Ulazak na Tajvan: razlike između zavisnog društva i ogranka

Kada strano preduzeće namerava da na Tajvanu neprekidno obavlja delatnost, oblici koji se često ocenjuju jesu tajvansko zavisno društvo (子公司) i tajvanski ogranak stranog društva. Oba oblika stvaraju uporište delatnosti na Tajvanu, ali se razlikuju prema tome ko postaje ugovorna strana, ko snosi dugove, da li se mogu primiti ulozi trećih lica i koji je postupak potreban pri prenosu dobiti u inostranstvo. Ako se uporedi samo pogodnost etape osnivanja, u toku rada mogu se pojaviti nepredviđena pitanja odgovornosti ili poreza; treba odlučivati s obzirom na celokupno trajanje delatnosti.

Tajvansko zavisno društvo samostalno je pravno lice (法人) osnovano po tajvanskom pravu. Strano matično društvo (母公司) može postati akcionar, ali je zavisno društvo nosilac prava različit od matičnog društva. Tajvanski ogranak (分公司) stranog društva, nasuprot tome, deo je strane matične kompanije (本公司) i uporište delatnosti bez sopstvenog pravnog subjektiviteta. U razgovornom jeziku ponekad se naziva lokalnom kancelarijom; u ovom članku koristi se pojam ogranak, da se razjasni pravni odnos.

To koji je oblik primeraniji zavisi od grane, sastava investitora, ugovorne strukture, dozvola potrebnih na Tajvanu, broja zaposlenih, načina finansiranja, upotrebe i vraćanja dobiti, budućeg prijema partnera ili uvrštenja na berzu i od plana prestanka delatnosti. Ako na Tajvan ulazi strano matično društvo, ne treba uzimati u obzir samo tajvansko pravo; knjigovodstvo, poreze i pravila ulaganja u inostranstvo koja važe u državi njegove matične kompanije treba oceniti u celini. Koreja se u nastavku članka navodi samo kao primer, ne kao jedina država porekla investitora. U nastavku se, ovim redom, porede pravni subjektivitet, porezi, odgovornost, finansiranje, poreski odbitak zbog investicije, sporazum o porezu na dohodak i povlačenje.

1. Pravni subjektivitet i struktura uloga

Ogranak deo je stranog društva, pa u samom ogranku nema akcionara (股東). Ako nameravate da s trećim licem zajednički uložite u delatnost na Tajvanu, treba oceniti, između ostalog, osnivanje tajvanskog zavisnog društva i utvrđivanje kruga njegovih akcionara. Odgovornost, pravo glasa, finansiranje, dozvole i poreze treba potvrditi prema odnosu uloga i poslovnom planu.

Član 1 tajvanskog Zakona o društvima (公司法) društvo određuje kao pravno lice organizovano, upisano i osnovano u skladu s tim zakonom radi dobiti. Tajvansko zavisno društvo osnovano po tim pravilima tajvansko je pravno lice, različito od stranog matičnog društva. Zavisno društvo može u sopstveno ime da zakupi kancelariju, zaključuje trgovačke ugovore i ugovore o radu, stiče imovinu i bude strana u sporu. Potraživanja i dugovi nastali iz ugovora načelno terete zavisno društvo. Čak i kada matično društvo utvrdi politiku vođenja ili imenuje članove upravnog odbora, pravni subjektiviteti oba društva time se ne stapaju.

Obim odgovornosti koji se primenjuje na zavisno društvo ocenjuje se prema stvarno izabranom obliku društva i prema ponašanju. Članovi društva sa ograničenom odgovornošću (有限公司) prema članu 99 stavu 1 Zakona o društvima načelno odgovaraju društvu u granicama visine svog uloga. Član 99 stav 2 međutim predviđa izuzetak: ako članovi zloupotrebljavaju pravni subjektivitet tako da društvo ima teškoće da plati pojedine dugove, a zloupotreba je teška, mogu odgovarati u neophodnom obimu. Ako je član ili matično društvo posebno dalo jemstvo ili je neposredno učestvovalo u protivpravnoj radnji, odgovornost koja iz toga proizlazi takođe treba oceniti. Načelo ograničene odgovornosti (有限責任) zato je važna polazna tačka, ali nije garancija da se u svakoj situaciji odgovornost završava na uloženom iznosu.

Ako strano društvo namerava da na Tajvanu posluje u sopstveno ime, mora da poštuje pravila Zakona o društvima (公司法) koja se tiču ogranka. Prema članu 371 Zakona o društvima strano društvo ne može da posluje na Tajvanu u ime stranog društva bez upisa ogranka. Prema članu 372 strano društvo mora da izdvoji sredstva isključivo namenjena radu tajvanskog ogranka i da imenuje odgovorno lice (負責人) na Tajvanu. Ta sredstva jesu sredstva matične kompanije za delatnost na Tajvanu, a ne akcije niti udeli ogranka. Imenovanje odgovornog lica nije postupak koji ogranak pretvara u samostalno društvo, već uređenje koje omogućava da strano društvo obavi posao na Tajvanu i razjasni odnos odgovornosti.

Ako se predviđa vođenje delatnosti na Tajvanu zajedno s trećim licem, samo utvrđivanje visine uloga nije dovoljno. Pravo glasa, imenovanje članova upravnog odbora, prava saglasnosti u važnim stvarima, dodatne uloge, mere pri nedostatku sredstava, upotrebu intelektualne svojine, raspodelu dobiti, ograničenje konkurencije, prenos udela, zastoj i prekid delatnosti treba utvrditi u celini. Put zajedničkog uloga u tajvansko zavisno društvo ima tu prednost da se ti odnosi mogu urediti unutar strukture akcionara društva. Mogu međutim postojati drugi putevi u skladu s pravom, kao što su ugovorna zajednička delatnost za određeni projekat ili posebna ad hoc struktura; odatle se ne može izvoditi da je zavisno društvo jedino rešenje za svaku zajedničku delatnost.

U režimu ogranka konačni pravni subjekt rada ogranka jeste strano društvo. Matična kompanija mora konkretno da utvrdi krug ugovora koje odgovorno lice na Tajvanu može da zaključuje, bankarska ovlašćenja, kadrovska ovlašćenja, sistem izveštavanja, odobrenje budžeta i unutrašnju kontrolu. Ako se nasuprot tome izabere zavisno društvo, statut i organe, raspodelu ovlašćenja među akcionarima i ugovore o uslugama, zajmu i licenci između zavisnog društva i matičnog društva treba dokumentovati odvojeno. Bitnije od naziva jeste da li stvarna ovlašćenja i tok poslova odgovaraju pravnoj strukturi.

Dozvole se takođe ne mogu izvoditi iz samog pravnog subjektiviteta. Propisi pojedinih grana mogu posebno da utvrde podnosioca zahteva, minimalni kapital, stručno osoblje, mesto delatnosti, ocenu strane investicije ili kvalifikaciju odgovornog lica. Činjenica da je upis zavisnog društva ili ogranka moguć nije isto što i ovlašćenje za vođenje određene regulisane delatnosti. Predviđene delatnosti treba rastaviti; ugovornu stranu i nosioca svake dozvole treba najpre potvrditi.

2. Porezi i prenos dobiti

Zavisno društvo i ogranak načelno podležu porezu na poslovanje (porez tipa PDV) od 5 % i porezu na dobit pravnih lica od 20 %. Kada tajvansko zavisno društvo isplaćuje dividende stranom matičnom društvu, stopa poreza po odbitku prema unutrašnjem tajvanskom pravu iznosi 21 %; ako su ispunjeni uslovi primene sporazuma o porezu na dohodak Tajvan–Koreja, najviša stopa iznosi 10 %. Prenos dobiti posle poreza, koji tajvanski ogranak stranog društva šalje matičnoj kompaniji, nije dividenda, pa načelno nema dodatnog poreza po odbitku. Privredna društva čija je matična kompanija van Tajvana izuzeta su iz predmeta prijave dodatnog poreza od 5 % na neraspoređenu dobit.

Porez na poslovanje (營業稅; porez tipa PDV) posredni je porez na isporuku robe ili pružanje usluga na Tajvanu. Opšta stopa iznosi 5 %; prijava se obično podnosi za poresko razdoblje od 2 meseca. Nulta stopa, oslobođenje, posebna stopa ili odbitak pretporeza međutim mogu se razlikovati prema prirodi posla. Ako zavisno društvo i ogranak na Tajvanu vode oporezivu delatnost, treba oceniti obavezu poreza na poslovanje; sam broj od 5 % ne omogućava da se izvede da je porez koji svako društvo stvarno plati isti.

Porez na dobit pravnih lica (營利事業所得稅) računa se prema oporezivom dohotku (課稅所得) društva. Ako oporezivi dohodak prelazi zakonski prag, opšta stopa iznosi 20 %. To nije porez koji odmah množi promet sa 20 %; utvrđivanje prihoda, priznavanje troškova, amortizacija, odbitak gubitaka, poreski odbici i ispravke transfernih cena menjaju osnovicu i stvarni porez. Čak i pri istom prometu i stopi, rezultati prijave zavisnog društva i ogranka mogu se razilaziti, ako se razlikuju ugovorna struktura i pripisivanje troškova.

Kada tajvansko zavisno društvo dobit posle poreza isplaćuje kao dividendu stranom matičnom društvu, zavisno društvo i akcionar samostalni su pravni subjekti. Prema unutrašnjem tajvanskom pravu stopa poreza po odbitku od dividendi koje se isplaćuju akcionaru u inostranstvu iznosi 21 %. Ako je matično društvo rezident Koreje, spada u obuhvat sporazuma o porezu na dohodak Tajvan–Koreja i stvarni je vlasnik (受益所有人) dividende i ispunjava druge uslove primene, može se oceniti najviša stopa od 10 % predviđena sporazumom. Stopa sporazuma ne primenjuje se automatski iz same činjenice da se primalac nalazi u Koreji. Uverenje o rezidentnosti (居住者證明), ocenu stvarnog vlasnika, trenutak plaćanja i prijave i potrebni postupak zahteva ili povraćaja treba potvrditi prema najnovijoj praksi.

Dobit nastala u tajvanskom ogranku stranog društva nije dobit samostalnog društva naknadno raspodeljena među akcionare, već deo dobiti koja pripada stranoj matičnoj kompaniji. Zato se prenos dobiti ogranka posle poreza matičnoj kompaniji, nakon prijave i plaćanja na Tajvanu poreza na dobit pravnih lica, razlikuje od dividende (股利); u etapi ogranka načelno nema dodatnog poreza po odbitku od dividendi. To ne znači da svaka isplata između ogranka i matične kompanije uvek dobija isti tretman. Ako su pomešane kamate, naknade za licencu, naknade za usluge, cene imovine ili isplate u korist trećeg lica, sadržaj svake isplate i obavezu poreza po odbitku treba oceniti posebno.

Dodatni porez na neraspoređenu dobit (未分配盈餘加徵稅額) takođe treba videti uz razlikovanje pravne strukture. Ako tajvansko zavisno društvo zadržava dobit, može doći u obzir dodatak od 5 % iz člana 66-9 zakona o porezu na dohodak (所得稅法). Prema uputstvu Ministarstva finansija Tajvana (財政部) privredna društva čija je matična kompanija van Tajvana izuzeta su iz navedene prijave neraspoređene dobiti (未分配盈餘). To ne znači ni da tajvanska delatnost ogranka ostaje neoporezovana, ni da nestaju sve dokazne obaveze povezane s prenosima matičnoj kompaniji.

Pri poređenju oblika treba oceniti proces nastanka i upotrebe dobiti, a ne samo tabelu stopa. Zavisno društvo u sopstvenim knjigama računa oporezivi dohodak, troškove, gubitke, zadržavanje i iznos koji se može raspodeliti. Ishod može da se razlikuje prema tome da li će sredstva biti potrebna za reinvesticiju na Tajvanu, prema trenutku raspodele i prema postojanju zajmova akcionara ili naknada za licencu. Ogranak mora da razlikuje prihode i troškove pripisane radu na Tajvanu i da pripremi osnov raspodele zajedničkih troškova matične kompanije. Knjigovodstveni prikaz i poresko pripisivanje unutrašnjih poslova između matične kompanije i ogranka takođe treba oceniti.

Načela transfernih cena (移轉訂價) mogu se primeniti na poslove između zavisnog društva i matičnog društva i na raspodelu troškova između ogranka i matične kompanije. Ugovor, faktura, osnov obračuna, stvarni rad osoblja, upotreba imovine i kretanje sredstava moraju da se slažu. Sama činjenica da je trošak platila matična kompanija ne znači da se sav taj trošak može odbiti kod tajvanskog ogranka; ni sama činjenica da iznos stoji u unutrašnjem ugovoru grupe ne znači da se trošak zavisnog društva odmah priznaje. Isprave koje podupiru prirodu posla i cenu po načelu van dohvata ruke treba čuvati.

Na strani Koreje treba potvrditi i odbitak stranog poreza (外國稅額扣抵), dividende zavisnih društava u inostranstvu, prihode i gubitke ogranka, konsolidovani ili odvojeni knjigovodstveni prikaz i devizne prijave. Način na koji se početni gubici tajvanskog ogranka tretiraju prema matičnoj kompaniji može se razlikovati prema poreskom pravu i knjigovodstvenim merilima Koreje. Ne može se zato unapred izvoditi da izbor ogranka smanjuje poresko opterećenje korejskog matičnog društva. Porez na Tajvanu i konačno opterećenje u Koreji, trenutak vraćanja gotovine i trošak isprava trebalo bi uporediti u jednoj obračunskoj tabeli (計算表).

3. Dugovi i pravna odgovornost

Ogranak nije pravno lice različito od stranog društva, pa su dugovi tajvanskog ogranka dugovi stranog društva. Obaveze nastale iz ugovora o zakupu, prodaji, uslugama, radu ili zajmu, koje je odgovorno lice ogranka zaključilo u skladu s pravom u ime stranog društva, načelno terete stranu matičnu kompaniju. Čak i kada iz rada na Tajvanu nastaju gubici ili su dugovi teški za plaćanje samom imovinom ogranka, odgovornost stranog društva kao pravnog subjekta ne ograničava se na sredstva izdvojena za ogranak.

Tajvansko zavisno društvo samostalno je pravno lice, pa ugovori koje zaključuje i dugovi koje preuzima načelno terete zavisno društvo. Članovi društva sa ograničenom odgovornošću odgovaraju prema načelu člana 99 Zakona o društvima u granicama visine uloga; akcionari akcionarskog društva (股份有限公司) odgovaraju prema pravilima primenjenog oblika društva u obimu preuzetih akcija. Ta razlika može biti važna tačka ocene u delatnosti s visokim rizikom, dugoročnim ugovorima i delatnostima u kojima se radi s brojnim zaposlenima ili potrošačima.

Osnivanje zavisnog društva međutim ne prekida sve rizike matičnog društva. Ako banka ili zakupodavac zahteva jemstvo matičnog društva, matično društvo može da odgovara prema ugovoru o jemstvu. Isto važi ako matično društvo neposredno preuzima ugovor zavisnog društva ili ga potpisuje kao zajednička strana. Ako se ne razlikuju imovina društva i imovina akcionara, ili ako se pravni subjektivitet zloupotrebljava radi oštećenja poverilaca, može doći u obzir izuzetak Zakona o društvima. Granicu odgovornosti oblikuje ne samo forma upisa, već i stvarno odlučivanje i upravljanje sredstvima.

Obaveze članova upravnog odbora, rukovodioca (經理人) i odgovornog lica na Tajvanu treba videti posebno. Slučajevi u kojima sam učinilac odgovara — protivpravna radnja iz umišljaja ili nemara, povreda zakona, netačna prijava, propust u upravljanju bezbednošću — ne rešavaju se samim oblikom društva. Radni odnosi, porez po odbitku i poreska prijava, lični podaci, zaštita potrošača, propisi o zaštiti životne sredine i o proizvodima i obaveze dozvola pojedinih grana idu za subjektom odgovornosti i sankcijom koju utvrđuje svaki zakon. Ako društva grupe dele obavljanje posla, isprave i rad moraju da se slažu u tome ko stvarno preuzima koju obavezu.

U ugovornoj etapi ograničenje odgovornosti, naknadu štete, jemstvo, obezbeđenje, merodavno pravo i odredbe o rešavanju sporova treba urediti prema riziku delatnosti. Rizike koji se mogu preneti osiguranjem i one koje treba sprečavati unutrašnjom kontrolom treba razlikovati. Ako su razjašnjena ovlašćenja u pogledu pečata i elektronskog potpisa, odobrenje izdataka, identifikacija klijenta, obračun i prijava poreza, obaveštenje nadzornom organu i sistem obaveštavanja pri nezgodi, pravna odvojenost koju izabrani oblik organizacije stvara može se održati i u stvarnom radu.

Poređenje odgovornosti ne može se na kraju zaključiti samom rečenicom prema kojoj „zavisno društvo je bezbedno, a ogranak je opasan”. U ogranku je struktura jasna: strano društvo odgovara neposredno; u zavisnom društvu polazna je tačka načelo samostalnog pravnog lica i ograničene odgovornosti akcionara. Na tu polaznu tačku zatim treba dodati jemstvo, protivpravnu radnju, zloupotrebu pravnog subjektiviteta, regulatornu odgovornost i ugovore grupe, da se oceni stvarna izloženost i sredstva kontrole.

4. Finansiranje i uvrštenje na berzu na Tajvanu

Ogranak nije samostalno društvo izdavalac (發行公司) i ne može biti predmet uvrštenja na berzu (上市) na Tajvanu. Ako zavisno društvo namerava da bude uvršteno, mora da ispuni uslove utvrđene zakonom o društvima i berzom. Poreske olakšice ne određuju se paušalno prema samom obliku organizacije. Kod poreskog odbitka zbog investicije člana 10-1 Zakona o industrijskoj inovaciji obuhvaćenu investiciju, rok zahteva, način odbitka, ograničenja zajedničke primene i poreski plafon treba potvrditi pojedinačno.

Ogranak nema sopstvene akcije niti udele, pa ih ne može izdati trećem licu da bi od njega učinio akcionara ogranka. Sredstva potrebna za rad na Tajvanu mogu se pribaviti iz sredstava koja je izdvojila matična kompanija, iz podrške matične kompanije ili iz zakonite pozajmice. Nemogućnost izdavanja udela ne treba širiti u smislu da bi svaki oblik finansiranja bio nemoguć. Mogućnost pozajmice, obezbeđenje, jemstvo matične kompanije, bankarsku ocenu i devizne isprave treba potvrditi za svaki konkretan posao.

Tajvansko zavisno društvo može prema izabranom obliku društva i zakonskom postupku da koristi strukture izdavanja akcija ili povećanja uloga. Lokalne partnere može primiti kao akcionare, prava kasnijih investitora ili uslove akcija različitih vrsta može urediti i nagradu u udelima za organe i osoblje može oceniti. Ako u dugoročni plan ulaze prenos udela radi povrata investicije, reorganizacija kao spajanje ili podela i prijem strateške investicije, samostalno pravno lice zavisnog društva može odgovarati tom planu. Svako sredstvo međutim podleže ograničenjima Zakona o društvima, pravila investicije, statuta i sporazuma među akcionarima.

Uvrštenje na berzu na Tajvanu oblast je u kojoj se razlika strukture između ogranka i zavisnog društva pojavljuje jasno. Tajvanski ogranak stranog društva nije samostalno društvo izdavalac i nema sopstvene akcije, pa sam ogranak ne može biti predmet uvrštenja na tržište hartija od vrednosti Tajvana. Mogućnost uvrštenja stranog društva kao matične kompanije i mogućnost uvrštenja samog tajvanskog ogranka zasebna su pitanja.

Samo postojanje tajvanskog zavisnog društva takođe automatski ne opravdava podobnost za uvrštenje. Ako se predviđa uvrštenje, najpre treba obezbediti oblik društva izdavaoca podoban za uvrštenje i ispuniti merilo odgovarajućeg tržišta Tajvanske berze. Trajanje od osnivanja, kapital, profitabilnost, raspršenost akcija, upravljanje društvom, unutrašnju kontrolu, knjigovodstvenu reviziju i javno obaveštenje i sve primenjive uslove treba pripremiti. Ograničenja grane ili ograničenja koja se tiču strane investicije, reorganizacija grupe i krug akcionara mogu uticati na plan uvrštenja.

Preporučuje se zato da se vremenskim redom nacrta ne samo tekuća potreba operativnih sredstava, već i budući izvori sredstava i putevi povrata. Da li matična kompanija obezbeđuje sva sredstva, da li se primaju investitori s Tajvana ili iz treće države, da li su potrebni bankarski zajam i obezbeđenje, da li se priznaje nagrada u udelima organima i osoblju i da li se kasnije pokreće prenos udela ili uvrštenje — sve to čini primerenu strukturu jasnijom. Struktura primerena za kratkoročni ulazak i ona primerena za dugoročni plan tržišta kapitala mogu se razilaziti.

5. Poreski odbitak zbog investicije

Poreske olakšice ne određuju se paušalno prema samom nazivu organizacije tajvansko zavisno društvo ili ogranak. Kvalifikaciju lica koje podleže porezu, stvarni sadržaj investicije, iznos, stanje i svrhu upotrebe imovine, trenutak investicije, rok zahteva, postupak odobrenja, način odbitka i ograničenja zajedničke upotrebe s drugim olakšicama treba sve potvrditi. Poreski odbitak treba razlikovati od obračuna oporezivog dohotka; ne treba ga razumeti kao režim koji odmah odbija od poreza koji treba platiti celokupan iznos izdataka.

Važeći član 10-1 Zakona o industrijskoj inovaciji (產業創新條例) tiče se određenih investicija od 1. 1. 2025. do 31. 12. 2029. Društva ili komanditna društva (有限合夥) koja u istoj poreskoj godini ulože najmanje 1.000.000 TWD (新臺幣) i najviše 2.000.000.000 TWD mogu da ocenjuju primenu pod zakonskim uslovima i postupkom odobrenja. Investitor mora da stekne obuhvaćenu imovinu za sopstvenu upotrebu; novost i stvarnu upotrebu takođe treba potvrditi.

Obuhvaćene oblasti jesu nove pametne mašine, sistemi 5G, proizvodi ili usluge sajber-bezbednosti, proizvodi ili usluge veštačke inteligencije, kao i hardver, softver, tehnologija ili tehničke usluge povezane s uštedom energije i smanjenjem ugljenika. To što nešto izgleda da odgovara nazivu oblasti ne znači da odobrenje nastupa automatski. Ugovor, poreske isprave, isprave o plaćanju, stanje imovine, tehnički sadržaj, plan upotrebe i spis zahteva treba proveriti pojedinačno, da li odgovaraju zakonskom okviru i postupku.

Prema načinu izbora utvrđenom zakonom može se oceniti odbitak najviše 5 % uloženog iznosa obuhvaćene godine na porez na dobit pravnih lica te godine, ili odbitak najviše 3 % uloženog iznosa svake godine tokom 3 godine. Godišnji iznos odbitka prema članu 10-1 ograničen je na 30 % poreza na dobit pravnih lica obuhvaćene godine. Pri zajedničkoj primeni s drugim poreskim odbitcima zbog investicije u istoj godini zajednički plafon i ograničenje zajedničke primene takođe treba potvrditi posebno. Oznaka „30 %” ne znači da se 30 % izdataka za istraživanje i razvoj automatski vraća.

Poseban režim koji se tiče delatnosti istraživanja i razvoja može biti predmet drugih pravila, kao što je član 10 Zakona o industrijskoj inovaciji. Ako se pomešaju odbitak koji se tiče istraživanja i razvoja iz člana 10 i odbitak na određene investicije opreme i tehnologije iz člana 10-1, obuhvaćeni izdaci, trenutak zahteva i plafon mogu biti ocenjeni pogrešno. Pre investicije društvo mora posebno da oceni koju odredbu namerava da primeni, koji su organ i kalendar zahteva i da li se može koristiti zajedno s drugim subvencijama ili odbitcima.

Pitanje da li ogranak može da podnese zahtev ili da li zavisno društvo ispunjava uslove ocenjuje se prema podnosiocu zahteva utvrđenom merodavnim propisom i stvarnom investicionom odnosu. Sam status zavisnog društva ne obezbeđuje olakšicu i iz samog statusa ogranka ne može se izvoditi da je iz sve poreske podrške isključen. Ako se pokuša prilagoditi struktura nakon potpisa investicionog ugovora i sticanja imovine, može se propustiti rok zahteva ili uslovi dokaza; potvrda u etapi planiranja investicije bezbednija je.

6. Sporazum o porezu na dohodak Tajvan–Koreja i stalna poslovna jedinica (PE)

Sporazum o porezu na dohodak Tajvan–Koreja potpisan je 17. 11. 2021, stupio je na snagu 27. 12. 2023. i primenjuje se od 1. 1. 2024. Sporazum uređuje dvostruko oporezivanje rezidenata obe teritorije, ali nije pravilo koje automatski oslobađa celokupan dohodak iz tajvanskog izvora. Vrstu dohotka, stvarnog vlasnika, status rezidenta, stvarnu povezanost sa stalnom poslovnom jedinicom i unutrašnje postupke treba potvrditi pojedinačno. Ovo tumačenje odnosi se na činjenična stanja povezana sa Korejom; nije pravilo koje važi za investitore iz svih država. Da li između Tajvana i države investitora takav sporazum postoji i šta sadrži, treba proveriti posebno.

Najviše stope sporazuma za dividende, kamate i naknade za licencu iznose za svaku od tih vrsta 10 %. Da bi se ta stopa primenila, primalac mora da ispuni ugovorne uslove, između ostalog da bude rezident druge teritorije prema sporazumu i stvarni vlasnik tog dohotka. Uverenje o rezidentnosti koje se zahteva na Tajvanu i postupak zahteva, prijave ili povraćaja takođe treba prikupiti. Ako između poslova postoji provodno društvo (導管公司), ili ako je dohodak stvarno povezan sa stalnom poslovnom jedinicom na Tajvanu, može biti potrebna posebna analiza.

Dobit preduzeća načelno je oslobođena poreza na drugoj teritoriji, ako preduzeće jedne od teritorija nema stalnu poslovnu jedinicu (常設機構, PE) u smislu sporazuma na drugoj teritoriji. Nasuprot tome, ako stalna poslovna jedinica postoji, dobit njoj pripisana može se oporezovati na drugoj teritoriji. Zato pri oceni odredbe o dobiti preduzeća treba najpre videti da li delatnost obavljana na Tajvanu čini stalnu poslovnu jedinicu, a zatim izračunati koji prihodi i troškovi njoj se pripisuju.

Stalna poslovna jedinica može obuhvatiti određeno mesto obavljanja delatnosti. Ako se delatnost obavlja stalnim postrojenjima, kao što su mesto rukovođenja, ogranak ili kancelarija, treba oceniti vreme upotrebe mesta, ovlašćenje preduzeća da raspolaže i obavljeni posao. Uporište delatnosti stranog društva koje je zvanično upisalo ogranak na Tajvanu obično spada u stalnu poslovnu jedinicu stalnog postrojenja na Tajvanu; tajvanska dobit preduzeća ogranka ne može se smatrati odmah oslobođenom.

Pored stalnog postrojenja sporazum predviđa nekoliko vrsta stalne poslovne jedinice. Ako gradilište, građevinski, montažni ili instalacioni radovi ili povezani nadzor prelaze 6 meseci, može doći u obzir stalna poslovna jedinica gradilišta. Ako preduzeće pruža usluge zaposlenima ili drugim osobljem zbirno duže od 183 dana u bilo kom razdoblju od 12 meseci, može nastati stalna poslovna jedinica usluga. Delatnost zastupnika koji ponovljeno vrši ovlašćenje za zaključivanje ugovora za preduzeće može takođe spadati u stalnu poslovnu jedinicu zastupnika.

Svako merilo obrađuje zasebnu vrstu delatnosti. Sama činjenica da dani pružanja usluga iznose 183 dana ili manje ne znači da nema stalnog postrojenja, kao što su mesto rukovođenja ili kancelarija; ni sama činjenica da vreme radova iznosi 6 meseci ili manje ne znači da nestaje mogućnost stalne poslovne jedinice zastupnika. Mesto, vreme, osoblje, ovlašćenje za pregovaranje i zaključivanje ugovora, zalihe ili opremu, kao i oblik rada vidljiv ugovornoj strani, kao što je kupac, treba sve potvrditi.

Zavisno društvo i stalna poslovna jedinica takođe nisu isti pojam. Tajvansko zavisno društvo samostalno je pravno lice; sama činjenica da je reč o zavisnom društvu stranog matičnog društva odmah ne čini stalnu poslovnu jedinicu na Tajvanu matičnog društva. Ako međutim postoje konkretne činjenice — na primer da zavisno društvo ponovljeno vrši ovlašćenje za zaključivanje ugovora za matično društvo, ili da matično društvo obavlja sopstvenu delatnost na mestu zavisnog društva — potrebna je posebna ocena. Upis pravnog lica i poreska veza prema sporazumu ocenjuju se posebno, prema sopstvenim uslovima.

Da bi se pripremila primena sporazuma, treba pribaviti ne samo ugovor i fakturu, već i isprave stvarnog obavljanja posla. Zapis dana prisustva osoblja na Tajvanu, upotrebe mesta, odluka, pregovaranja i potpisa ugovora, snošenja troškova, rezultata usluge i toka sredstava pomaže da se oceni stalna poslovna jedinica i pripisivanje dobiti. Da unutrašnji postupci prijave ili isprave transfernih cena ne budu propušteni dok se poziva na ugovorno olakšanje, kalendare prijava obe teritorije treba voditi uporedo.

7. Koji oblik izabrati

Nijedan od ta dva oblika nije unapred bolji za svaki ulazak na Tajvan. Ako delatnost zahteva samostalno tajvansko pravno lice i strukturu lokalnih akcionara, zavisno društvo može odgovarati; ako strano društvo namerava da neposredno obavlja delatnost na Tajvanu uz očuvanje kontrole matične kompanije, može odgovarati struktura ogranka. Ocenu prema kojoj je osnivanje moguće i ocenu prema kojoj je struktura delotvorna, kada se uzmu u obzir i rad, porezi i povlačenje, međutim treba razlikovati.

Pre izbora preporučuje se da pismeno uredite sledeće tačke i uporedite ih.

• Ko unosi kapital i kako se dele pravo glasa i ovlašćenje odlučivanja o važnim stvarima
• Koji obim odgovornosti strana matična kompanija ili matično društvo preuzima ugovorno i zakonski
• Kom subjektu se pripisuju ugovori s kupcima, zapošljavanje, intelektualna svojina, mesto delatnosti i dozvole
• Gde se promet i troškovi utvrđuju i kako teku zadržavanje, dividenda ili prenos matičnoj kompaniji
• Kako se priprema odobrenje investicije, bankovni račun, ulazak sredstava i devizne i isprave o prenosu
• Kako se vode knjige, revizija, isprave transfernih cena i prijave i odbitak stranog poreza na strani Koreje
• Da li se predviđaju povećanje kapitala, lokalni partner, nagrada u udelima, uvrštenje, spajanje i reorganizacija i prenos udela
• Ko će, pri prestanku delatnosti, izvršiti prekid ugovora, radne odnose, poresku prijavu, otuđenje imovine i postupak povlačenja

Čak i kada je na početku ulaska na Tajvan očekivani promet nizak i broj osoblja i ugovora nije visok, buduće planove treba istovremeno uzeti u obzir. Mogućnost povlačenja nakon kratkoročne provere tržišta, dugoročnu investiciju i prijem lokalnih partnera, proširenje ka regulisanoj delatnosti i davanje jemstva od strane matične kompanije mogu se porediti prema scenarijima. Tabela koja za svaki scenario prikaže potrebna sredstva, gotovinu posle poreza, izloženost odgovornosti i trošak isprava i prijava može smanjiti predrasude nastale iz naziva oblika.

Mogućnost promene strukture u toku rada takođe treba oceniti. Prenos delatnosti ogranka u novo zavisno društvo ili otuđenje imovine zavisnog društva drugom društvu grupe može zahtevati saglasnost ugovorne strane, uređenje radnih odnosa, dozvole, predaju imovine i poreske i devizne postupke. Ne treba pretpostavljati da će se oblik najpre izabran kasnije moći zameniti pukom promenom naziva. Ako se uzima u obzir mogućnost pretvaranja, preporučuje se da se krene od odredaba o prenosu glavnih ugovora i od prava upotrebe intelektualne svojine.

Postupci povlačenja takođe se razlikuju. Ako ogranak stranog društva namerava da prestane s radom na Tajvanu, brisanje upisa ogranka (廢止分公司登記) treba prijaviti prema članu 378 Zakona o društvima. Dugovi, poreske, radne, ugovorne i regulatorne obaveze nastale pre zahteva za brisanje međutim ne nestaju iz samog zahteva. Izmirenje s poslovnim partnerima, prekid radnih odnosa, naplata potraživanja, otuđenje imovine, poresku prijavu i uređenje bankovnih računa treba izvršiti u odgovarajućem redosledu.

Prema članu 379 Zakona o društvima brisanje upisa ogranka ne utiče ni na prava poverilaca ni na obaveze stranog društva. Poverioci mogu dalje da vrše prava nastala iz rada pre brisanja, a strano društvo preuzima obaveze. To što je ogranak nestao iz registra ne znači da je ranija odgovornost prestala. Ugovore i jemstva koji predstavljaju potencijal spora, moguće razdoblje poreske kontrole i obaveze čuvanja spisa treba potvrditi.

Ako su svi tajvanski ogranci stranog društva brisani, prema članu 380 Zakona o društvima prava i obaveze nastale iz rada na Tajvanu i iz ogranaka treba likvidirati. Dugovi neplaćeni posle likvidacije (清算) ostaju na strani stranog društva. Načelo prema kojem su strana matična kompanija i ogranak isti pravni subjekt deluje ne samo pri ulasku, već i pri povlačenju. Imenovanje likvidatora (清算人), obaveštenje poveriocima, prijave i uređenje preostalih sredstava treba prilagoditi najnovijem postupku.

Tajvansko zavisno društvo samostalno je pravno lice i ne ide za brisanjem upisa stranog ogranka, već za raspuštanjem (解散) i likvidacijom prema zakonu o društvima. Odluku akcionara, likvidatora, uređenje potraživanja i dugova, poresku prijavu i raspodelu preostale imovine treba poštovati prema postupku koji se primenjuje na zavisno društvo. Čak i kada je matično društvo odlučilo da se povuče s Tajvana, sredstva se ne mogu odmah vratiti uz zanemarivanje pravnog subjektiviteta zavisnog društva i odnosa s poveriocima. Postupke zatvaranja i radni obim oba oblika ne treba smatrati istovetnim.

Konačni izbor bezbedniji je ako ga ocenjuju stručnjaci na Tajvanu i u mestu matične kompanije, deleći iste činjenice. Ako se pruže poslovni plan, organizaciona šema, investitori, očekivani ugovori, tok sredstava, raspored osoblja i scenario povlačenja, pravna, poreska, knjigovodstvena i devizna pitanja mogu se potvrditi povezano. Nakon osnivanja treba redovno proveravati da li se stvarni rad udaljio od izabrane strukture.

Zvanični izvori

• Normativna baza Ministarstva pravde Tajvana — zakon o društvima
• Normativna baza Ministarstva pravde Tajvana — opšta stopa Zakona o porezu na poslovanje (營業稅法; porez tipa PDV; član 10)
• Normativna baza Ministarstva pravde Tajvana — zakon o porezu na dohodak
• Ministarstvo finansija Tajvana — uputstvo o porezu po odbitku od dividendi koje se isplaćuju akcionarima u inostranstvu
• Ministarstvo finansija Tajvana — tumačenje koje se tiče dobiti ogranka stranog društva
• Ministarstvo finansija Tajvana — uputstvo o izuzeću iz prijave neraspoređene dobiti
• Ministarstvo finansija Tajvana — uputstvo o sporazumu o porezu na dohodak Tajvan–Koreja
• Normativna baza Ministarstva pravde Tajvana — član 10-1 Zakona o industrijskoj inovaciji
• Taiwan Stock Exchange — merila prijema
• Invest Taiwan — postupak investicije i upisa ogranka stranog društva

Povezana uputstva

• U kojim stvarima zastupamo klijente
• Osnivanje društva na Tajvanu
• Kontakt

---

Ovaj članak je opšteinformativnog i edukativnog karaktera i odnosi se na razlike između tajvanskog zavisnog društva i ogranka stranog društva; nije pravni niti poreski savet u konkretnoj stvari i ne obećava određeni ishod. Merodavne odredbe i poreski tretman mogu se razlikovati prema sedištu investitora i sedištu matične kompanije, sadržaju delatnosti, poslovima i toku sredstava, uslovima sporazuma i najnovijoj praksi nadležnog organa; pre izvršenja osnivanja, investicije, ugovora, dividende ili prenosa treba potvrditi najnovije zvanične izvore i okolnosti sopstvene stvari.

Advokatkinja Wei Tseng (曾雋崴)