Vstop na Tajvan: razlike med hčerinsko družbo in podružnico

Kadar tuje podjetje namerava na Tajvanu opravljati dejavnost trajno, sta obliki, ki ju pogosto presoja, tajvanska hčerinska družba (子公司) in tajvanska podružnica tuje družbe. Obe obliki omogočata poslovno izpostavo na Tajvanu, vendar se razlikujeta glede tega, kdo postane pogodbena stranka, kdo nosi dolgove, ali je mogoče sprejeti vložek tretje osebe in kakšen postopek je potreben pri prenosu dobička v tujino. Če se primerja le, kako preprosta je ustanovitev, se lahko med poslovanjem pojavijo nepredvidena vprašanja odgovornosti ali davkov; presojati je treba skozi celotno življenjsko dobo dejavnosti.

Tajvanska hčerinska družba je samostojna pravna oseba (法人), ustanovljena po tajvanskem pravu. Tuja matična družba (母公司) lahko postane delničar, vendar je hčerinska družba nosilka pravic in obveznosti, ločena od matične družbe. Tajvanska podružnica (分公司) tuje družbe je nasprotno del tuje matične družbe (本公司) in poslovna izpostava brez lastne pravne osebnosti. V pogovornem jeziku jo včasih imenujejo lokalna pisarna; v tem članku se uporablja izraz podružnica, da se pravno razmerje razjasni.

Katera oblika je primernejša, se razlikuje glede na panogo, sestavo vlagateljev, pogodbeno strukturo, dovoljenja, potrebna na Tajvanu, število zaposlenih, način financiranja, uporabo in vračilo dobička, prihodnji sprejem partnerjev ali kotacijo in glede na načrt prenehanja dejavnosti. Če na Tajvan vstopa tuja matična družba, ni dovolj gledati le tajvanskega prava; računovodstvo, davke in pravila naložb v tujino države sedeža je treba presoditi skupaj. Koreja je v nadaljevanju navedena le kot primer, ne kot edina država izvora vlagatelja. Spodaj se v tem zaporedju primerjajo pravna osebnost, davki, odgovornost, financiranje, davčna olajšava za naložbo, sporazum o davku od dohodka in umik.

1. Pravna osebnost in struktura vložka

Podružnica je del tuje družbe, zato v sami podružnici delničarjev (股東) ni. Če želite skupaj s tretjo osebo vložiti kapital v dejavnost na Tajvanu, je treba presoditi med drugim ustanovitev tajvanske hčerinske družbe in določitev njenega kroga delničarjev. Odgovornost, glasovalno pravico, financiranje, dovoljenja in davke je treba potrditi glede na razmerje vložka in poslovni načrt.

Po 1. členu tajvanskega zakona o družbah (公司法) je družba pravna oseba, ki je organizirana, vpisana in ustanovljena v skladu s tem zakonom za namen dobička. Tajvanska hčerinska družba, ustanovljena po teh pravilih, je tajvanska pravna oseba, ločena od tuje matične družbe. Hčerinska družba lahko v lastnem imenu najame pisarno, sklepa poslovne pogodbe in pogodbe o zaposlitvi (勞動契約), pridobiva premoženje in je stranka v sporu. Terjatve in dolgovi iz pogodb praviloma bremenijo hčerinsko družbo. Tudi če matična družba določi usmeritev vodenja ali imenuje člane uprave (董事), se pravni osebnosti obeh družb s tem ne zlijeta.

Obseg odgovornosti, ki velja za hčerinsko družbo, se presoja glede na dejansko izbrano obliko družbe in glede na ravnanje. Družbeniki družbe z omejeno odgovornostjo (有限公司) odgovarjajo po 1. odstavku 99. člena zakona o družbah praviloma družbi v mejah višine svojega vložka. 2. odstavek 99. člena pa določa izjemo: če družbeniki zlorabijo pravno osebnost tako, da družba težko poplača določen dolg, in je zloraba huda, lahko odgovarjajo v potrebnem obsegu. Če je poroštvo posebej dal družbenik ali matična družba ali se je kateri od njiju neposredno udeležil protipravnega dejanja (侵權行為), je treba odgovornost iz tega prav tako presoditi. Načelo omejene odgovornosti (有限責任) je zato pomembno izhodišče, vendar ni jamstvo, da se odgovornost v vsaki okoliščini omeji na znesek naložbe.

Če tuja družba namerava na Tajvanu poslovati v lastnem imenu, mora upoštevati določbe zakona o družbah (公司法) o podružnici. Po 371. členu zakona o družbah tuja družba ne sme na Tajvanu poslovati v imenu tuje družbe brez vpisa podružnice. Po 372. členu mora tuja družba nameniti sredstva izključno za poslovanje tajvanske podružnice in imenovati odgovorno osebo (負責人) na Tajvanu. Ta sredstva so sredstva matične družbe za dejavnost na Tajvanu, ne pa delnice ali deleži podružnice. Imenovanje odgovorne osebe ni postopek, ki bi podružnico spremenil v samostojno družbo, temveč ureditev, ki omogoča opravljanje poslov tuje družbe na Tajvanu in razjasni razmerje odgovornosti.

Če načrtujete skupno vodenje dejavnosti na Tajvanu s tretjo osebo, zgolj določitev deleža vložka ne zadošča. Glasovalno pravico, imenovanje članov uprave, pravice soglasja pri pomembnih zadevah, dodatne vložke, ukrepe ob pomanjkanju sredstev, uporabo intelektualne lastnine, delitev dobička, omejitev konkurence, prenos deležev, zastoj in prenehanje dejavnosti je treba določiti skupaj. Pot skupnega vložka v tajvansko hčerinsko družbo ima to prednost, da je te odnose mogoče urediti znotraj delničarske strukture družbe. Obstajajo pa lahko tudi druge zakonite poti, na primer pogodbena skupna dejavnost za določen projekt ali ločena namenska struktura; ni mogoče sklepati, da je hčerinska družba edina rešitev za vsako skupno dejavnost.

V ureditvi podružnice je končni pravni subjekt poslovanja podružnice tuja družba. Glavna poslovna enota mora konkretno določiti obseg pogodb, ki jih lahko sklepa odgovorna oseba na Tajvanu, bančna pooblastila, kadrovska pooblastila, sistem poročanja, odobritev proračuna in notranji nadzor. Če se namesto tega izbere hčerinska družba, je treba statut in organe, delitev pooblastil med delničarji ter pogodbe o storitvah, posojilu in licenci med hčerinsko družbo ter matično družbo dokumentirati ločeno. Pomembneje od imena je, ali dejanska pooblastila in tok poslov ustrezajo pravni strukturi.

Dovoljenj prav tako ni mogoče izpeljati zgolj iz pravne osebnosti. Panožni predpisi lahko posebej določijo vlagatelja vloge, najmanjši kapital, strokovno osebje, kraj dejavnosti, pregled tuje naložbe ali usposobljenost odgovorne osebe. Okoliščina, da je vpis hčerinske družbe ali podružnice mogoč, ni isto kot upravičenost do opravljanja določene regulirane dejavnosti. Predvidene dejavnosti je treba razčleniti; pogodbeno stranko in imetnika vsakega dovoljenja je treba najprej potrditi.

2. Davki in nakazilo dobička

Hčerinska družba in podružnica sta praviloma zavezani poslovnemu davku 5 % in davku od dohodka pridobitnih podjetij 20 %. Ko tajvanska hčerinska družba izplača dividende matični družbi v tujini, znaša stopnja odtegljaja pri viru po notranjem tajvanskem pravu 21 %; če so izpolnjeni pogoji uporabe sporazuma o davku od dohodka Tajvan–Koreja, znaša najvišja stopnja 10 %. Nakazilo dobička po davku, ki ga tajvanska podružnica tuje družbe pošlje matični družbi, ni dividenda, zato praviloma ni dodatnega odtegljaja pri viru. Pridobitna podjetja, katerih sedež je zunaj Tajvana, so izvzeta iz napovedi dodatnega davka 5 % od nerazdeljenega dobička.

Poslovni davek (營業稅; davek tipa DDV) je posredni davek, ki velja za dobavo blaga ali opravljanje storitev na Tajvanu. Splošna stopnja znaša 5 %; napoved se običajno vloži za davčno obdobje 2 mesecev. Ničelna stopnja, oprostitev, posebna stopnja ali odbitek vstopnega davka pa se lahko razlikujejo glede na naravo posla. Če hčerinska družba in podružnica na Tajvanu opravljata obdavčljivo dejavnost, je treba presoditi obveznost poslovnega davka; zgolj številka 5 % ne omogoča sklepa, da je davek, ki ga vsak zavezanec dejansko plača, isti.

Davek od dohodka pridobitnih podjetij (營利事業所得稅) se izračuna glede na obdavčljivi dohodek (課稅所得) podjetja. Če obdavčljivi dohodek presega zakonski prag, znaša splošna stopnja 20 %. Ni davek, ki bi takoj pomnožil promet s 20 %; pripoznavanje prihodkov, priznanje odhodkov, amortizacija, pokrivanje izgub, davčne olajšave in prilagoditve transfernih cen spreminjajo osnovo in dejanski davek. Tudi ob istem prometu in stopnji se lahko izidi napovedi hčerinske družbe ter podružnice razhajajo, če se razlikujeta pogodbena struktura in prištevanje stroškov.

Če tajvanska hčerinska družba dobiček po davku izplača kot dividendo matični družbi v tujini, sta hčerinska družba in delničar ločena pravna subjekta. Po notranjem tajvanskem pravu znaša stopnja odtegljaja pri viru od dividend, izplačanih tujemu delničarju, 21 %. Če je matična družba rezident Koreje, spada v obseg sporazuma o davku od dohodka Tajvan–Koreja, je dejanski lastnik (受益所有人) dividende in izpolnjuje druge pogoje uporabe, je mogoče presoditi najvišjo stopnjo 10 %, predvideno s sporazumom. Stopnja sporazuma se ne uporabi samodejno zgolj zato, ker je prejemnik v Koreji. Potrdilo o rezidenci (居住者證明), presojo dejanskega lastnika, trenutek plačila in napovedi ter potrebni postopek vloge ali vračila je treba potrditi po najnovejši praksi.

Dobiček, nastal v tajvanski podružnici tuje družbe, ni dobiček samostojne družbe, ki bi se nato razdelil delničarjem, temveč del dobička, ki pripada tuji matični družbi. Zato se nakazilo dobička podružnice po davku matični družbi, po napovedi in plačilu davka od dohodka pridobitnih podjetij na Tajvanu, razlikuje od dividende (股利); na stopnji podružnice praviloma ni dodatnega odtegljaja od dividend. To ne pomeni, da vsako plačilo med podružnico in matično družbo vedno prejme isto obravnavo. Če so pomešane obresti, licenčnine, plačila za storitve, kupnine za sredstva ali plačila tretji osebi, je treba vsebino vsakega plačila in obveznost odtegljaja presoditi posebej.

Dodatni davek od nerazdeljenega dobička (未分配盈餘加徵稅額) je prav tako treba presojati ob razlikovanju pravne strukture. Če tajvanska hčerinska družba zadrži dobičke, lahko pride v poštev dodatek 5 % po 66-9. členu zakona o davku od dohodka (所得稅法). Po napotku tajvanskega Ministrstva za finance (財政部) so pridobitna podjetja, katerih sedež je zunaj Tajvana, izvzeta iz navedene napovedi nerazdeljenega dobička. To ne pomeni niti, da tajvanska dejavnost podružnice ostane neobdavčena, niti da izginejo vse dokazne obveznosti v zvezi z nakazili matični družbi.

Pri primerjavi oblik je treba presoditi postopek nastanka in uporabe dobička, ne le tabele stopenj. Hčerinska družba v lastnih knjigah izračuna obdavčljivi dohodek, stroške, izgube, zadržanje in znesek, ki ga je mogoče razdeliti. Izid se lahko razlikuje glede na to, ali bodo sredstva potrebna za ponovno naložbo na Tajvanu, glede na trenutek delitve in glede na obstoj posojil delničarjev ali licenčnin. Podružnica mora ločiti prihodke in stroške, prištete poslovanju na Tajvanu, in pripraviti podlago za delitev skupnih stroškov matične družbe. Računovodsko prikazovanje in davčno prištevanje notranjih poslov med matično družbo in podružnico je prav tako treba presoditi.

Načela transfernih cen (移轉訂價) se lahko uporabijo za posle med hčerinsko družbo in matično družbo ter za delitev stroškov med podružnico in matično družbo. Pogodba, račun, podlaga izračuna, dejansko delo osebja, uporaba sredstev in gibanje denarja se morajo ujemati. Zgolj zato, ker je matična družba plačala, se vsi stroški ne štejejo kot odbitni stroški tajvanske podružnice; niti zato, ker znesek stoji v notranji pogodbi skupine, ni strošek hčerinske družbe takoj priznan. Listine, ki podpirajo naravo posla in ceno na podlagi polne konkurence, je treba hraniti.

Na strani države sedeža (v zgledu: Koreja) je treba skupaj potrditi odbitek tuje davčne obveznosti (外國稅額扣抵), dividende hčerinskih družb v tujini, prihodke in izgube podružnice, konsolidirano ali ločeno računovodsko obravnavo in devizne prijave. Način, kako se začetne izgube tajvanske podružnice obravnavajo v razmerju do matične družbe, se lahko razlikuje po davčnem pravu in računovodskih standardih Koreje. Zato ni mogoče vnaprej sklepati, da izbira podružnice zmanjša davčno breme korejske matične družbe. Davek na Tajvanu in končno breme v Koreji, trenutek vračila denarja in strošek listin je treba primerjati v eni izračunski tabeli (計算表).

3. Dolgovi in pravna odgovornost

Podružnica ni pravna oseba, ločena od tuje družbe, zato so dolgovi tajvanske podružnice dolgovi tuje družbe. Obveznosti iz najemnih, prodajnih, storitvenih, delovnih ali kreditnih pogodb, ki jih je odgovorna oseba podružnice zakonito sklenila v imenu tuje družbe, praviloma bremenijo tujo matično družbo. Tudi če iz poslovanja na Tajvanu nastanejo izgube ali so dolgovi težko poplačljivi zgolj s premoženjem podružnice, se odgovornost tuje družbe kot pravnega subjekta ne omeji na sredstva, namenjena podružnici.

Tajvanska hčerinska družba je samostojna pravna oseba, zato pogodbe, ki jih sklepa, in dolgovi, ki jih prevzema, praviloma bremenijo hčerinsko družbo. Družbeniki družbe z omejeno odgovornostjo odgovarjajo po načelu 99. člena zakona o družbah v mejah višine vložka; delničarji delniške družbe (股份有限公司) odgovarjajo po pravilih uporabljene oblike družbe v obsegu prevzetih delnic. Ta razlika je lahko pomembna točka presoje pri dejavnosti z visokim tveganjem, dolgoročnih pogodbah in dejavnostih, ki imajo opravka s številnimi zaposlenimi ali potrošniki.

Ustanovitev hčerinske družbe pa ne prekine vseh tveganj matične družbe. Če banka ali najemodajalec zahteva poroštvo matične družbe, lahko matična družba odgovarja po pogodbi o poroštvu. Isto velja, če matična družba neposredno prevzame pogodbo hčerinske družbe ali jo podpiše kot skupna stranka. Če se premoženje družbe in premoženje delničarja ne razlikujeta, ali če se pravna osebnost zlorablja z namenom oškodovanja upnikov, lahko pride v poštev izjema zakona o družbah. Meja odgovornosti se oblikuje ne le s formo vpisa, temveč tudi z dejanskim odločanjem in upravljanjem sredstev.

Obveznosti članov uprave, poslovodje (經理人) in odgovorne osebe na Tajvanu je treba presojati posebej. Zadeve, v katerih odgovarja sam storilec — protipravno dejanje iz naklepa ali malomarnosti, kršitev zakona, neresnična navedba, opustitev pri upravljanju varnosti — se ne rešijo zgolj z obliko družbe. Delovna razmerja, odtegljaj ter davčna napoved, osebni podatki, varstvo potrošnikov, okoljska in proizvodna pravila ter obveznosti panožnih dovoljenj sledijo nosilcu odgovornosti in sankciji, ki ju določa vsak zakon. Če družbe skupine delijo opravljanje dela, se morajo listine in poslovanje ujemati glede tega, kdo dejansko prevzema katero obveznost.

Na pogodbeni stopnji je treba omejitev odgovornosti, odškodnino, poroštvo, zavarovanje, merodajno pravo in klavzule o reševanju sporov urediti glede na tveganje dejavnosti. Tveganja, ki jih je mogoče prevaliti z zavarovanjem, in tista, ki jim je treba preprečevati z notranjim nadzorom, je treba razlikovati. Če so pojasnjena pooblastila glede pečata in elektronskega podpisa, odobritev izdatkov, identifikacija stranke, izračun ter napoved davka, obvestila nadzornemu organu in sistem sporočanja ob nezgodi, se pravna ločenost, ki jo izbrana organizacijska oblika ustvarja, lažje ohrani tudi v dejanskem poslovanju.

Primerjave odgovornosti naposled ni mogoče skleniti zgolj s stavkom, po katerem »hčerinska družba je varna, podružnica pa nevarna«. Pri podružnici je struktura jasna: tuja družba odgovarja neposredno; pri hčerinski družbi je izhodišče načelo samostojne pravne osebe in omejene odgovornosti delničarjev. Poleg tega izhodišča je treba upoštevati poroštvo, protipravno dejanje, zlorabo pravne osebnosti, regulativno odgovornost in pogodbe skupine, da se presodi dejanska izpostavljenost in sredstva nadzora.

4. Financiranje in kotacija na Tajvanu

Podružnica ni samostojna izdajateljska družba (發行公司) in sama ne more biti predmet kotacije (上市) na Tajvanu. Če naj bi hčerinska družba bila kotirana, mora izpolniti pogoje, ki jih določata zakon o družbah in borza. Davčnih ugodnosti ne določa zgolj organizacijska oblika. Pri davčni olajšavi za naložbo iz 10-1. člena zakona o industrijskih inovacijah je treba ciljno naložbo, rok vloge, način odbitka, skupno uporabo in davčni strop preveriti posamično.

Podružnica nima lastnih delnic niti deležev, zato jih ne more izdati tretji osebi, da bi jo naredila za delničarja podružnice. Sredstva, potrebna za poslovanje na Tajvanu, je mogoče pridobiti iz sredstev, ki jih nameni matična družba, iz podpore matične družbe ali iz zakonitega posojila. Tega, da podružnica ne more izdati deležev, ni mogoče razumeti tako, da bi bila nemogoča vsaka oblika financiranja. Možnost posojila, zavarovanje, poroštvo matične družbe, bančni pregled in devizne listine je treba potrditi za vsak konkreten posel.

Tajvanska hčerinska družba lahko glede na izbrano obliko družbe in zakoniti postopek uporablja strukture izdaje delnic ali povečanja vložka. Lokalne partnerje je mogoče sprejeti kot delničarje, pravice poznejših vlagateljev ali pogoje delnic razreda je mogoče urediti, nagrado v deležih za organe in osebje pa je mogoče presoditi. Če sta prenos deležev za vračilo naložbe, preoblikovanje, kot je združitev ali delitev, in sprejem strateške naložbe vključena v dolgoročni načrt, lahko samostojna pravna oseba hčerinske družbe ustreza temu načrtu. Vsako sredstvo pa je podvrženo omejitvam zakona o družbah, pravil o naložbi, statuta in pogodbe med delničarji.

Kotacija na Tajvanu je področje, na katerem se razlika strukture med podružnico in hčerinsko družbo pokaže jasno. Tajvanska podružnica tuje družbe ni samostojna izdajateljska družba in nima lastnih delnic, zato sama podružnica ne more biti predmet kotacije tajvanskega trga vrednostnih papirjev. Možnost kotacije tuje družbe kot matične družbe in možnost kotacije same tajvanske podružnice sta ločeni vprašanji.

Zgolj obstoj tajvanske hčerinske družbe tudi samodejno ne utemelji sposobnosti za kotacijo. Če se kotacija načrtuje, je treba najprej zbrati obliko izdajateljske družbe, ki je sposobna kotacije, in izpolniti standard ustreznega trga Tajvanske borze. Trajanje od ustanovitve, kapital, dobičkonosnost, razpršenost delnic, upravljanje družbe, notranji nadzor, računovodsko revizijo in javno obveščanje ter vse pogoje, ki se uporabljajo, je treba pripraviti. Panožne omejitve ali omejitve glede tuje naložbe, preoblikovanje skupine in krog delničarjev lahko vplivajo na načrt kotacije.

Priporočljivo je zato v časovnem zaporedju narisati ne le tekočo potrebo po obratnih sredstvih, temveč tudi prihodnje vire sredstev in poti vračila. Ali matična družba dobavlja celoto, ali se sprejemajo vlagatelji s Tajvana ali iz tretje države, ali sta potrebna bančno posojilo in zavarovanje, ali se priznava nagrada v deležih organom in osebju ter ali se pozneje teži k prenosu deležev ali kotaciji, naredi primerno strukturo jasnejšo. Struktura, primerna za kratkoročni vstop, in tista, primerna za dolgoročni načrt kapitalskega trga, se lahko razhajata.

5. Davčna olajšava za naložbo

Davčnih ugodnosti ne določa zgolj ime organizacije, torej tajvanska hčerinska družba ali podružnica. Usposobljenost davčnega zavezanca, dejansko vsebino naložbe, znesek, stanje in namen uporabe sredstev, trenutek naložbe, rok vloge, postopek odobritve, način odbitka in omejitve skupne uporabe z drugimi ugodnostmi je treba vse potrditi. Davčno olajšavo je treba ločiti od izračuna obdavčljivega dohodka; ni je mogoče razumeti kot ureditev, ki takoj odšteje od davka za plačilo celoten znesek izdatkov.

Veljavni 10-1. člen zakona o industrijskih inovacijah (產業創新條例) zadeva določene naložbe od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2029. Družbe ali komanditne družbe (有限合夥), ki v istem davčnem letu naložijo najmanj 1.000.000 TWD (新臺幣) in največ 2.000.000.000 TWD, lahko presodijo uveljavitev pod zakonskimi pogoji in postopkom odobritve. Vlagatelj mora pridobiti upravičeno sredstvo za lastno uporabo; potrditi je treba tudi, da je novo in da se dejansko uporablja.

Zajeta področja so novi inteligentni stroji, sistemi 5G, izdelki ali storitve kibernetske varnosti, izdelki ali storitve umetne inteligence in strojna oprema, programska oprema, tehnologija ali tehnične storitve, povezane z varčevanjem energije in zmanjševanjem ogljika. Zgolj zato, ker se zdi, da nekaj ustreza imenu področja, odobritev ne nastopi samodejno. Pogodbo, davčne listine, plačilne listine, stanje sredstev, tehnično vsebino, načrt uporabe in spis vloge je treba preveriti posamično, ali ustrezajo zakonskemu okviru in postopku.

Po načinu izbire, ki ga določa zakon, je mogoče presoditi odbitek največ 5 % naloženega zneska zajetega leta od davka od dohodka pridobitnih podjetij tega leta, ali odbitek največ 3 % naloženega zneska vsako leto v obdobju 3 let. Letni znesek odbitka po 10-1. členu je omejen na 30 % davka od dohodka pridobitnih podjetij zajetega leta. Pri skupni uveljavitvi z drugimi davčnimi olajšavami za naložbo v istem letu je treba skupni strop in omejitev skupne uveljavitve prav tako potrditi posebej. Omemba »30 %« ne pomeni, da se 30 % izdatkov za raziskave in razvoj samodejno vrne.

Ločena ureditev glede dejavnosti raziskav in razvoja je lahko predmet drugih pravil, kot je 10. člen zakona o industrijskih inovacijah. Če se zmešata odbitek glede raziskav in razvoja iz 10. člena in odbitek za določene naložbe v opremo in tehnike iz 10-1. člena, se lahko zajeti izdatki, trenutek vloge in strop presodijo napačno. Pred naložbo mora podjetje posebej presoditi, katero določbo namerava uveljaviti, kakšen je organ in terminski načrt vloge ter ali jo je mogoče uporabiti skupaj z drugimi subvencijami ali olajšavami.

Vprašanje, ali lahko podružnica vloži vlogo in ali hčerinska družba izpolnjuje pogoje, se presoja po vlagatelju vloge, ki ga določa predpis, ki se uporablja, in po dejanskem naložbenem razmerju. Zgolj status hčerinske družbe ugodnosti ne zagotavlja, iz zgolj statusa podružnice pa ni mogoče sklepati, da je iz vse davčne podpore izključena. Če se poskuša prilagoditi strukturo po podpisu naložbene pogodbe in pridobitvi sredstev, se lahko spregleda rok vloge ali predpostavke dokaza; potrditev na stopnji načrtovanja naložbe je varnejša.

6. Sporazum o davku od dohodka Tajvan–Koreja in stalna poslovna enota (PE)

Sporazum o davku od dohodka Tajvan–Koreja je bil podpisan 17. 11. 2021, začel veljati 27. 12. 2023 in se uporablja od 1. 1. 2024. Sporazum ureja dvojno obdavčitev rezidentov obeh ozemelj, vendar ni pravilo, ki bi samodejno oprostilo ves dohodek iz tajvanskega vira. Vrsto dohodka, dejanskega lastnika, status rezidenta, dejansko povezavo s stalno poslovno enoto in notranje postopke je treba vsakega potrditi. Ta razlaga zadeva dejanska stanja, povezana s Korejo; ni pravilo, ki bi veljalo za vlagatelje iz vseh držav. Ali med Tajvanom in državo vlagatelja obstaja podoben sporazum in kaj vsebuje, je treba preveriti ločeno.

Najvišja stopnja sporazuma v državi vira znaša za dividende, obresti in licenčnine za vsako od teh vrst 10 %. Da se ta stopnja uporabi, mora prejemnik izpolniti pogodbene pogoje, med drugim biti rezident drugega ozemlja po sporazumu in dejanski lastnik tega dohodka. Potrdilo o rezidenci, ki se zahteva na Tajvanu, in postopek vloge, napovedi ali vračila je prav tako treba zbrati. Če med posli obstaja prehodna družba (導管公司), ali če je dohodek dejansko povezan s stalno poslovno enoto na Tajvanu, je lahko potrebna ločena analiza.

Dobički podjetij so praviloma oproščeni davka na drugem ozemlju, če podjetje enega ozemlja nima stalne poslovne enote (常設機構, PE) v smislu sporazuma na drugem ozemlju. Po drugi strani, če stalna poslovna enota obstaja, so ji prišteti dobički lahko obdavčeni na drugem ozemlju. Zato je pri presoji določbe o dobičkih podjetij treba najprej ugotoviti, ali dejavnost, opravljena na Tajvanu, pomeni stalno poslovno enoto, nato pa izračunati, kateri prihodki in stroški so ji prišteti.

Stalna poslovna enota lahko obsega določeno mesto opravljanja dejavnosti. Če se dejavnost opravlja prek stalnih objektov, kot so kraj vodenja, podružnica ali pisarna, je treba presoditi čas uporabe kraja, pooblastilo podjetja za razpolaganje in opravljeno delo. Oporišče dejavnosti tuje družbe, ki je uradno vpisala podružnico na Tajvanu, praviloma sodi k stalni poslovni enoti stalnega objekta na Tajvanu; tajvanskega dobička podjetja podružnice ni mogoče šteti za takoj oproščenega.

Poleg stalnega objekta sporazum predvideva več vrst stalne poslovne enote. Če gradbišče, gradbena, montažna ali instalacijska dela ali s tem povezan nadzor presegajo 6 mesecev, lahko pride v poštev stalna poslovna enota gradbišča. Če podjetje opravlja storitve prek zaposlenih ali drugega osebja v seštevku dlje kot 183 dni v katerem koli obdobju 12 mesecev, lahko nastane stalna poslovna enota storitev. Dejavnost zastopnika, ki ponavljajoče sklepa pogodbe na podlagi pooblastila za podjetje, lahko prav tako sodi k stalni poslovni enoti zastopnika.

Vsako merilo obravnava ločeno vrsto dejavnosti. Zgolj zato, ker dni opravljanja storitev znaša 183 dni ali manj, ni mogoče sklepati na odsotnost stalnega objekta, kot je kraj vodenja ali pisarna; niti zato, ker čas del znaša 6 mesecev ali manj, ne izgine možnost stalne poslovne enote zastopnika. Kraj, čas, osebje, pooblastilo za pogajanja ter sklepanje pogodb, zaloge ali opremo, stranke in obliko, v kateri se poslovanje kaže nasprotni stranki, je treba vse presoditi.

Hčerinska družba in stalna poslovna enota prav tako nista isti pojem. Tajvanska hčerinska družba je samostojna pravna oseba; zgolj okoliščina, da gre za hčerinsko družbo tuje matične družbe, iz hčerinske družbe takoj ne naredi stalne poslovne enote matične družbe na Tajvanu. Če pa obstajajo konkretna dejstva — na primer da hčerinska družba ponavljajoče sklepa pogodbe na podlagi pooblastila za matično družbo, ali da matična družba opravlja lastno dejavnost v kraju hčerinske družbe — je nujna ločena presoja. Vpis pravne osebe in davčna vez po sporazumu je treba presojati ločeno, vsako od obeh po svojih pogojih.

Da se pripravi uveljavitev sporazuma, je treba pridobiti ne le pogodbo in račun, temveč tudi listine dejanskega opravljanja dela. Zapis dni prisotnosti osebja na Tajvanu, uporabe kraja, odločitev, pogajanj in podpisa pogodbe, kritja stroškov, izidov storitve ter toka sredstev pomaga presojati stalno poslovno enoto in prištevanje dobičkov. Da notranji postopki napovedi ali listine transfernih cen ne bi bili spregledani, medtem ko se sklicuje pogodbena olajšava, je treba terminske načrte napovedi obeh ozemelj voditi skupaj.

7. Katero obliko izbrati

Niti hčerinska družba niti podružnica ni za vsak vstop na Tajvan boljša izbira. Če dejavnost potrebuje samostojno tajvansko pravno osebo in strukturo lokalnih delničarjev, lahko hčerinska družba ustreza; če tuja družba namerava neposredno opravljati dejavnost na Tajvanu ob ohranitvi nadzora matične družbe, lahko ustreza struktura podružnice. Presojo, po kateri je ustanovitev mogoča, in presojo, po kateri je struktura učinkovita, če se upoštevajo tudi poslovanje, davki in umik, pa je treba razlikovati.

Pred izbiro je priporočljivo pisno urediti naslednje točke in jih primerjati.

• Kdo vlaga kapital ter kako se delita glasovalna pravica ter pooblastilo odločanja o pomembnih zadevah
• Kakšen obseg odgovornosti tuja matična družba ali matična družba sprejema pogodbeno ter zakonsko
• Kateremu subjektu se prištejejo pogodbe s strankami, zaposlitev, intelektualna lastnina, kraj dejavnosti ter dovoljenja
• Kje se prihodki ter stroški pripoznavajo ter kako potekata zadržanje, dividenda ali nakazilo matični družbi
• Kako se pripravijo odobritev naložbe, bančni račun, vstop sredstev ter devizne ter nakazilne listine
• Kako se vodijo knjige, revizija, listine transfernih cen ter napoved ter odbitek tuje davčne obveznosti na strani Koreje
• Ali se predvidevajo povečanje kapitala, lokalni partner, nagrada v deležih, kotacija, združitev ter preoblikovanje in prenos deležev
• Kdo ob prenehanju dejavnosti izvede konec pogodb, delovna razmerja, davčno napoved, odsvojitev sredstev in postopek umika

Tudi če je na začetku vstopa na Tajvan pričakovani promet nizek ter število osebja in pogodb ni visoko, je treba hkrati upoštevati tudi prihodnje načrte. Možnost umika po kratkotrajnem preverjanju trga, dolgoročno naložbo in sprejem lokalnih partnerjev, razširitev k regulirani dejavnosti in dajanje poroštva matične družbe je mogoče primerjati po scenarijih. Če se za vsak scenarij sestavi tabela potrebnih sredstev, denarja po davku, izpostavljenosti odgovornosti ter stroška listin in napovedi, se predsodki, nastali iz imena oblike, lahko zmanjšajo.

Možnost spremembe strukture med poslovanjem je prav tako treba presoditi. Prenos dejavnosti podružnice v novo hčerinsko družbo ali odsvojitev sredstev hčerinske družbe drugi družbi skupine lahko zahteva soglasje pogodbene stranke, ureditev delovnih razmerij, dovoljenja, predajo sredstev ter davčne in devizne postopke. Ni mogoče predpostavljati, da bo obliko, izbrano najprej, mogoče pozneje nadomestiti zgolj s spremembo imena. Če se upošteva možnost pretvorbe, je priporočljivo začeti pri klavzulah o prenosu glavnih pogodb in pri pravicah uporabe intelektualne lastnine.

Postopki umika se tudi razlikujejo. Če podružnica tuje družbe namerava prenehati s poslovanjem na Tajvanu, je treba izbris vpisa podružnice (廢止分公司登記) prijaviti po 378. členu zakona o družbah. Dolgovi, davčne, delovne, pogodbene in regulativne obveznosti, nastale pred vlogo za izbris, pa ne izginejo zgolj zaradi vloge. Poravnavo s partnerji, konec delovnih razmerij, izterjavo terjatev, odsvojitev sredstev, davčno napoved in ureditev bančnih računov je treba izvesti v ustreznem zaporedju.

Po 379. členu zakona o družbah izbris vpisa podružnice ne vpliva niti na pravice upnikov niti na obveznosti tuje družbe. Upniki lahko še naprej izvršujejo pravice, nastale iz poslovanja pred izbrisom, tuja družba pa sprejema obveznosti. Zgolj zato, ker je podružnica izginila iz registra, ni mogoče šteti pretekle odgovornosti za zaključeno. Pogodbe in poroštva, ki predstavljajo potencial spora, možno obdobje davčnega nadzora in obveznosti hrambe aktov je treba potrditi.

Če so vse tajvanske podružnice tuje družbe izbrisane, je po 380. členu zakona o družbah treba pravice in obveznosti, nastale iz poslovanja na Tajvanu in iz podružnic, likvidirati. Dolgovi, neplačani po likvidaciji (清算), ostanejo na strani tuje družbe. Načelo, po katerem sta tuja matična družba in podružnica isti pravni subjekt, deluje ne le ob vstopu, temveč tudi ob umiku. Imenovanje likvidatorja (清算人), obvestilo upnikom, napoved in ureditev preostalih sredstev je treba prilagoditi najnovejšemu postopku.

Tajvanska hčerinska družba je samostojna pravna oseba in ne gre za izbris vpisa tuje podružnice, temveč za razpustitev (解散) in likvidacijo po zakonu o družbah. Sklep delničarjev, imenovanje likvidatorja, ureditev terjatev in dolgov, davčno napoved in delitev preostalega premoženja je treba upoštevati po postopku, ki velja za hčerinsko družbo. Tudi če je matična družba sklenila umik s Tajvana, ni mogoče sredstev takoj vrniti, ob ignoriranju pravne osebnosti hčerinske družbe in razmerij z upniki. Postopkov zaključka in delovne obremenitve obeh oblik ni mogoče šteti za istovetni.

Končna izbira je varnejša, če jo presodijo strokovnjaki na Tajvanu in v kraju matične družbe, ki si delijo ista dejstva. Če se predložijo poslovni načrt, organizacijska shema, vlagatelji, pričakovane pogodbe, tok sredstev, razporeditev osebja in scenarij umika, je mogoče pravna, davčna, računovodska in devizna vprašanja potrditi povezano. Po ustanovitvi je treba redno preverjati, ali se dejansko poslovanje ni oddaljilo od izbrane strukture.

Uradni viri

• Zbirka predpisov tajvanskega Ministrstva za pravosodje — zakon o družbah
• Zbirka predpisov tajvanskega Ministrstva za pravosodje — 3. člen standardov stopenj odtegljaja pri viru za posamezne vrste dohodka (各類所得扣繳率標準) in 10. člen zakona o poslovnem davku
• Zbirka predpisov tajvanskega Ministrstva za pravosodje — zakon o davku od dohodka
• Tajvansko Ministrstvo za finance — napotek o odtegljaju pri viru od dividend, izplačanih delničarjem v tujini
• Tajvansko Ministrstvo za finance — razlaga v zvezi z dobičkom podružnice tuje družbe
• Tajvansko Ministrstvo za finance — napotek o izključitvi iz napovedi nerazdeljenega dobička
• Tajvansko Ministrstvo za finance — napotek o sporazumu o davku od dohodka Tajvan–Koreja
• Zbirka predpisov tajvanskega Ministrstva za pravosodje — 10-1. člen zakona o industrijskih inovacijah
• Tajvanska borza — merila sprejema
• Portal Invest Taiwan — postopek naložbe in vpisa podružnice tuje družbe

Povezana navodila

• Katere zadeve vodimo
• Osnove ustanavljanja družbe na Tajvanu
• Kako stopiti v stik s pisarno

---

Ta članek je gradivo splošne informacije izobraževalne narave o razlikah med tajvansko hčerinsko družbo in podružnico tuje družbe; ni pravni niti davčni nasvet v konkretni zadevi in ne obljublja določenega izida. Določbe, ki se uporabljajo, ter davčna obravnava se lahko razlikujejo glede na sedež vlagatelja in matične družbe, vsebino dejavnosti, posle ter tok sredstev, pogoje sporazuma ter najnovejšo prakso pristojnega organa; pred izvedbo ustanovitve, naložbe, pogodbe, dividende ali nakazila je treba potrditi najnovejše uradne vire in lastne okoliščine.

Odvetnica Wei Tseng (曾雋崴)