir 20 %. Tas nav nodoklis, kas uzreiz reizina apgrozījumu ar 20 %; ieņēmumu noskaidrošana, izdevumu pieļaušana, nolietojums, zaudējumu ieskaite, nodokļu atskaitījumi un transfercenu korekcijas maina bāzi un faktisko nodokli. Pat pie identiska apgrozījuma un likmes meitas sabiedrības un filiāles deklarācijas rezultāti var atšķirties, ja atšķiras līgumu struktūra un izdevumu piešķīrums.

Ja Taivānas meitas sabiedrība izmaksā peļņu pēc nodokļa dividenžu veidā mātes sabiedrībai ārvalstīs, meitas sabiedrība un akcionārs ir atsevišķi tiesību subjekti. Saskaņā ar Taivānas iekšējām tiesībām ieturējuma likme pie avota no dividendēm, ko izmaksā akcionāram ārvalstīs, ir 21 %. Ja mātes sabiedrība ir Korejas rezidents, ietilpst Taivānas–Korejas ienākuma nodokļa līguma tvērumā un ir dividendes faktiskais īpašnieks (受益所有人) un izpilda citus piemērošanas priekšnoteikumus, var izvērtēt līgumā paredzēto maksimālo likmi 10 %. Līguma likme nepiemērojas automātiski tikai tāpēc, ka saņēmējs atrodas Korejā. Rezidenta apliecība (居住者證明), faktiskā īpašnieka vērtējums, maksājuma un deklarācijas brīdis un vajadzīgā pieteikuma vai atmaksas gaita jāapstiprina pēc jaunākās prakses.

Ārvalstu sabiedrības Taivānas filiālē radusies peļņa nav patstāvīgas sabiedrības peļņa, kas pēc tam sadalīta starp akcionāriem, bet gan ārvalstu galvenajam birojam piekrītošās peļņas daļa. Tāpēc filiāles peļņas pēc nodokļa pārskaitījums uz galveno biroju, pēc peļņas uzņēmumu ienākuma nodokļa deklarācijas un samaksas Taivānā, atšķiras no dividendes (股利); filiāles stadijā principā nav papildu ieturējuma no dividendēm. Tas nenozīmē, ka katrs maksājums starp filiāli un galveno biroju vienmēr saņem to pašu režīmu. Ja sajaukti procenti, licenču maksājumi, izpildījums par pakalpojumiem, aktīvu cenas vai maksājumi trešās personas labā, katra maksājuma saturs un ieturējuma pienākums jāvērtē atsevišķi.

Palielinājums no nesadalītās peļņas (未分配盈餘加徵稅額) arī jāvērtē, nošķirot tiesisko struktūru. Ja Taivānas meitas sabiedrība rezervē peļņu, var piemērot 5 % palielinājumu saskaņā ar Ienākuma nodokļa likuma (所得稅法) 66-9. pantu. Saskaņā ar Taivānas Finanšu ministrijas (財政部) norādījumu peļņas uzņēmumi, kuru galvenais birojs atrodas ārpus Taivānas, ir izslēgti no minētās nesadalītās peļņas deklarācijas. Tas nenozīmē ne to, ka filiāles Taivānas darbība paliek neaplikta, ne to, ka izzūd visi ar pārskaitījumiem uz galveno biroju saistītie pierādīšanas pienākumi.

Salīdzinot formas, jāizvērtē peļņas rašanās un izmantošanas process, ne tikai likmju tabula. Meitas sabiedrība savās grāmatās rēķina apliekamo ienākumu, izdevumus, zaudējumus, rezervēšanu un dalāmo summu. Rezultāts var atšķirties pēc tā, vai līdzekļi būs vajadzīgi reinvestīcijai Taivānā, pēc sadales brīža un pēc tā, vai pastāv akcionāru aizdevumi vai licenču maksājumi. Filiālei jānošķir ieņēmumi un izdevumi, kas piešķirti darbībai Taivānā, un jāsagatavo galvenā biroja kopīgo izdevumu sadales pamats. Iekšējo darījumu starp galveno biroju un filiāli grāmatvedības prezentācija un nodokļu piešķīrums arī jāizvērtē.

Transfercenu principi (移轉訂價) var piemēroties darījumiem starp meitas sabiedrību un mātes sabiedrību un izdevumu sadalei starp filiāli un galveno biroju. Līgumam, rēķinam, aprēķina pamatam, personāla faktiskajam darbam, aktīvu izmantošanai un līdzekļu kustībai jāsaskan. Tas, ka galvenais birojs ir samaksājis, pats par sevi nenozīmē, ka visus izdevumus var rēķināt kā Taivānas filiāles atskaitāmos izdevumus; arī tas, ka summa figurē grupas iekšējā līgumā, pats par sevi nepadara meitas sabiedrības izdevumu par pieļaujamu. Jāglabā dokumenti, kas pamato darījuma raksturu un nesaistītu pušu cenu.

Korejas pusē kopīgi jāapstiprina ārvalstu nodokļa atskaitījums (外國稅額扣抵), ārvalstu meitas sabiedrību dividendes, filiāles ieņēmumi un zaudējumi, konsolidētais vai atsevišķais grāmatvedības atspoguļojums un ārvalstu valūtas paziņojumi. Tas, kā galvenais birojs ņem vērā Taivānas filiāles sākotnējos zaudējumus, var atšķirties pēc Korejas nodokļu tiesībām un grāmatvedības standartiem. Tāpēc iepriekš nedrīkst secināt, ka filiāles izvēle samazina Korejas mātes sabiedrības nodokļu slodzi. Nodoklis Taivānā un galīgā slodze Korejā, naudas repatriācijas brīdis un dokumentu izmaksas būtu jāsalīdzina vienā aprēķina tabulā (計算表).

3. Parādi un tiesiskā atbildība

Filiāle nav juridiskā persona, kas atšķiras no ārvalstu sabiedrības, tāpēc Taivānas filiāles parādi ir ārvalstu sabiedrības parādi. Pienākumi, kas radušies no nomas, pārdošanas, pakalpojumu, darba vai kredīta līgumiem, ko filiāles atbildīgā persona noslēgusi saskaņā ar tiesībām ārvalstu sabiedrības vārdā, principā apgrūtina ārvalstu galveno biroju. Pat ja no darbības Taivānā rodas zaudējumi vai parādus ir grūti samaksāt ar pašu filiāles mantu, ārvalstu sabiedrības atbildība kā tiesību subjekta neaprobežojas ar filiālei nodalītajiem līdzekļiem.

Taivānas meitas sabiedrība ir patstāvīga juridiskā persona, tāpēc līgumi, ko tā slēdz, un parādi, ko tā uzņemas, principā apgrūtina meitas sabiedrību. Sabiedrības ar ierobežotu atbildību dalībnieki atbild saskaņā ar Sabiedrību likuma 99. panta principu ieguldījuma apjoma robežās; akciju sabiedrības (股份有限公司) akcionāri atbild saskaņā ar piemērojamās formas noteikumiem uzņemto akciju apjomā. Šī atšķirība var būt svarīgs izvērtējuma punkts darbībā ar augstu risku, ilgtermiņa līgumos un darbībās pret daudzām nodarbinātām personām vai patērētājiem.

Meitas sabiedrības dibināšana tomēr nepārtrauc visus mātes sabiedrības riskus. Ja banka vai izīrētājs prasa mātes sabiedrības galvojumu, mātes sabiedrība var atbildēt saskaņā ar galvojuma līgumu. Tas pats attiecas, ja mātes sabiedrība tieši pārņem meitas sabiedrības līgumu vai to paraksta kā kopīga puse. Ja nenošķir sabiedrības mantu un akcionāra mantu vai ja juridisko personību ļaunprātīgi izmanto, lai kaitētu kreditoriem, var piemērot Sabiedrību likuma izņēmumu. Atbildības robežu veido ne tikai reģistrācijas forma, bet arī faktiskais lēmums un līdzekļu pārvaldība.

Direktoru, pārvaldnieka (經理人) un atbildīgās personas Taivānā pienākumi jāvērtē atsevišķi. Gadījumi, kuros pats darītājs atbild — prettiesiska darbība no tīša nodoma vai neuzmanības, likuma pārkāpums, nepatiesa paziņojuma sniegšana, kļūda drošības pārvaldībā —, ar pašu sabiedrības formu netiek atrisināti. Darba attiecības, ieturējums un nodokļu deklarācija, personas dati, patērētāju aizsardzība, vides un produkta noteikumi un nozares atļauju pienākumi iet tālāk par atbildības subjektu un sankciju, ko nosaka katrs likums. Ja grupas sabiedrības sadala darba izpildi, dokumentiem un darbībai jāsaskan pēc tā, kurš faktiski uzņemas kādu pienākumu.

Līguma stadijā atbildības ierobežojums, zaudējumu atlīdzība, galvojums, nodrošinājums, piemērojamās tiesības un strīdu risināšanas klauzulas jāsakārto pēc darbības riska. Riski, ko var pārnest ar apdrošināšanu, un tie, kas jānovērš ar iekšējo kontroli, jānošķir. Ja ir noskaidrotas pilnvaras par zīmogu un elektronisko parakstu, izdevumu apstiprinājumu, klienta identificēšanu, nodokļa aprēķinu un deklarāciju, paziņojumu uzraudzības iestādei un saziņas sistēmu negadījumā, juridiskā nošķirtība, ko rada izvēlētā organizācijas forma, var saglabāties arī faktiskajā darbībā.

Atbildības salīdzinājumu visbeidzot nedrīkst noslēgt ar pašu teikumu, ka „meitas sabiedrība ir droša un filiāle ir bīstama“. Filiālē struktūra ir skaidra: ārvalstu sabiedrība atbild tieši; meitas sabiedrībā izejas punkts ir patstāvīgas juridiskās personas princips un akcionāru ierobežotā atbildība. Uz šo izejas punktu pēc tam jāuzslāņo galvojumi, prettiesiska rīcība, juridiskās personības ļaunprātīga izmantošana, regulatīvā atbildība un grupas iekšējie līgumi, lai novērtētu faktisko riska apmēru un pieejamos kontroles līdzekļus.

4. Finansēšana un kotācija Taivānā

Filiāle nav patstāvīga emitējošā sabiedrība (發行公司) un pati Taivānā nevar tikt kotēta (上市). Ja meitas sabiedrība plāno tikt kotēta, tai jāizpilda Sabiedrību likumā un biržā noteiktie priekšnoteikumi. Nodokļu priekšrocības nenosaka vienādi pēc pašas organizācijas formas. Ieguldījuma nodokļu atskaitījumam saskaņā ar Rūpnieciskās inovācijas likuma 10-1. pantu atsevišķi jāapstiprina ietvertais ieguldījums, pieteikuma termiņš, ieskaitīšanas veids, ierobežojumi kopīgai piemērošanai ar citām priekšrocībām un nodokļa griesti.

Filiālei nav pašu akciju vai daļu, tāpēc tās nevar emitēt trešajai personai, lai no tās veidotu filiāles akcionāru. Līdzekļus, kas vajadzīgi darbībai Taivānā, var iegūt no galvenā biroja nodalītajiem līdzekļiem, no galvenā biroja atbalsta vai no likumīga aizdevuma. Daļu emisijas neiespējamību nedrīkst paplašināt tādā nozīmē, ka katra finansēšanas forma būtu neiespējama. Aizdevuma, nodrošinājuma, galvenā biroja galvojuma, bankas pārbaudes un ārvalstu valūtas dokumentu iespēja jāapstiprina katram konkrētam darījumam.

Taivānas meitas sabiedrība pēc izvēlētās formas un likumīgās gaitas var lietot akciju emisijas vai ieguldījuma palielināšanas struktūras. Vietējo ieguldītāju var pieņemt par akcionāru, un vēlāko ieguldītāju tiesības vai akciju kategorijas nosacījumus var sakārtot un orgāniem un personālam paredzēto atlīdzību daļās var izvērtēt. Ja daļu atsavināšana ieguldījuma atgriešanai, reorganizācija kā apvienošana vai sadalīšana un stratēģiskā ieguldījuma pieņemšana ietilpst ilgtermiņa plānā, meitas sabiedrības patstāvīgā juridiskā persona var atbilst šim plānam. Katrs līdzeklis tomēr ir pakļauts Sabiedrību likuma, ieguldījuma noteikumu, statūtu un akcionāru pakta ierobežojumiem.

Kotācija Taivānā ir joma, kurā struktūras atšķirība starp filiāli un meitas sabiedrību parādās skaidri. Ārvalstu sabiedrības Taivānas filiāle nav patstāvīga emitējošā sabiedrība un tai nav pašu akciju, tāpēc pati filiāle Taivānas vērtspapīru tirgū nevar tikt kotēta. Ārvalstu sabiedrības kā galvenā biroja kotācijas iespēja un pašas Taivānas filiāles kotācijas iespēja ir atsevišķi jautājumi.

Tas, ka Taivānas meitas sabiedrība pastāv, arī automātiski nepamato spēju tikt kotētai. Ja pieņem kotāciju, vispirms jāsakopo emitējošās sabiedrības forma, kas spēj tikt kotēta, un jāizpilda Taivānas biržas attiecīgā tirgus standarts. Laiks no dibināšanas, kapitāls, rentabilitāte, akciju izkliede, sabiedrības pārvaldība, iekšējā kontrole, grāmatvedības revīzija un publiskā informācija un visi piemērojamie priekšnoteikumi jāsagatavo. Nozares ierobežojumi vai ierobežojumi par ārvalstu ieguldījumu, grupas reorganizācija un akcionāru loks var ietekmēt kotācijas plānu.

Tāpēc ieteicams laika kārtībā uzzīmēt ne tikai parasto darbības līdzekļu vajadzību, bet arī turpmākos līdzekļu avotus un repatriācijas ceļus. Vai galvenais birojs piegādā visu, vai pieņem ieguldītājus no Taivānas vai no trešās valsts, vai vajadzīgs bankas aizdevums un nodrošinājums, vai orgāniem un personālam piešķir atlīdzību daļās un vai vēlāk ir plānota daļu atsavināšana vai kotācija, padara piemēroto struktūru skaidrāku. Struktūra, kas piemērota īstermiņa ienākšanai, un tā, kas piemērota ilgtermiņa kapitāla tirgus plānam, var atšķirties.

5. Ieguldījuma nodokļu atskaitījums

Nodokļu priekšrocības nenosaka vienādi pēc paša organizācijas nosaukuma Taivānas meitas sabiedrība vai filiāle. Nodokļa maksātāja kvalifikācija, ieguldījuma faktiskais saturs, summa, aktīvu stāvoklis un izmantošanas mērķis, ieguldījuma brīdis, pieteikuma termiņš, apstiprinājuma gaita, ieskaitīšanas veids un ierobežojumi kopīgai lietošanai ar citām priekšrocībām jāapstiprina visi. Nodokļu atskaitījums jānošķir no apliekamā ienākuma aprēķina; to nedrīkst saprast kā režīmu, kas uzreiz atskaita no maksājamā nodokļa visu izdevumu apjomu.

Spēkā esošais Rūpnieciskās inovācijas likuma (產業創新條例) 10-1. pants attiecas uz dažiem ieguldījumiem no 2025. gada 1. janvāra līdz 2029. gada 31. decembrim. Sabiedrības vai komandītsabiedrības (有限合夥), kas tajā pašā taksācijas gadā iegulda vismaz TWD 1.000.000 (新臺幣) un ne vairāk kā TWD 2.000.000.000, var izvērtēt piemērošanu saskaņā ar likumā noteiktajiem priekšnoteikumiem un apstiprinājuma gaitu. Ieguldītājam jāiegūst ietvertais aktīvs paša lietošanai; jaunums un faktiskā izmantošana arī jāapstiprina.

Ietvertās jomas ir jaunas viedās iekārtas, 5G sistēmas, kiberdrošības izstrādājumi vai pakalpojumi, mākslīgā intelekta izstrādājumi vai pakalpojumi, kā arī aparatūra, programmatūra, tehnika vai tehniskie pakalpojumi, kas saistīti ar enerģijas taupīšanu un oglekļa samazināšanu. Pati sakritība ar jomas nosaukumu nenozīmē automātisku apstiprinājumu. Līgums, nodokļu dokumenti, maksājumu dokumenti, aktīvu stāvoklis, tehniskais saturs, izmantošanas plāns un pieteikuma lieta jāpārbauda atsevišķi, vai tie atbilst likumiskajam ietvaram un gaitai.

Pēc likumā noteiktā izvēles veida var izvērtēt ieskaitīšanu ne vairāk kā 5 % apmērā no ieguldītās summas ietvertajā gadā peļņas uzņēmumu ienākuma nodoklī šajā gadā vai ieskaitīšanu ne vairāk kā 3 % apmērā no ieguldītās summas katru gadu 3 gadus. Ikgadējā ieskaitīšanas summa saskaņā ar 10-1. pantu ir ierobežota ar 30 % no peļņas uzņēmumu ienākuma nodokļa ietvertajā gadā. Kopīgi piemērojot ar citiem ieguldījuma nodokļu atskaitījumiem tajā pašā gadā, jāapstiprina arī kopīgie griesti un kopīgās piemērošanas ierobežojumi atsevišķi. Pieminējums „30 %“ nenozīmē, ka 30 % no pētniecības un attīstības izdevumiem automātiski atgriežas.

Uz atsevišķu režīmu par pētniecības un attīstības darbību var attiekties citi noteikumi, piemēram, Rūpnieciskās inovācijas likuma 10. pants. Ja sajauc atskaitījumu par pētniecību un attīstību no 10. panta un atskaitījumu par dažiem iekārtu un tehniku ieguldījumiem no 10-1. panta, ietvertie izdevumi, pieteikuma brīdis un griesti var tikt vērtēti kļūdaini. Pirms ieguldījuma uzņēmumam atsevišķi jāizvērtē, kuru normu tas plāno piemērot, kāda ir pieteikuma iestāde un grafiks un vai to var lietot kopā ar citām subsīdijām vai atskaitījumiem.

Jautājums, vai filiāle var pieteikties un vai meitas sabiedrība izpilda priekšnoteikumus, tiek vērtēts pēc pieteicēja, ko nosaka piemērojamais noteikums, un pēc faktiskās ieguldījuma attiecības. Pats meitas sabiedrības statuss negarantē priekšrocību, un no paša filiāles statusa nedrīkst secināt, ka tā ir izslēgta no visa nodokļu atbalsta. Ja mēģina pielāgot struktūru pēc ieguldījuma līguma parakstīšanas un aktīvu iegūšanas, var tikt palaists garām pieteikuma termiņš vai pierādījuma priekšnoteikumi; apstiprinājums ieguldījuma plānošanas stadijā ir drošāks.

6. Taivānas–Korejas ienākuma nodokļa līgums un pastāvīgā pārstāvniecība (PE)

Taivānas–Korejas ienākuma nodokļa līgums tika parakstīts 2021. gada 17. novembrī, stājās spēkā 2023. gada 27. decembrī un piemērojams no 2024. gada 1. janvāra. Līgums sakārto abu teritoriju rezidentu dubulto aplikšanu, tomēr tas nav noteikums, kas automātiski atbrīvo visus ienākumus no Taivānas avota. Ienākuma veids, faktiskais īpašnieks, rezidenta statuss, faktiskā saikne ar pastāvīgo pārstāvniecību un iekšējās procedūras jāapstiprina katrs. Šis izklāsts attiecas uz lietas apstākļiem ar saikni ar Koreju; tas nav visiem ieguldītājiem visā pasaulē spēkā esošs noteikums. Vai starp Taivānu un Jūsu izcelsmes valsti pastāv līdzīgs līgums un ko tas satur, jāpārbauda atsevišķi.

Līguma maksimālās likmes dividendēm, procentiem un licenču maksājumiem katrā gadījumā ir 10 %. Lai šī likme piemērotos, saņēmējam jāizpilda līguma priekšnoteikumi, cita starpā būt otras teritorijas rezidentam saskaņā ar līgumu un šā ienākuma faktiskajam īpašniekam. Taivānā prasītā rezidenta apliecība un pieteikuma, deklarācijas vai atmaksas gaita arī jāsakopo. Ja darījumu ķēdē pastāv starpnieksabiedrība (導管公司) vai ja ienākums faktiski ir saistīts ar pastāvīgo pārstāvniecību Taivānā, var būt vajadzīga atsevišķa analīze.

Uzņēmumu peļņa principā ir atbrīvota no nodokļa otrā teritorijā, ja vienas teritorijas uzņēmumam nav pastāvīgās pārstāvniecības (常設機構, PE) līguma izpratnē otrā teritorijā. Turpretī, ja pastāvīgā pārstāvniecība pastāv, tai piešķirtā peļņa var tikt aplikta otrā teritorijā. Tāpēc, izvērtējot uzņēmumu peļņas klauzulu, vispirms jāvērtē, vai Taivānā veiktā darbība veido pastāvīgo pārstāvniecību, un pēc tam jāaprēķina, kuri ieņēmumi un izdevumi tai piešķirti.

Pastāvīgā pārstāvniecība var ietvert noteiktu darbības veikšanas vietu. Ja darbību veic pastāvīgās iekārtās, piemēram, vadības vieta, filiāle vai birojs, jāizvērtē vietas lietošanas laiks, uzņēmuma pilnvara rīkoties un veiktais darbs. Ārvalstu sabiedrības darbības punkts, kas oficiāli reģistrējis filiāli Taivānā, parasti pieder pie pastāvīgās iekārtas pastāvīgās pārstāvniecības Taivānā; filiāles Taivānas uzņēmuma peļņu nedrīkst uzskatīt par uzreiz atbrīvotu.

Līdzās pastāvīgajai iekārtai līgums paredz vairākus pastāvīgās pārstāvniecības veidus. Ja būvlaukums, būvniecības, montāžas vai uzstādīšanas darbi vai saistītā uzraudzība pārsniedz 6 mēnešus, var iestāties būvlaukuma pastāvīgā pārstāvniecība. Ja uzņēmums sniedz pakalpojumus ar darbiniekiem vai citu personālu kopā ilgāk par 183 dienām jebkurā 12 mēnešu periodā, var rasties pakalpojumu pastāvīgā pārstāvniecība. Aģenta darbība, kurš atkārtoti izmanto pilnvaru slēgt līgumus uzņēmuma labā, arī var piederēt pie aģenta pastāvīgās pārstāvniecības.

Katrs kritērijs apskata atsevišķu darbības veidu. Tas, ka pakalpojumu sniegšanas dienas ir 183 dienas vai mazāk, pats par sevi neļauj secināt, ka nav pastāvīgās iekārtas, piemēram, vadības vietas vai biroja; arī tas, ka darbu laiks ir 6 mēneši vai mazāk, pats par sevi nenovērš aģenta pastāvīgās pārstāvniecības iespēju. Vieta, laiks, personāls, pilnvara vest sarunas un slēgt līgumus, krājumi vai iekārtas, kā arī darbības forma, kas redzama līguma pusei, piemēram, klientam, jāapstiprina visi.

Meitas sabiedrība un pastāvīgā pārstāvniecība arī nav tas pats jēdziens. Taivānas meitas sabiedrība ir patstāvīga juridiskā persona; pats fakts, ka tā ir ārvalstu mātes sabiedrības meitas sabiedrība, uzreiz nepadara to par mātes sabiedrības pastāvīgo pārstāvniecību Taivānā. Ja tomēr pastāv konkrēti fakti — piemēram, ka meitas sabiedrība atkārtoti izmanto pilnvaru slēgt līgumus mātes sabiedrības labā vai ka mātes sabiedrība veic pašu darbību meitas sabiedrības vietā —, vajadzīgs atsevišķs izvērtējums. Juridiskās personas reģistrācija un nodokļu saikne saskaņā ar līgumu vērtējama katra pēc saviem priekšnoteikumiem.

Lai sagatavotu līguma piemērošanu, jāiegūst ne tikai līgums un rēķins, bet arī dokumenti par faktisko darba izpildi. Personāla uzturēšanās dienu ieraksts Taivānā, vietas, lēmuma, sarunu un līguma parakstīšanas izmantošana, izdevumu nešana, pakalpojuma rezultāti un līdzekļu plūsma palīdz vērtēt pastāvīgo pārstāvniecību un peļņas piešķīrumu. Lai iekšējās deklarācijas procedūras vai transfercenu dokumenti netiktu palaisti garām, kamēr atsaucas uz līguma atvieglojumu, abu teritoriju deklarāciju grafiki jāpārvalda kopīgi.

7. Kuru formu izvēlēties

Ne meitas sabiedrība, ne filiāle nav pārāka katrai ienākšanai Taivānā. Ja darbībai vajadzīga patstāvīga Taivānas juridiskā persona un vietējo akcionāru struktūra, meitas sabiedrība var atbilst; ja ārvalstu sabiedrība plāno tieši veikt darbību Taivānā, saglabājot galvenā biroja kontroli, var atbilst filiāles struktūra. Izvērtējums, pēc kura dibināšana ir iespējama, un izvērtējums, pēc kura struktūra ir iedarbīga, ņemot vērā arī darbību, nodokļus un izstāšanos, tomēr jānošķir.

Pirms izvēles ieteicams rakstiski sakārtot šādus punktus un tos salīdzināt.

• Kurš iegulda kapitālu un kā dalās balsstiesības un pilnvaras lemt par svarīgām lietām
• Kādu atbildības apjomu ārvalstu galvenais birojs vai mātes sabiedrība uzņemas līgumiski un likumiski
• Kuram subjektam piešķir līgumus ar klientiem, nodarbināšanu, intelektuālo īpašumu, darbības vietu un atļaujas
• Kur noskaidro apgrozījumu un izdevumus un kā notiek rezervēšana, dividende vai pārskaitījums uz galveno biroju
• Kā sagatavo ieguldījuma apstiprinājumu, bankas kontu, līdzekļu ienākšanu un ārvalstu valūtas un pārskaitījuma dokumentus
• Kā pārvalda grāmatas, revīziju, transfercenu dokumentus un deklarāciju un ārvalstu nodokļa atskaitījumu Korejas pusē
• Vai paredz kapitāla palielināšanu, vietējo dalībnieku, atlīdzību daļās, kotāciju, apvienošanu un reorganizāciju un daļu atsavināšanu
• Kurš veiks, izbeidzot darbību, līgumu beigas, darba attiecības, nodokļu deklarāciju, aktīvu atsavināšanu un izstāšanās gaitu

Pat ja Taivānas ienākšanas sākumā gaidāmais apgrozījums ir zems un personāla un līgumu skaits nav augsts, jāņem vērā arī turpmākie plāni. Izstāšanās iespēju pēc īstermiņa tirgus pārbaudes, ilgtermiņa ieguldījumu un vietējo dalībnieku pieņemšanu, paplašināšanu uz regulētu darbību un galvenā biroja galvojuma sniegšanu var salīdzināt pēc scenārijiem. Ja katram scenārijam sastāda tabulu, kurā ir vajadzīgie līdzekļi, nauda pēc nodokļa, pakļautība atbildības riskam un dokumentu un deklarāciju izmaksas, var samazināt aizspriedumus, kas radušies no formas nosaukuma.

Struktūras maiņas iespēja darbības laikā arī jāizvērtē. Filiāles darbības pārvešana uz jaunu meitas sabiedrību vai meitas sabiedrības aktīvu atsavināšana citai grupas sabiedrībai var prasīt līguma otras puses piekrišanu, darba attiecību kārtošanu, atļaujas, aktīvu nodošanu un nodokļu un ārvalstu valūtas procedūras. Nedrīkst pieņemt, ka sākotnēji izvēlēto formu vēlāk varēs aizstāt ar pašu nosaukuma maiņu. Ja ņem vērā konversijas iespēju, jau no paša sākuma ieteicams sakārtot galveno līgumu cesijas klauzulas un intelektuālā īpašuma licenču nosacījumus.

Izstāšanās gaitas arī atšķiras. Ja ārvalstu sabiedrības filiāle plāno pārtraukt darbību Taivānā, filiāles reģistrācijas izslēgšana (廢止分公司登記) jāpaziņo saskaņā ar Sabiedrību likuma 378. pantu. Parādi, nodokļu, darba, līgumu un regulatīvie pienākumi, kas radušies pirms izslēgšanas pieteikuma, tomēr no paša pieteikuma neizzūd. Norēķins ar partneriem, darba attiecību beigas, prasījumu piedziņa, aktīvu atsavināšana, nodokļu deklarācija un bankas kontu sakārtošana jāveic attiecīgajā kārtībā.

Saskaņā ar Sabiedrību likuma 379. pantu filiāles reģistrācijas izslēgšana neietekmē ne kreditoru tiesības, ne ārvalstu sabiedrības pienākumus. Kreditori var turpināt īstenot tiesības, kas radušās no darbības pirms izslēgšanas, un ārvalstu sabiedrība uzņemas pienākumus. Tas, ka filiāle vairs nav reģistrā, pats par sevi nenozīmē, ka agrākā atbildība ir izbeigta. Līgumi un galvojumi, kas veido strīda potenciālu, iespējamais nodokļu pārbaudes laiks un aktu glabāšanas pienākumi jāapstiprina.

Ja visas ārvalstu sabiedrības Taivānas filiāles ir izslēgtas, saskaņā ar Sabiedrību likuma 380. pantu tiesības un pienākumi, kas radušies no darbības Taivānā un no filiālēm, jālikvidē. Parādi, kas nesamaksāti pēc likvidācijas (清算), paliek ārvalstu sabiedrības pusē. Princips, ka ārvalstu galvenais birojs un filiāle ir tas pats tiesību subjekts, iedarbojas ne tikai ienākot Taivānā, bet arī no tās izejot. Likvidatora (清算人) iecelšana, paziņojums kreditoriem, deklarācija un atlikušo līdzekļu izkārtošana jāpielāgo jaunākajai gaitai.

Taivānas meitas sabiedrība ir patstāvīga juridiskā persona un uz to neattiecas ārvalstu filiāles reģistrācijas izslēgšana, bet gan izbeigšana (解散) un likvidācija saskaņā ar Sabiedrību likumu. Jāievēro meitas sabiedrībai piemērojamā gaita: akcionāru lēmums, likvidatora iecelšana, prasījumu un parādu sakārtošana, nodokļu deklarācija un atlikušās mantas sadale. Pat ja mātes sabiedrība nolēmusi izstāties no Taivānas, līdzekļus nedrīkst uzreiz repatriēt, ignorējot meitas sabiedrības juridisko personību un attiecības ar kreditoriem. Abu formu slēgšanas gaitas un darba slodzes nedrīkst uzskatīt par identiskām.

Galīgā izvēle ir drošāka, ja to izvērtē speciālisti Taivānā un galvenā biroja vietā, daloties ar tiem pašiem faktiem. Ja sniedz darbības plānu, organizācijas shēmu, ieguldītājus, gaidāmos līgumus, līdzekļu plūsmu, personāla izvietojumu un izstāšanās scenāriju, juridiskos, nodokļu, grāmatvedības un ārvalstu valūtas jautājumus var apstiprināt savienotā veidā. Pēc dibināšanas regulāri jāpārbauda, vai faktiskā darbība nav attālinājusies no izvēlētās struktūras.

Oficiālie avoti

• Taivānas Tieslietu ministrijas normatīvā datubāze — Sabiedrību likums
• Taivānas Tieslietu ministrijas normatīvā datubāze — Norma par ieturējuma likmi pie avota no nerezidentiem izmaksātām dividendēm (10. pants)
• Taivānas Tieslietu ministrijas normatīvā datubāze — Ienākuma nodokļa likums
• Taivānas Finanšu ministrija — norādījums par ieturējumu pie avota no dividendēm, ko izmaksā akcionāriem ārvalstīs
• Taivānas Finanšu ministrija — izklāsts par ārvalstu sabiedrības filiāles peļņu
• Taivānas Finanšu ministrija — norādījums par izslēgšanu no nesadalītās peļņas deklarācijas
• Taivānas Finanšu ministrija — norādījums par Taivānas–Korejas ienākuma nodokļa līgumu
• Taivānas Tieslietu ministrijas normatīvā datubāze — Rūpnieciskās inovācijas likuma 10-1. pants
• Taiwan Stock Exchange — pieļaušanas kritēriji
• Invest Taiwan — ārvalstu sabiedrības filiāles ieguldījuma un reģistrācijas gaita

Saistītie ceļveži

• Kādās lietās mēs palīdzam
• Sabiedrības dibināšanas pamati Taivānā
• Kā sazināties ar biroju

---

Šis raksts ir vispārīgas izglītojošas informācijas materiāls par atšķirībām starp Taivānas meitas sabiedrību un ārvalstu sabiedrības filiāli; tas nav juridisks vai nodokļu padoms konkrētā gadījumā un nesola noteiktu iznākumu. Piemērojamās normas un nodokļu atspoguļojums var atšķirties pēc ieguldītāja un galvenā biroja atrašanās vietas, darbības satura, darījumu un līdzekļu plūsmas, līguma priekšnoteikumiem un kompetentās iestādes jaunākās prakses; pirms dibināšanas, ieguldījuma, līguma, dividendes vai pārskaitījuma veikšanas jāapstiprina jaunākie oficiālie avoti un paši apstākļi.

Advokāte Wei Tseng (曾雋崴)