Ingresso a Taiwan: differenze tra società controllata e succursale

Quando un’impresa estera intende esercitare in modo continuo a Taiwan, le forme frequentemente esaminate sono la società controllata (子公司) taiwanese e la succursale taiwanese di una società estera. Le 2 forme creano un punto di attività a Taiwan, ma differiscono secondo chi diventa parte nel contratto, chi sopporta i debiti, se apporti di un terzo possono essere ricevuti e quale procedura è necessaria nel trasferimento degli utili all’estero. Se si compara solo la comodità della tappa di costituzione, questioni di responsabilità o di fiscalità impreviste possono sorgere durante l’esercizio; si deve giudicare su tutta la durata dell’attività.

La società controllata taiwanese è una persona giuridica (法人) indipendente costituita secondo il diritto di Taiwan. Una società madre (母公司) estera può divenire azionista, ma la società controllata è un soggetto di diritti distinto dalla società madre. La succursale (分公司) taiwanese di una società estera è invece una parte della sede (本公司) estera e un punto di attività senza personalità giuridica propria. Nel linguaggio corrente, la si chiama talvolta stabilimento secondario; nel presente articolo, il termine succursale è impiegato al fine di chiarire il rapporto giuridico.

Quale forma è più appropriata differisce secondo il settore, la composizione degli investitori, la struttura contrattuale, le autorizzazioni esigite a Taiwan, il numero di persone impiegate, il modo di finanziamento, l’uso e il rimpatrio degli utili, l’ammissione futura di soci o la quotazione, nonché secondo il piano di cessazione di attività. Anche quando una società madre estera entra a Taiwan, non si deve considerare solo il diritto di Taiwan; la contabilità e la fiscalità del Paese della società madre, nonché la procedura di investimento all’estero, devono esaminarsi insieme. Qui di seguito sono comparate, in quest’ordine, la personalità giuridica, le imposte, la responsabilità, il finanziamento, il credito d’imposta all’investimento, l’accordo sulle imposte sul reddito e il ritiro.

1. Personalità giuridica e struttura di apporto

La succursale fa parte della società estera, sicché non esistono azionisti (股東) nella succursale in sé. Se si vuole apportare capitale insieme a un terzo per un’attività a Taiwan, conviene in particolare esaminare la costituzione di una società controllata taiwanese e la fissazione della sua compagine azionaria. La responsabilità, il diritto di voto, il finanziamento, le autorizzazioni e la fiscalità devono confermarsi secondo il rapporto di investimento e il piano di attività.

L’articolo 1 della Legge sulle società di Taiwan (公司法) definisce come società la persona giuridica organizzata, iscritta e costituita in conformità con questa legge con un fine di lucro. La società controllata taiwanese costituita secondo queste regole è una persona giuridica taiwanese distinta dalla società madre estera. La società controllata può, a proprio nome, locare uffici, concludere contratti commerciali e di lavoro, acquisire beni ed essere parte in una lite. I crediti e debiti nati dai contratti incombono di regola alla società controllata. Anche se la società madre fissa la politica di gestione o designa amministratori, le personalità giuridiche delle 2 società non si fondono per ciò.

L’estensione della responsabilità applicabile alla società controllata si valuta secondo la forma sociale realmente scelta e secondo il comportamento. Gli azionisti di una società a responsabilità limitata (有限公司) rispondono, secondo l’articolo 99, comma 1, della Legge sulle società, di regola verso la società nel limite dell’importo del loro apporto. L’articolo 99, comma 2, prevede, tuttavia, un’eccezione: se gli azionisti abusano della personalità giuridica in modo che la società abbia difficoltà a pagare certi debiti, e se l’abuso è grave, possono rispondere nella misura necessaria. Se, separatamente, un azionista o la società madre ha prestato una fideiussione o ha partecipato direttamente a un fatto illecito, la responsabilità che ne deriva deve essere esaminata anch’essa. Il principio della responsabilità limitata (有限責任) è quindi un punto di partenza importante, ma non è una certezza che, in ogni situazione, la responsabilità si fermi all’importo apportato.

Se una società estera intende esercitare a Taiwan a proprio nome, deve osservare le regole della Legge sulle società (公司法) relative alla succursale. Secondo l’articolo 371 della Legge sulle società, una società estera non può esercitare a Taiwan a nome della società estera senza iscrivere la succursale. Secondo l’articolo 372, la società estera deve assegnare fondi esclusivamente destinati all’esercizio della succursale taiwanese e designare un responsabile (負責人) a Taiwan. Questi fondi sono fondi della sede per l’attività a Taiwan, e non azioni né quote della succursale. La designazione del responsabile non è una procedura che trasforma la succursale in società indipendente, ma un dispositivo che permette di eseguire il lavoro della società estera a Taiwan e di chiarire il rapporto di responsabilità.

Se è previsto esercitare l’attività a Taiwan insieme a un terzo, la sola fissazione della quota di apporto non basta. Il diritto di voto, la nomina degli amministratori, i diritti di consenso sugli affari importanti, apporti supplementari, misure in caso di mancanza di fondi, l’uso della proprietà intellettuale, la ripartizione degli utili, restrizioni di concorrenza, la cessione di quote, l’impasse e la cessazione di attività devono fissarsi insieme. La via di un apporto congiunto in una società controllata taiwanese ha per vantaggio che questi rapporti possono essere organizzati all’interno della struttura di azionisti della società. Possono, tuttavia, esistere altre vie lecite, quali un’attività congiunta contrattuale per un progetto determinato o una struttura ad hoc distinta; non si potrebbe da ciò dedurre che la società controllata è la sola soluzione per ogni attività congiunta.

Nel modo succursale, il soggetto giuridico ultimo dell’esercizio della succursale è la società estera. La sede deve fissare in modo concreto l’insieme dei contratti che il responsabile a Taiwan può concludere, i poteri bancari, i poteri di personale, il sistema di rapporti, l’approvazione del bilancio e il controllo interno. Se, al contrario, la società controllata è scelta, lo statuto e gli organi, la ripartizione dei poteri tra azionisti, nonché i contratti di servizi, di prestito e di licenza tra la società controllata e la società madre, devono documentarsi in modo distinto. Più della denominazione conta se i poteri reali e il flusso delle operazioni corrispondono alla struttura giuridica.

Le autorizzazioni non si determinano neppure dalla sola personalità giuridica. Regole settoriali possono fissare separatamente il soggetto richiedente, il capitale minimo, il personale professionale, il luogo, l’esame dell’investimento estero o la qualificazione del responsabile. Il fatto che l’iscrizione della società controllata o della succursale sia possibile non è la stessa cosa del potere di esercitare un’attività regolamentata determinata. Le attività previste devono decomporsi; la parte contrattuale e il titolare di ciascuna autorizzazione devono prima confermarsi.

2. Fiscalità e trasferimento degli utili

La società controllata e la succursale sono di regola generale soggette all’imposta sulle operazioni d’impresa del 5% e all’imposta sul reddito delle imprese a scopo di lucro del 20%. Quando la società controllata taiwanese distribuisce dividendi alla società madre all’estero, l’aliquota di ritenuta alla fonte secondo il diritto interno di Taiwan è del 21%; se le condizioni di applicazione dell’Accordo sulle imposte sul reddito Taiwan–Corea sono soddisfatte, l’aliquota massima è del 10%. Il trasferimento alla sede, da parte della succursale taiwanese di una società estera, dell’utile dopo imposta non è un dividendo, sicché di regola non vi è ritenuta alla fonte supplementare. Le imprese a scopo di lucro la cui sede si trova fuori di Taiwan sono escluse dall’oggetto di dichiarazione della maggiorazione del 5% sugli utili non distribuiti.

L’imposta sulle operazioni d’impresa (營業稅) è un’imposta indiretta sulle consegne di beni o le prestazioni di servizi a Taiwan. L’aliquota generale è del 5%; la dichiarazione si effettua abitualmente per un periodo di tassazione di 2 mesi. L’aliquota zero, l’esenzione, l’aliquota speciale o la deducibilità dell’imposta a monte possono, tuttavia, variare secondo il carattere dell’operazione. Se la società controllata e la succursale esercitano a Taiwan un’attività imponibile, l’obbligo di imposta sulle operazioni d’impresa deve essere esaminato; il solo numero del 5% non permette di concludere che l’imposta effettivamente pagata da ciascuna impresa è la stessa.

L’imposta sul reddito delle imprese a scopo di lucro (營利事業所得稅) si calcola secondo il reddito imponibile (課稅所得) dell’impresa. Se il reddito imponibile supera l’importo di soglia legale, l’aliquota generale è del 20%. Non si tratta di un’imposta che moltiplica subito il fatturato per 20%; la verifica dei proventi, l’ammissione degli oneri, l’ammortamento, l’imputazione delle perdite, i crediti d’imposta e gli adeguamenti dei prezzi di trasferimento fanno variare la base e l’imposta reale. Anche con fatturato e aliquota identici, i risultati di dichiarazione della società controllata e della succursale possono divergere se la struttura contrattuale e l’imputazione dei costi differiscono.

Quando la società controllata taiwanese distribuisce l’utile dopo imposta sotto forma di dividendo alla società madre all’estero, la società controllata e l’azionista sono soggetti giuridici distinti. Secondo il diritto interno di Taiwan, l’aliquota di ritenuta alla fonte sui dividendi pagati a un azionista all’estero è del 21%. Se la società madre è residente della Corea, entra nel campo dell’Accordo sulle imposte sul reddito Taiwan–Corea ed è il beneficiario effettivo (受益所有人) del dividendo, e se soddisfa altre condizioni di applicazione, l’aliquota massima del 10% prevista dall’accordo può essere esaminata. L’aliquota dell’accordo non si applica automaticamente per il solo fatto che il beneficiario si trova in Corea. Il certificato di residenza (居住者證明), la valutazione del beneficiario effettivo, il momento del pagamento e della dichiarazione, nonché la procedura di domanda o di rimborso necessaria, devono confermarsi secondo la prassi più recente.

L’utile nato nella succursale taiwanese di una società estera non è l’utile di una società distinta in seguito ripartito tra azionisti, ma una parte dell’utile che spetta alla sede estera. Così, il trasferimento alla sede dell’utile della succursale dopo imposta, dopo la dichiarazione e il pagamento a Taiwan dell’imposta sul reddito delle imprese a scopo di lucro, si distingue dal dividendo (股利); nello stadio della succursale, di regola non vi è ritenuta supplementare sui dividendi. Ciò non significa che ogni pagamento tra succursale e sede riceva sempre lo stesso trattamento. Se interessi, canoni, corrispettivi di servizi, prezzi di attivi o pagamenti a un terzo sono mescolati, la sostanza di ciascun pagamento e l’obbligo di ritenuta devono valutarsi separatamente.

La maggiorazione sugli utili non distribuiti (未分配盈餘加徵稅額) deve esaminarsi distinguendo la struttura giuridica. Se la società controllata taiwanese costituisce riserve di utili, la maggiorazione del 5% dell’articolo 66-9 della Legge sull’imposta sul reddito (所得稅法) può entrare in considerazione. Secondo l’indicazione del Ministero delle Finanze di Taiwan (財政部), le imprese a scopo di lucro la cui sede si trova fuori di Taiwan sono escluse dalla detta dichiarazione degli utili non distribuiti. Ciò non significa né che l’attività taiwanese della succursale resti non tassata, né che tutti gli obblighi di prova legati ai trasferimenti verso la sede scompaiano.

Nel confronto delle forme, è il processo di formazione e di uso dell’utile che deve esaminarsi, e non solo il quadro delle aliquote. La società controllata calcola nei propri libri il reddito imponibile, gli oneri, le perdite, la costituzione di riserva e l’importo distribuibile. Il risultato può variare secondo che fondi siano necessari per un reinvestimento a Taiwan, secondo il momento della distribuzione e secondo l’esistenza di prestiti di azionisti o di canoni. La succursale deve distinguere i proventi e oneri imputabili all’esercizio a Taiwan e preparare il fondamento della ripartizione degli oneri comuni della sede. La presentazione contabile e l’imputazione fiscale delle operazioni interne tra sede e succursale devono essere esaminate anch’esse.

I principi dei prezzi di trasferimento (移轉訂價) possono applicarsi alle operazioni tra società controllata e società madre, nonché alla ripartizione degli oneri tra succursale e sede. Il contratto, la fattura, il fondamento di calcolo, il lavoro reale del personale, l’uso degli attivi e il movimento dei fondi devono coincidere. Non è perché la sede ha pagato che tutti gli oneri possono valere come oneri deducibili della succursale taiwanese; non è neppure perché un importo figura in un contratto interno di gruppo che l’onere della società controllata è subito ammesso. I documenti che sostengono il carattere dell’operazione e il prezzo di libera concorrenza devono conservarsi.

Dal lato del Paese della società madre, il credito d’imposta estero (外國稅額扣抵), i dividendi delle società controllate all’estero, i redditi e perdite della succursale, il trattamento contabile consolidato o separato, nonché le dichiarazioni di cambio, devono confermarsi insieme. Il modo in cui le perdite iniziali della succursale taiwanese sono trattate rispetto alla sede può variare secondo il diritto fiscale e le norme contabili del Paese della società madre. Non si potrebbe quindi concludere in anticipo che la scelta della succursale riduce il carico fiscale della società madre estera. L’imposta a Taiwan e il carico finale nel Paese della società madre, il momento del rimpatrio di liquidità e il costo dei documenti dovrebbero essere comparati in un medesimo quadro di calcolo (計算表).

3. Debiti e responsabilità giuridica

La succursale non è una persona giuridica distinta dalla società estera, sicché i debiti della succursale taiwanese sono debiti della società estera. Gli obblighi nati da contratti di locazione, di vendita, di servizi, di lavoro o di prestito che il responsabile della succursale ha concluso lecitamente a nome della società estera incombono di regola alla sede estera. Anche se perdite nascono dall’esercizio a Taiwan o se i debiti sono difficili da pagare con il solo patrimonio della succursale, la responsabilità della società estera quale soggetto giuridico non è limitata ai fondi assegnati alla succursale.

La società controllata taiwanese è una persona giuridica distinta, sicché i contratti che conclude e i debiti che assume incombono di regola alla società controllata. Gli azionisti di una società a responsabilità limitata rispondono, secondo il principio dell’articolo 99 della Legge sulle società, nel limite dell’importo dell’apporto; gli azionisti di una società per azioni (股份有限公司) rispondono, secondo le regole della forma sociale applicabile, nella misura delle azioni sottoscritte. Questa differenza può essere un punto di esame importante in un’attività di rischio elevato, contratti di lunga durata e attività confrontate con numerose persone impiegate o con consumatori.

La costituzione di una società controllata non interrompe, tuttavia, tutti i rischi della società madre. Se la banca o il locatore esige una fideiussione della società madre, questa può rispondere secondo il contratto di fideiussione. Lo stesso avviene se la società madre riprende direttamente il contratto della società controllata o lo firma come parte congiunta. Se il patrimonio sociale e il patrimonio dell’azionista non sono distinti, o se la personalità giuridica è abusata con il fine di pregiudicare i creditori, l’eccezione della Legge sulle società può entrare in considerazione. Il limite della responsabilità è influenzato non solo dalla forma di iscrizione, ma anche dalla decisione reale e dalla gestione dei fondi.

Gli obblighi degli amministratori, del dirigente (經理人) e del responsabile a Taiwan devono esaminarsi separatamente. I casi nei quali l’autore in sé risponde — fatto illecito per dolo o negligenza, violazione della legge, dichiarazione falsa, inadempimento della gestione della sicurezza — non si risolvono con la sola forma sociale. Rapporti di lavoro, ritenuta e dichiarazione fiscali, dati personali, protezione dei consumatori, regole ambientali e di prodotto, nonché obblighi di autorizzazione settoriali, seguono il soggetto di responsabilità e la sanzione che ciascuna legge fissa. Se le società del gruppo ripartiscono l’esecuzione del lavoro, i documenti e l’esercizio devono coincidere quanto a chi assume realmente quale obbligo.

Nello stadio contrattuale, la limitazione di responsabilità, l’indennizzo, la fideiussione, le garanzie, la legge applicabile e le clausole di risoluzione delle controversie devono essere regolati secondo il rischio dell’attività. I rischi che possono essere trasferiti da un’assicurazione e quelli che devono prevenirsi dal controllo interno devono distinguersi. Se i poteri relativi al sigillo e alla firma elettronica, l’approvazione delle spese, l’identificazione del cliente, il calcolo e la dichiarazione dell’imposta, la comunicazione all’autorità di vigilanza e il sistema di comunicazione in caso di incidente sono chiariti, la separazione giuridica che la forma di organizzazione offre può anche mantenersi nell’esercizio reale.

Il confronto di responsabilità non può infine chiudersi con la sola frase secondo la quale «la società controllata è sicura e la succursale è pericolosa». Nella succursale, la struttura è chiara: la società estera risponde direttamente; nella società controllata, il punto di partenza è il principio di persona giuridica indipendente e di responsabilità limitata degli azionisti. Si deve sovrapporvi la fideiussione, il fatto illecito, l’abuso della personalità giuridica, la responsabilità regolamentare e i contratti di gruppo per valutare l’esposizione reale e i mezzi di dominio.

4. Finanziamento e quotazione a Taiwan

La succursale non è una società emittente (發行公司) indipendente e non può essere l’oggetto di una quotazione (上市) a Taiwan. Se la società controllata intende essere quotata, deve soddisfare le condizioni fissate dalla Legge sulle società e dalla borsa. I vantaggi fiscali non si determinano in modo uniforme secondo la sola forma di organizzazione. Per il credito d’imposta all’investimento dell’articolo 10-1 della Legge sull’innovazione industriale, l’investimento visato, il termine di domanda, il modo di imputazione, le restrizioni all’applicazione concomitante e il tetto del credito d’imposta devono confermarsi uno a uno.

La succursale non ha azioni né quote proprie, sicché non le può emettere a un terzo per farne azionisti della succursale. I fondi necessari all’esercizio a Taiwan possono ottenersi a partire dai fondi assegnati dalla sede, dal sostegno della sede o da un prestito lecito. L’impossibilità di emettere quote non deve essere allargata nel senso che ogni forma di finanziamento sarebbe impossibile. La possibilità di prestito, le garanzie, la fideiussione della sede, l’esame bancario e i documenti di cambio devono confermarsi per ciascuna operazione concreta.

La società controllata taiwanese può, secondo la forma sociale scelta e la procedura legale, utilizzare strutture di emissione di azioni o di aumento di apporto. Soci locali possono essere ammessi come azionisti, i diritti di investitori ulteriori o le condizioni di azioni di categoria possono essere organizzati, e una remunerazione in quote per gli organi e il personale può essere esaminata. Se la cessione di quote per il ritorno dell’investimento, una riorganizzazione quale una fusione o una scissione e l’accoglienza di un investimento strategico fanno parte del piano a lungo termine, la persona giuridica indipendente della società controllata può convenire a questo piano. Ciascun mezzo è, tuttavia, soggetto alle limitazioni della Legge sulle società, delle regole di investimento, dello statuto e del patto di azionisti.

La quotazione a Taiwan è un ambito in cui la differenza di struttura tra succursale e società controllata appare chiaramente. La succursale taiwanese di una società estera non è una società emittente indipendente e non ha azioni proprie, sicché la succursale in sé non può essere l’oggetto di una quotazione del mercato di valori di Taiwan. La possibilità di quotazione della società estera quale sede e la possibilità di quotazione della succursale taiwanese in sé sono questioni distinte.

La sola esistenza di una società controllata taiwanese non fonda neppure automaticamente l’attitudine alla quotazione. Se una quotazione è prevista, deve prima riunirsi una forma di società emittente atta a essere quotata e soddisfare lo standard del mercato rispettivo della Borsa di Taiwan. La durata dalla costituzione, il capitale, la redditività, la dispersione delle azioni, la governance di impresa, il controllo interno, la revisione contabile e l’informazione pubblica, nonché tutte le condizioni applicabili, devono prepararsi. Le restrizioni settoriali o all’investimento estero, la riorganizzazione del gruppo e la compagine azionaria possono influenzare il piano di quotazione.

È quindi raccomandato disegnare nell’ordine del tempo non solo la necessità attuale di fondi di esercizio, ma anche le fonti future di fondi e le vie di rimpatrio. Che la sede fornisca il totale, che investitori di Taiwan o di un paese terzo siano accolti, che un prestito bancario e garanzie siano necessari, che una remunerazione in quote sia concessa agli organi e al personale, e che più tardi una cessione di quote o una quotazione sia spinta, rende la struttura adattata più nitida. La struttura adattata a un ingresso a breve termine e quella adattata a un piano di mercato di capitali a lungo termine possono divergere.

5. Credito d’imposta all’investimento

I vantaggi fiscali non si determinano in modo uniforme secondo la sola denominazione di organizzazione società controllata taiwanese o succursale. La qualificazione della persona imponibile, il contenuto reale dell’investimento, l’importo, lo stato e il fine di uso degli attivi, il momento dell’investimento, il termine di domanda, la procedura di approvazione, il modo di imputazione e la limitazione di uso concomitante con altri vantaggi devono tutti confermarsi. Il credito d’imposta deve distinguersi dal calcolo del reddito imponibile; non deve essere compreso come un regime che sottrae subito dall’imposta da pagare la totalità dell’importo delle spese.

L’articolo 10-1 in vigore della Legge sull’innovazione industriale (產業創新條例) mira a certi investimenti dal 1 gennaio 2025 al 31 dicembre 2029. Le società o società in accomandita (有限合夥) che, nel corso del medesimo esercizio fiscale, investono almeno 1.000.000 TWD (新臺幣) e al massimo 2.000.000.000 TWD possono esaminare l’applicazione sotto le condizioni legali e la procedura di approvazione. L’investitore deve acquisire l’attivo visato per il proprio uso; il carattere nuovo e l’uso reale devono confermarsi anch’essi.

I domini visati sono le macchine intelligenti nuove, i sistemi 5G, i prodotti o servizi di cybersecurity, i prodotti o servizi di intelligenza artificiale, nonché il materiale, il software, la tecnica o i servizi tecnici legati all’economia di energia e alla riduzione del carbonio. Non è perché qualcosa sembra corrispondere al nome del dominio che un’approvazione automatica interviene. Il contratto, i documenti fiscali, i documenti di pagamento, lo stato degli attivi, il contenuto tecnico, il piano di uso e il processo di domanda devono verificarsi uno a uno, per verificare se corrispondono al quadro e alla procedura legali.

Secondo il modo di scelta fissato dalla legge, può esaminarsi imputare al massimo il 5% dell’importo investito dell’anno rispettivo sull’imposta sul reddito delle imprese a scopo di lucro di quell’esercizio, o imputare al massimo il 3% dell’importo investito ciascun anno durante 3 anni. L’importo annuale di imputazione secondo l’articolo 10-1 è limitato al 30% dell’imposta sul reddito delle imprese a scopo di lucro dell’anno rispettivo. In caso di applicazione congiunta con altri crediti d’imposta all’investimento nel medesimo anno, il tetto totale e la limitazione di applicazione concomitante devono confermarsi separatamente anch’essi. La menzione «30%» non significa che il 30% delle spese di ricerca e sviluppo sia automaticamente rimborsato.

Un regime distinto relativo alle attività di ricerca e sviluppo può essere l’oggetto di altre regole, quali l’articolo 10 della Legge sull’innovazione industriale. Se si confonde il credito relativo alla ricerca e allo sviluppo dell’articolo 10 e il credito per certi investimenti di attrezzature e di tecniche dell’articolo 10-1, le spese visate, il momento della domanda e il tetto possono essere valutati in modo erroneo. Prima di investire, l’impresa deve esaminare separatamente quale disposizione intende applicare, quali sono l’organismo e il calendario di domanda, e se può essere utilizzata insieme ad altre sovvenzioni o crediti.

Se la succursale può chiedere o se la società controllata soddisfa le condizioni si valuta secondo il soggetto richiedente fissato dalla regola applicabile e il rapporto di investimento reale. Il solo fatto di essere una società controllata non assicura un vantaggio, e il solo fatto di essere una succursale non permette di concludere che si è esclusi da ogni sostegno fiscale. Se si tenta di adeguare la struttura dopo la firma del contratto di investimento e l’acquisizione degli attivi, il termine di domanda o le condizioni di prova possono essere mancati; la conferma nello stadio della pianificazione dell’investimento è più sicura.

6. Accordo sulle imposte sul reddito Taiwan–Corea e stabile organizzazione (PE)

L’Accordo sulle imposte sul reddito Taiwan–Corea è stato firmato il 17 novembre 2021, è entrato in vigore il 27 dicembre 2023 e si applica a decorrere dal 1 gennaio 2024. Nota specifica per Paese: questo accordo riguarda fattispecie collegate alla Corea; se tra Taiwan e il Paese dell’investitore esista un accordo fiscale, e con quale contenuto, deve verificarsi a parte. Non è una regola valida per ogni investitore estero. L’accordo ordina la doppia imposizione dei residenti dei 2 territori, ma non è una regola che esenta automaticamente l’insieme dei redditi di fonte taiwanese. Il tipo di reddito, il beneficiario effettivo, la residenza, il nesso reale con la stabile organizzazione e le procedure interne devono ciascuno confermarsi.

Le aliquote massime dell’accordo per i dividendi, gli interessi e i canoni sono, in ciascun caso, del 10%. Per applicare questa aliquota, il beneficiario deve soddisfare le condizioni convenzionali, in particolare essere residente dell’altro territorio secondo l’accordo e beneficiario effettivo di quel reddito. Il certificato di residenza richiesto a Taiwan, nonché la procedura di domanda, di dichiarazione o di rimborso, devono riunirsi anch’essi. Se esiste tra le operazioni una società intermediaria (導管公司), o se il reddito è realmente legato a una stabile organizzazione a Taiwan, un’analisi distinta può essere necessaria.

Gli utili delle imprese sono di regola esenti da imposta nell’altro territorio se l’impresa di uno dei territori non ha stabile organizzazione (常設機構, PE) ai sensi dell’accordo nell’altro territorio. Al contrario, se la stabile organizzazione esiste, gli utili che le sono imputabili possono essere tassati nell’altro territorio. Così, nell’esame della clausola degli utili delle imprese, si deve prima verificare se l’attività esercitata a Taiwan costituisce una stabile organizzazione, poi calcolare quali proventi e oneri le sono imputati.

La stabile organizzazione può comprendere un luogo determinato di esercizio dell’attività. Se l’attività si esercita per impianti fissi quali un luogo di direzione, una succursale o un ufficio, la durata di uso del luogo, il potere di disposizione dell’impresa e il lavoro realizzato devono essere esaminati. Il punto di attività di una società estera che ha iscritto ufficialmente una succursale a Taiwan rileva abitualmente della stabile organizzazione di impianto fisso a Taiwan; l’utile di impresa taiwanese della succursale non potrebbe essere ritenuto esente subito.

Oltre all’impianto fisso, l’accordo prevede vari tipi di stabile organizzazione. Se il cantiere, i lavori di costruzione, di montaggio o di installazione o la vigilanza connessa superano 6 mesi, la stabile organizzazione di cantiere può entrare in considerazione. Se l’impresa presta servizi per dipendenti o altro personale durante, in totale, più di 183 giorni nel corso di un periodo qualsiasi di 12 mesi, la stabile organizzazione di servizi può nascere. L’attività di un agente che esercita in modo ripetuto il potere di concludere contratti per l’impresa può anche rilevare della stabile organizzazione di agente.

Ciascun criterio tratta un tipo di attività distinto. Non è perché i giorni di prestazione di servizi sono di 183 giorni o meno che si può concludere all’assenza di un impianto fisso quale un luogo di direzione o un ufficio; non è neppure perché la durata dei lavori è di 6 mesi o meno che scompare la possibilità di una stabile organizzazione di agente. Il luogo, la durata, il personale, il potere di negoziare e di concludere contratti, le scorte o le attrezzature, nonché la forma di esercizio visibile per la controparte, quale il cliente, devono tutti confermarsi.

La società controllata e la stabile organizzazione non sono neppure lo stesso concetto. La società controllata taiwanese è una persona giuridica distinta; la sola qualità di società controllata di una società madre estera non la rende subito la stabile organizzazione a Taiwan della società madre. Se, tuttavia, esistono fatti concreti — per esempio che la società controllata esercita in modo ripetuto il potere di concludere contratti per la società madre, o che la società madre esercita la propria attività nel luogo della società controllata — un esame distinto è necessario. L’iscrizione della società e la connessione di tassazione secondo l’accordo si valutano ciascuna secondo le proprie condizioni.

Per preparare l’applicazione dell’accordo, si deve cercare non solo il contratto e la fattura, ma anche i documenti dell’esecuzione reale del lavoro. Il registro dei giorni di presenza del personale a Taiwan, dell’uso del luogo, della decisione, della negoziazione e della firma del contratto, dell’assunzione dei costi, dei risultati del servizio e del flusso dei fondi aiuta a valutare la stabile organizzazione e l’imputazione degli utili. Affinché le procedure interne di dichiarazione o i documenti di prezzi di trasferimento non siano omessi mentre l’alleggerimento convenzionale è invocato, i calendari di dichiarazione dei 2 territori devono gestirsi insieme.

7. Quale forma scegliere

Né la società controllata né la succursale è superiore per ogni ingresso a Taiwan. Se l’attività ha bisogno di una persona giuridica taiwanese indipendente e di una struttura di azionisti locali, la società controllata può convenire; se la società estera intende esercitare direttamente l’attività a Taiwan mantenendo il controllo della sede, la struttura di succursale può convenire. La valutazione secondo la quale la costituzione è possibile e quella secondo la quale la struttura è efficiente quando si considera anche l’esercizio, la fiscalità e il ritiro devono, tuttavia, distinguersi.

Prima di scegliere, si raccomanda di ordinare per iscritto i punti seguenti e di compararli.

• Chi apporta il capitale e come si ripartiscono il diritto di voto e il potere di decidere degli affari importanti.
• Quale estensione di responsabilità la sede estera o la società madre assume contrattuale e legalmente.
• A quale soggetto sono imputati i contratti di clienti, l’impiego, la proprietà intellettuale, il luogo e autorizzazioni.
• Dove il fatturato e gli oneri sono verificati e come si fanno la costituzione di riserva, il dividendo o il trasferimento alla sede.
• Come sono preparati l’approvazione di investimento, il conto bancario, l’ingresso dei fondi, nonché documenti di cambio e di trasferimento.
• Come sono gestiti i libri, la revisione, i documenti di prezzi di trasferimento, nonché la dichiarazione e il credito d’imposta estero dal lato del Paese della società madre.
• Se un aumento di capitale, un socio locale, una remunerazione in quote, una quotazione, una fusione e una riorganizzazione, nonché una cessione di quote, sono previsti.
• Chi eseguirà, nella cessazione di attività, il termine dei contratti, rapporti di lavoro, la dichiarazione fiscale, la cessione di attivi e la procedura di ritiro.

Anche se, all’inizio dell’ingresso a Taiwan, il fatturato atteso è debole e il numero del personale e dei contratti non è elevato, i piani futuri devono riflettersi anche. La possibilità di ritirarsi dopo una verifica di mercato a breve termine, l’investimento a lungo termine e l’ammissione di soci locali, l’estensione verso un’attività regolamentata e la prestazione di una fideiussione da parte della sede possono essere comparati per scenari. Se si stabilisce un quadro, per ciascun scenario, dei fondi necessari, della liquidità dopo imposta, dell’esposizione di responsabilità, nonché del costo dei documenti e delle dichiarazioni, i pregiudizi nati dalla denominazione della forma possono essere ridotti.

La possibilità di modificare la struttura durante l’esercizio deve essere esaminata anch’essa. Il trasferimento dell’attività della succursale verso una nuova società controllata o la cessione di attivi della società controllata a un’altra società del gruppo può accompagnarsi del consenso della controparte, dei rapporti di lavoro, delle autorizzazioni, della trasmissione di attivi, nonché di procedure fiscali e di cambio. Non si deve presupporre che la forma prima scelta potrà più tardi essere sostituita da un semplice cambiamento di nome. Se la possibilità di conversione è tenuta in conto, si raccomanda di iniziare dalle clausole di cessione dei contratti principali e dai diritti di uso della proprietà intellettuale.

Le procedure di ritiro differiscono anche. Se la succursale di una società estera intende cessare l’esercizio a Taiwan, la cancellazione dell’iscrizione della succursale (廢止分公司登記) deve essere chiesta secondo l’articolo 378 della Legge sulle società. I debiti, obblighi fiscali, di lavoro, contrattuali e regolamentari nati prima della domanda di cancellazione non scompaiono, tuttavia, per il solo fatto della domanda. La definizione dei rapporti con le controparti, il termine dei rapporti di lavoro, la riscossione dei crediti, la cessione di attivi, la dichiarazione fiscale e la messa in ordine dei conti bancari devono eseguirsi nell’ordine appropriato.

Secondo l’articolo 379 della Legge sulle società, la cancellazione dell’iscrizione della succursale non pregiudica né i diritti dei creditori né gli obblighi della società estera. I creditori possono continuare a esercitare i diritti nati dall’esercizio anteriore alla cancellazione, e la società estera assume gli obblighi. Non è quindi perché la succursale è scomparsa dal registro che si può giudicare la responsabilità passata chiusa. I contratti e fideiussioni che presentano un potenziale di lite, la durata possibile di un controllo fiscale e gli obblighi di conservazione dei processi devono confermarsi.

Se tutte le succursali taiwanesi di una società estera sono cancellate, secondo l’articolo 380 della Legge sulle società i diritti e obblighi nati dall’esercizio a Taiwan e dalle succursali devono liquidarsi. I debiti non pagati dopo la liquidazione (清算) restano a carico della società estera. Il principio secondo il quale la sede estera e la succursale sono lo stesso soggetto giuridico opera non solo all’ingresso, ma anche al ritiro. La nomina del liquidatore (清算人), la notificazione ai creditori, la dichiarazione e il trattamento dei fondi residuali devono adattarsi alla procedura più recente.

La società controllata taiwanese è una persona giuridica indipendente e non segue la cancellazione dell’iscrizione di una succursale estera, ma lo scioglimento (解散) e la liquidazione secondo la Legge sulle società. La deliberazione degli azionisti, il liquidatore, la messa in ordine dei crediti e debiti, la dichiarazione fiscale e la ripartizione del patrimonio residuo devono osservarsi secondo la procedura applicabile alla società controllata. Anche se la società madre ha deciso di ritirarsi da Taiwan, i fondi non possono essere rimpatriati subito ignorando la personalità giuridica della società controllata e i rapporti con i creditori. Le procedure di chiusura e il carico di lavoro delle 2 forme non devono essere trattati come identici.

La scelta finale è più sicura se è esaminata da specialisti a Taiwan e nel luogo della sede che condividono gli stessi fatti. Se il piano di attività, l’organigramma, gli investitori, i contratti attesi, il flusso dei fondi, l’assegnazione del personale e lo scenario di ritiro sono forniti, le questioni giuridiche, fiscali, contabili e di cambio possono confermarsi in modo interconnesso. Dopo la costituzione, si deve verificare periodicamente se l’esercizio reale non si è allontanato dalla struttura scelta.

Fonti ufficiali

• Banca dati normativa del Ministero della Giustizia di Taiwan — Legge sulle società
• Banca dati normativa del Ministero della Giustizia di Taiwan — norme sulle aliquote di ritenuta alla fonte per categoria di reddito (各類所得扣繳率標準) — dividendi pagati a non residenti; l’articolo 10 della legge sull’imposta sulle operazioni d’impresa non è questa disposizione
• Banca dati normativa del Ministero della Giustizia di Taiwan — Legge sull’imposta sul reddito
• Ministero delle Finanze di Taiwan — indicazione sulla ritenuta alla fonte dei dividendi pagati agli azionisti all’estero
• Ministero delle Finanze di Taiwan — interpretazione relativa all’utile della succursale di una società estera
• Ministero delle Finanze di Taiwan — indicazione sull’esclusione della dichiarazione degli utili non distribuiti
• Ministero delle Finanze di Taiwan — indicazione sull’Accordo sulle imposte sul reddito Taiwan–Corea
• Banca dati normativa del Ministero della Giustizia di Taiwan — articolo 10-1 della Legge sull’innovazione industriale
• Taiwan Stock Exchange — criteri di ammissione
• Invest Taiwan — procedura di investimento e di iscrizione della succursale di una società estera

Guide connesse

• Quali questioni trattiamo
• Fondamenti della costituzione di società a Taiwan
• Contatti

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Il presente articolo è un materiale di informazione generale a fini educativi sulle differenze tra la società controllata taiwanese e la succursale di una società estera; non costituisce una consulenza legale né fiscale per un caso concreto e non promette un risultato determinato. Le regole applicabili e il trattamento fiscale possono variare secondo la sede dell’investitore e della sede, il contenuto dell’attività, operazioni e flusso dei fondi, condizioni dell’accordo e la prassi più recente dell’autorità competente; prima di eseguire una costituzione, un investimento, un contratto, un dividendo o un trasferimento, le fonti ufficiali più recenti e circostanze proprie devono confermarsi.

Avvocata Wei Tseng (曾雋崴)