Markteintritt in Taiwan: Unterschiede zwischen Tochtergesellschaft und Zweigniederlassung

Wenn ein ausländisches Unternehmen in Taiwan fortgesetzt tätig werden will, werden häufig die taiwanesische Tochtergesellschaft (子公司) und die taiwanesische Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft geprüft. Beide Formen schaffen einen Geschäftsstandort in Taiwan, unterscheiden sich jedoch danach, wer Vertragspartei wird, wer Schulden trägt, ob Einlagen Dritter angenommen werden können und welches Verfahren bei der Gewinnüberweisung ins Ausland erforderlich ist. Vergleicht man nur die Bequemlichkeit der Gründungsstufe, können im Betrieb unerwartete Haftungs- oder Steuerfragen entstehen; zu beurteilen ist über die gesamte Dauer des Geschäfts.

Die taiwanesische Tochtergesellschaft ist eine nach taiwanesischem Recht gegründete selbständige juristische Person (法人). Eine ausländische Muttergesellschaft (母公司) kann Gesellschafterin werden, die Tochtergesellschaft ist jedoch ein von der Muttergesellschaft getrenntes Rechtssubjekt. Die taiwanesische Zweigniederlassung (分公司) einer ausländischen Gesellschaft ist dagegen Teil der ausländischen Hauptniederlassung (本公司) und ein Geschäftsstandort ohne eigene Rechtspersönlichkeit. Im Alltag wird sie bisweilen Zweigstelle genannt; in diesem Beitrag wird der Begriff Zweigniederlassung verwendet, um das Rechtsverhältnis klarzustellen.

Welche Form angemessener ist, unterscheidet sich nach Branche, Investorenzusammensetzung, Vertragsstruktur, in Taiwan erforderlichen Genehmigungen, Beschäftigtenzahl, Finanzierungsweise, Verwendung und Rückführung von Gewinnen, künftiger Aufnahme von Partnerinnen und Partnern oder Börsengang sowie nach dem Plan der Geschäftsbeendigung. Tritt eine Muttergesellschaft mit Sitz außerhalb Taiwans in Taiwan ein, darf nicht nur taiwanesisches Recht betrachtet werden; Rechnungslegung, Steuern und die Vorschriften über Auslandsinvestitionen im Herkunftsstaat sind gemeinsam zu prüfen. Korea ist weiter unten ein gekennzeichnetes Beispiel, nicht das einzige Herkunftsland. Im Folgenden werden Rechtspersönlichkeit, Steuern, Haftung, Finanzierung, Investitionssteuergutschrift, Einkommensteuerabkommen und Rückzug der Reihe nach verglichen.

1. Rechtspersönlichkeit und Einlagestruktur

Die Zweigniederlassung ist Teil der ausländischen Gesellschaft, sodass es an der Zweigniederlassung selbst keine Gesellschafterinnen und Gesellschafter (股東) gibt. Wollen Sie mit Dritten gemeinsam in ein taiwanesisches Geschäft einlegen, ist unter anderem zu prüfen, eine taiwanesische Tochtergesellschaft zu gründen und deren Gesellschafterkreis festzulegen. Haftung, Stimmrecht, Finanzierung, Genehmigungen und Steuern sind nach dem Einlageverhältnis und dem Geschäftsplan zu prüfen.

Artikel 1 des taiwanesischen Gesellschaftsgesetzes (公司法) bestimmt als Gesellschaft die nach dem Gesellschaftsgesetz organisierte, eingetragene und gegründete juristische Person mit Gewinnzweck. Die danach gegründete taiwanesische Tochtergesellschaft ist eine von der ausländischen Muttergesellschaft getrennte taiwanesische juristische Person. Die Tochtergesellschaft kann in eigenem Namen Büroräume mieten, Handels- und Arbeitsverträge schließen, Vermögen erwerben und Partei eines Rechtsstreits sein. Aus Verträgen entstandene Forderungen und Schulden fallen grundsätzlich der Tochtergesellschaft zu. Auch wenn die Muttergesellschaft die Geschäftspolitik festlegt oder Organmitglieder bestellt, werden die Rechtspersönlichkeiten der beiden Gesellschaften nicht sogleich zu einer.

Der auf die Tochtergesellschaft anwendbare Haftungsumfang beurteilt sich nach der tatsächlich gewählten Gesellschaftsform und nach dem Verhalten. Gesellschafterinnen und Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (有限公司) haften nach Artikel 99 Absatz 1 des Gesellschaftsgesetzes grundsätzlich der Gesellschaft auf den Einlagebetrag beschränkt. Artikel 99 Absatz 2 sieht jedoch eine Ausnahme vor: missbrauchen Gesellschafterinnen und Gesellschafter die Rechtspersönlichkeit so, dass die Gesellschaft bestimmte Schulden schwer tilgen kann, und ist der Missbrauch erheblich, können sie im erforderlichen Umfang haften. Hat gesondert eine Gesellschafterin oder ein Gesellschafter oder die Muttergesellschaft eine Bürgschaft gestellt oder sich unmittelbar an einer unerlaubten Handlung beteiligt, ist die daraus folgende Haftung ebenfalls zu prüfen. Der Grundsatz der beschränkten Haftung (有限責任) ist daher ein wichtiger Ausgangspunkt, jedoch keine Zusicherung, dass die Haftung in jeder Lage mit dem Einlagebetrag endet.

Will eine ausländische Gesellschaft in eigenem Namen in Taiwan tätig werden, muss sie die Vorschriften des Gesellschaftsgesetzes (公司法) zur Zweigniederlassung einhalten. Nach Artikel 371 des Gesellschaftsgesetzes darf eine ausländische Gesellschaft ohne Eintragung der Zweigniederlassung nicht im Namen der ausländischen Gesellschaft in Taiwan tätig werden. Nach Artikel 372 muss die ausländische Gesellschaft Mittel zuweisen, die ausschließlich dem Geschäft der taiwanesischen Zweigniederlassung dienen, und eine verantwortliche Person (負責人) in Taiwan benennen. Diese Mittel sind Mittel der Hauptniederlassung für das taiwanesische Geschäft, nicht Aktien oder Anteile der Zweigniederlassung. Die Benennung der verantwortlichen Person ist kein Verfahren, das die Zweigniederlassung in eine selbständige Gesellschaft verwandelt, sondern eine Einrichtung, mit der die Arbeit der ausländischen Gesellschaft in Taiwan ausgeführt und das Haftungsverhältnis geklärt wird.

Ist geplant, das taiwanesische Geschäft mit Dritten gemeinsam zu führen, genügt die Festlegung der Einlagequote nicht. Stimmrecht, Bestellung der Direktorinnen und Direktoren, Zustimmungsrechte zu wesentlichen Angelegenheiten, zusätzliche Einlagen, Maßnahmen bei Mittelknappheit, Nutzung von Immaterialgütern, Gewinnverteilung, Wettbewerbsbeschränkung, Anteilsübertragung, Pattsituation und Geschäftsbeendigung sind gemeinsam festzulegen. Die gemeinsame Einlage in eine taiwanesische Tochtergesellschaft hat den Vorzug, dass diese Verhältnisse innerhalb der Gesellschafterstruktur der Gesellschaft gestaltet werden können. Es können jedoch andere rechtmäßige Wege wie vertragliche Gemeinschaftsgeschäfte für ein bestimmtes Vorhaben oder gesonderte Zweckstrukturen bestehen; es darf nicht gefolgert werden, die Tochtergesellschaft sei die einzige Lösung für jedes Gemeinschaftsgeschäft.

Bei der Zweigniederlassung ist das letzte Rechtssubjekt des Betriebs die ausländische Gesellschaft. Die Hauptniederlassung muss den Kreis der von der verantwortlichen Person in Taiwan schließbaren Verträge, Bankvollmachten, Personalbefugnis, Berichtswesen, Haushaltsgenehmigung und interne Kontrolle konkret festlegen. Wird umgekehrt die Tochtergesellschaft gewählt, sind Satzung und Organe, die Befugnisverteilung unter den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern sowie Dienstleistungs-, Darlehens- und Lizenzverträge zwischen Tochter- und Muttergesellschaft getrennt zu dokumentieren. Wesentlicher als die Bezeichnung ist, ob tatsächliche Befugnis und Geschäftsfluss zur rechtlichen Struktur passen.

Auch Genehmigungen können nicht allein aus der Rechtspersönlichkeit geschlossen werden. Branchenspezifische Vorschriften können Antragssubjekt, Mindestkapital, Fachkräfte, Betriebsstätte, Prüfung ausländischer Investition oder Qualifikation der verantwortlichen Person gesondert festlegen. Dass die Eintragung von Tochtergesellschaft oder Zweigniederlassung möglich ist, ist nicht dasselbe wie die Befugnis, ein bestimmtes reguliertes Geschäft zu betreiben. Die geplanten Geschäftstätigkeiten sind zu untergliedern; Vertragspartei und Genehmigungsinhaberin oder Genehmigungsinhaber jeder Tätigkeit sind zuerst zu prüfen.

2. Steuern und Gewinnüberweisung

Tochtergesellschaft und Zweigniederlassung unterliegen in der Regel der Umsatzsteuer von 5 % und der Einkommensteuer der gewinnorientierten Unternehmen von 20 %. Schüttet die taiwanesische Tochtergesellschaft Dividenden an die ausländische Muttergesellschaft aus, beträgt der Quellensteuersatz nach taiwanesischem innerstaatlichem Recht 21 %; sind die Anwendungsvoraussetzungen des Einkommensteuerabkommens Taiwan–Korea erfüllt, beträgt der Höchstsatz 10 %. Die Überweisung des Gewinns nach Steuern der taiwanesischen Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft an die Hauptniederlassung ist keine Dividende, sodass grundsätzlich keine zusätzliche Quellensteuer anfällt. Gewinnorientierte Unternehmen, deren Hauptniederlassung außerhalb Taiwans liegt, sind von der Erklärung der Zusatzsteuer von 5 % auf nicht ausgeschüttete Gewinne ausgenommen.

Die Umsatzsteuer (營業稅) ist eine indirekte Steuer auf Lieferungen von Gegenständen oder Dienstleistungen in Taiwan. Der allgemeine Satz beträgt 5 %; die Erklärung erfolgt üblicherweise für einen Steuerzeitraum von 2 Monaten. Nullsatz, Steuerbefreiung, Sondersatz oder die Abziehbarkeit der Vorsteuer können sich nach dem Charakter des Geschäfts unterscheiden. Führen Tochtergesellschaft und Zweigniederlassung in Taiwan ein steuerbares Geschäft aus, ist die Umsatzsteuerpflicht zu prüfen; allein die Zahl 5 % erlaubt nicht den Schluss, dass die tatsächlich gezahlte Steuer jedes Unternehmens gleich sei.

Die Einkommensteuer der gewinnorientierten Unternehmen (營利事業所得稅) wird nach dem steuerpflichtigen Einkommen (課稅所得) des Unternehmens berechnet. Übersteigt das steuerpflichtige Einkommen den gesetzlichen Schwellenbetrag, beträgt der allgemeine Satz 20 %. Es handelt sich nicht um eine Steuer, die unmittelbar den Umsatz mit 20 % vervielfacht; Ertragsrealisierung, Betriebsausgaben, Abschreibung, Verlustabzug, Steuergutschriften und Verrechnungspreisanpassungen ändern Bemessungsgrundlage und tatsächlichen Steuerbetrag. Auch bei gleichem Umsatz und gleichem Satz können sich die Erklärungsergebnisse von Tochtergesellschaft und Zweigniederlassung unterscheiden, wenn Vertragsstruktur und Kostenzuordnung abweichen.

Schüttet die taiwanesische Tochtergesellschaft den Gewinn nach Steuern als Dividende an die ausländische Muttergesellschaft aus, sind Tochtergesellschaft und Gesellschafterin oder Gesellschafter unterschiedliche Rechtssubjekte. Nach taiwanesischem innerstaatlichem Recht beträgt der Quellensteuersatz auf Dividenden an ausländische Gesellschafterinnen und Gesellschafter 21 %. Ist die Muttergesellschaft in Korea ansässig, fällt sie unter das Einkommensteuerabkommen Taiwan–Korea und ist wirtschaftlich berechtigte Person (受益所有人) der Dividende sowie erfüllt sie weitere Anwendungsvoraussetzungen, kann der abkommensrechtliche Höchstsatz 10 % geprüft werden. Der Abkommenssatz gilt nicht automatisch allein deshalb, weil die empfangende Person in Korea ist. Ansässigkeitsbescheinigung (居住者證明), Beurteilung der wirtschaftlich berechtigten Person, Zahlungs- und Erklärungszeitpunkt sowie erforderliches Antrags- oder Erstattungsverfahren sind nach der neuesten Praxis zu prüfen.

Der bei der taiwanesischen Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft entstandene Gewinn ist nicht Gewinn einer gesonderten Gesellschaft, der an Gesellschafterinnen und Gesellschafter verteilt wird, sondern Teil des der ausländischen Hauptniederlassung zufallenden Gewinns. Die Überweisung des Gewinns nach Steuern an die Hauptniederlassung nach Erklärung und Zahlung der Einkommensteuer der gewinnorientierten Unternehmen in Taiwan ist daher von der Dividende (股利) zu unterscheiden; auf der Stufe der Zweigniederlassung fällt grundsätzlich keine zusätzliche Dividendenquellensteuer an. Nicht jede Zahlung zwischen Zweigniederlassung und Hauptniederlassung erfährt jedoch stets dieselbe Behandlung. Sind Zinsen, Lizenzgebühren, Dienstleistungsentgelte, Vermögenspreise oder Zahlungen an Dritte vermengt, sind Substanz jeder Zahlung und Quellensteuerpflicht gesondert zu beurteilen.

Auch die Zusatzsteuer auf nicht ausgeschüttete Gewinne (未分配盈餘加徵稅額) ist nach der rechtlichen Struktur zu trennen. Thesauriert die taiwanesische Tochtergesellschaft Gewinne, kann die Zusatzsteuer von 5 % nach Artikel 66-9 des Einkommensteuergesetzes (所得稅法) in Betracht kommen. Nach dem Hinweis des taiwanesischen Finanzministeriums (財政部) sind gewinnorientierte Unternehmen, deren Hauptniederlassung außerhalb Taiwans liegt, von der betreffenden Erklärung nicht ausgeschütteter Gewinne ausgenommen. Das bedeutet weder, dass das taiwanesische Geschäft der Zweigniederlassung unbesteuert bleibt, noch, dass alle Belegpflichten im Zusammenhang mit Überweisungen an die Hauptniederlassung entfallen.

Beim Formenvergleich ist der Prozess der Entstehung und Verwendung des Gewinns zu betrachten, nicht nur die Steuersatztabelle. Die Tochtergesellschaft berechnet in ihren eigenen Büchern steuerpflichtiges Einkommen, Kosten, Verluste, Thesaurierung und ausschüttbaren Betrag. Das Ergebnis kann sich danach unterscheiden, ob künftig Mittel für Reinvestition in Taiwan benötigt werden, wann ausgeschüttet wird und ob Gesellschafterdarlehen oder Lizenzgebühren bestehen. Die Zweigniederlassung muss dem taiwanesischen Geschäft zugeordnete Erträge und Kosten trennen und die Grundlage der Verteilung gemeinsamer Kosten der Hauptniederlassung schaffen. Buchhalterische Darstellung und steuerliche Zuordnung interner Geschäfte zwischen Hauptniederlassung und Zweigniederlassung sind ebenfalls zu prüfen.

Auf Geschäfte zwischen Tochter- und Muttergesellschaft sowie auf die Kostenverteilung zwischen Zweigniederlassung und Hauptniederlassung können Grundsätze der Verrechnungspreise (移轉訂價) Anwendung finden. Vertrag, Rechnung, Berechnungsgrundlage, tatsächliche Arbeit der Mitarbeitenden, Vermögensnutzung und Mittelbewegung müssen übereinstimmen. Allein weil die Hauptniederlassung gezahlt hat, dürfen nicht alle Kosten als Betriebsausgaben der taiwanesischen Zweigniederlassung gelten; allein weil in einem internen Gruppenvertrag ein Betrag steht, gilt der Aufwand der Tochtergesellschaft nicht selbstverständlich als anerkannt. Unterlagen, die Charakter und fremdüblichen Preis des Geschäfts stützen, sind aufzubewahren.

Auf koreanischer Seite sind die Anrechnung ausländischer Steuer (外國稅額扣抵), Dividenden ausländischer Tochtergesellschaften, Einkommen und Verluste der Zweigniederlassung, konsolidierte oder gesonderte Rechnungslegung sowie Devisenmeldungen gemeinsam zu prüfen. Wie Anfangsverluste der taiwanesischen Zweigniederlassung im Verhältnis zur Hauptniederlassung behandelt werden, kann nach koreanischem Steuerrecht und Rechnungslegungsgrundsätzen abweichen. Es darf daher nicht vorab geschlossen werden, die Wahl der Zweigniederlassung mindere die Steuerlast der koreanischen Muttergesellschaft. Steuerbetrag in Taiwan und endgültige Last in Korea, Zeitpunkt der Mittelrückführung und Belegkosten sollten in einer Berechnungstabelle (計算表) verglichen werden.

3. Schulden und rechtliche Verantwortung

Die Zweigniederlassung ist keine von der ausländischen Gesellschaft getrennte juristische Person, sodass Schulden der taiwanesischen Zweigniederlassung Schulden der ausländischen Gesellschaft sind. Pflichten aus Miet-, Kauf-, Dienstleistungs-, Arbeits- oder Darlehensverträgen, die die verantwortliche Person der Zweigniederlassung im Namen der ausländischen Gesellschaft rechtmäßig geschlossen hat, trägt grundsätzlich die ausländische Hauptniederlassung. Entstehen Verluste im taiwanesischen Geschäft oder lassen sich Schulden mit dem Vermögen der Zweigniederlassung schwer tilgen, ist die Haftung der ausländischen Gesellschaft als Rechtssubjekt nicht auf die der Zweigniederlassung zugewiesenen Mittel beschränkt.

Die taiwanesische Tochtergesellschaft ist eine gesonderte juristische Person, sodass von ihr geschlossene Verträge und getragene Schulden grundsätzlich ihr zufallen. Gesellschafterinnen und Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung haften nach dem Grundsatz des Artikels 99 des Gesellschaftsgesetzes auf den Einlagebetrag; Gesellschafterinnen und Gesellschafter einer Aktiengesellschaft (股份有限公司) haften nach den Vorschriften der anwendbaren Gesellschaftsform im Umfang der übernommenen Aktien. Dieser Unterschied kann bei risikoreichem Geschäft, langfristigen Verträgen und Geschäften gegenüber vielen Beschäftigten oder Verbraucherinnen und Verbrauchern ein wichtiger Prüfungspunkt sein.

Die Gründung einer Tochtergesellschaft unterbricht jedoch nicht jedes Risiko der Muttergesellschaft. Verlangen Bank oder Vermieterseite eine Bürgschaft der Muttergesellschaft, kann die Muttergesellschaft nach dem Bürgschaftsvertrag haften. Dasselbe gilt, wenn die Muttergesellschaft Verträge der Tochtergesellschaft unmittelbar übernimmt oder als gemeinsame Partei unterzeichnet. Werden Gesellschaftsvermögen und Gesellschaftervermögen nicht getrennt oder die Rechtspersönlichkeit missbraucht, um Gläubigerinnen und Gläubiger zu schädigen, kann die gesellschaftsgesetzliche Ausnahme in Betracht kommen. Die Haftungsgrenze wird nicht nur von der Eintragungsform, sondern auch von tatsächlicher Entscheidung und Mittelverwaltung beeinflusst.

Pflichten von Direktorinnen und Direktoren, geschäftsführenden Personen (經理人) und der verantwortlichen Person in Taiwan sind gesondert zu betrachten. Sachverhalte, in denen die handelnde Person selbst haftet — unerlaubte Handlung aus Vorsatz oder Fahrlässigkeit, Gesetzesverstoß, Falschmeldung, Verstoß gegen Sicherheitsverwaltung — lösen sich nicht allein durch die Gesellschaftsform. Arbeitsverhältnisse, Quellensteuer und Steuererklärung, personenbezogene Daten, Verbraucherschutz, Umwelt- und Produktregeln sowie branchenspezifische Genehmigungspflichten folgen dem von jedem Gesetz bestimmten Haftungssubjekt und der Sanktion. Teilen Konzerngesellschaften die Arbeit, müssen Unterlagen und Betrieb übereinstimmen, wer welche Pflicht tatsächlich trägt.

Auf der Vertragsstufe sind Haftungsbeschränkung, Schadensersatz, Bürgschaft, Sicherheit, anwendbares Recht und Streitbeilegungsklauseln an das Geschäftsrisiko anzupassen. Risiken, die durch Versicherung überwälzt werden können, und Risiken, die durch interne Kontrolle vorzubeugen sind, sind zu trennen. Werden Befugnisse zu Siegel und elektronischer Signatur, Ausgabenfreigabe, Kundenidentifizierung, Steuerberechnung und -erklärung, aufsichtsrechtliche Meldung und Berichtswesen bei Unfällen geklärt, lässt sich die von der Organisationsform gewährte rechtliche Trennung auch im tatsächlichen Betrieb aufrechterhalten.

Der Haftungsvergleich lässt sich schließlich nicht mit dem einen Satz beenden, die Tochtergesellschaft sei sicher und die Zweigniederlassung gefährlich. Bei der Zweigniederlassung ist die Struktur klar, dass die ausländische Gesellschaft unmittelbar haftet; bei der Tochtergesellschaft sind selbständige juristische Person und beschränkte Haftung der Gesellschafterinnen und Gesellschafter der Ausgangspunkt. Hinzu kommen Bürgschaft, unerlaubte Handlung, Missbrauch der Rechtspersönlichkeit, aufsichtsrechtliche Haftung und Konzernverträge; daran bemisst sich die tatsächliche Haftung und wie sie gesteuert wird.

4. Finanzierung und Börsengang in Taiwan

Die Zweigniederlassung ist keine selbständige Emissionsgesellschaft (發行公司) und kann in Taiwan nicht selbst börsennotiert werden (上市). Will die Tochtergesellschaft an die Börse gehen, muss sie die festgelegten Voraussetzungen des Gesellschaftsgesetzes und der Börse erfüllen. Steuerliche Vergünstigungen bestimmen sich nicht einheitlich allein nach der Organisationsform. Für die Investitionssteuergutschrift nach Artikel 10-1 des Gesetzes zur industriellen Innovation sind Zielinvestition, Antragsfrist, Gutschriftsmethode, Beschränkung der Mehrfachnutzung und Steuerbetragshöchstgrenze einzeln zu prüfen.

Die Zweigniederlassung hat keine eigenen Aktien oder Anteile, sodass sie diese nicht an Dritte ausgeben und diese nicht zu Gesellschafterinnen und Gesellschaftern der Zweigniederlassung machen kann. Die für das taiwanesische Geschäft nötigen Mittel können aus von der Hauptniederlassung zugewiesenen Mitteln, Unterstützung der Hauptniederlassung oder rechtmäßiger Kreditaufnahme beschafft werden. Die Unmöglichkeit, Anteile auszugeben, darf nicht dahin erweitert werden, dass jede Form der Finanzierung unmöglich sei. Kreditmöglichkeit, Sicherheit, Bürgschaft der Hauptniederlassung, Bankprüfung und Devisenunterlagen sind je konkretem Geschäft zu prüfen.

Die taiwanesische Tochtergesellschaft kann nach gewählter Gesellschaftsform und gesetzlichem Verfahren Strukturen der Aktienausgabe oder der Einlageerhöhung nutzen. Örtliche Partnerinnen und Partner können als Gesellschafterinnen und Gesellschafter aufgenommen, Rechte späterer Investorinnen und Investoren oder Bedingungen von Gattungsaktien gestaltet und anteilsbasierte Vergütung für Organe und Beschäftigte geprüft werden. Sind Anteilsübertragung zur Investitionsrückführung, Umstrukturierung wie Verschmelzung oder Spaltung und die Aufnahme strategischer Investition im langfristigen Plan enthalten, kann die selbständige juristische Person der Tochtergesellschaft zu diesem Plan passen. Jedes Mittel unterliegt jedoch Beschränkungen des Gesellschaftsgesetzes, der Investitionsregeln, der Satzung und der Gesellschaftervereinbarung.

Der Börsengang in Taiwan ist ein Gebiet, in dem der Strukturunterschied zwischen Zweigniederlassung und Tochtergesellschaft deutlich hervortritt. Die taiwanesische Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft ist keine selbständige Emissionsgesellschaft und hat keine eigenen Aktien, sodass die Zweigniederlassung selbst am taiwanesischen Wertpapiermarkt nicht börsennotiert werden kann. Die Börsenfähigkeit der ausländischen Gesellschaft als Hauptniederlassung und die Börsenfähigkeit der taiwanesischen Zweigniederlassung selbst sind unterschiedliche Fragen.

Allein das Vorhandensein einer taiwanesischen Tochtergesellschaft begründet nicht automatisch die Börsenzulassungsfähigkeit. Ist ein Börsengang geplant, ist zuerst eine börsenfähige Emissionsform zu schaffen und der betreffende Marktstandard der Taiwan Stock Exchange zu erfüllen. Gründungsdauer, Kapital, Ertragskraft, Streuung der Aktien, Unternehmensführung, interne Kontrolle, Abschlussprüfung und Offenlegung sowie alle anwendbaren Voraussetzungen sind vorzubereiten. Branchen- oder Investitionsbeschränkungen für Ausländerinnen und Ausländer, Konzernumstrukturierung und Gesellschafterkreis können den Börsenplan beeinflussen.

Es empfiehlt sich daher, nicht nur den jetzt benötigten Betriebsmittelbedarf, sondern künftige Mittelquellen und Rückführungswege zeitlich zu skizzieren. Ob die Hauptniederlassung den gesamten Betrag bereitstellt, ob Investorinnen und Investoren aus Taiwan oder einem Drittstaat aufgenommen werden, ob Bankkredit und Sicherheit erforderlich sind, ob Organen und Beschäftigten anteilsbasierte Vergütung gewährt wird und ob künftig Anteilsverkauf oder Börsengang betrieben wird, macht die passende Struktur klar. Die für den kurzfristigen Eintritt passende Struktur und die für den langfristigen Kapitalmarktplan passende Struktur können voneinander abweichen.

5. Investitionssteuergutschrift

Steuerliche Vergünstigungen bestimmen sich nicht einheitlich allein nach der Organisationsbezeichnung taiwanesische Tochtergesellschaft oder Zweigniederlassung. Qualifikation der steuerpflichtigen Person, tatsächlicher Investitionsinhalt, Betrag, Zustand und Nutzungszweck der Vermögensgegenstände, Investitionszeitpunkt, Antragsfrist, Genehmigungsverfahren, Gutschriftsmethode und die Beschränkung der Mehrfachnutzung mit anderen Vergünstigungen sind sämtlich zu prüfen. Die Steuergutschrift ist von der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens zu trennen; sie darf nicht als Regelung verstanden werden, die den gesamten Ausgabenbetrag unmittelbar von der zu zahlenden Steuer abzieht.

Der geltende Artikel 10-1 des Gesetzes zur industriellen Innovation (產業創新條例) erfasst bestimmte Investitionen vom 1. Januar 2025 bis zum 31. Dezember 2029. Gesellschaften oder Kommanditgesellschaften (有限合夥), die im selben Steuerjahr mindestens TWD 1.000.000 (新臺幣) und höchstens TWD 2.000.000.000 investieren, können die Anwendung unter den gesetzlichen Voraussetzungen und dem Genehmigungsverfahren prüfen. Die Investorin oder der Investor muss den Zielvermögensgegenstand zum Eigengebrauch erwerben; Neuheit und tatsächliche Nutzung sind ebenfalls zu prüfen.

Zielgebiete sind neue intelligente Maschinen, 5G-Systeme, Produkte oder Dienstleistungen der Cybersicherheit, Produkte oder Dienstleistungen der künstlichen Intelligenz sowie Hardware, Software, Technik oder technische Dienstleistungen zu Energieeinsparung und Kohlenstoffminderung. Allein weil etwas dem Gebietsnamen zu entsprechen scheint, erfolgt keine automatische Genehmigung. Vertrag, Steuerbelege, Zahlungsbelege, Vermögensaufstellung, technischer Inhalt, Nutzungsplan und Antragsunterlagen sind einzeln darauf zu prüfen, ob sie dem gesetzlichen Rahmen und Verfahren entsprechen.

Nach der gesetzlich bestimmten Wahlweise kann geprüft werden, höchstens 5 % des Investitionsbetrags des betreffenden Jahres auf die Einkommensteuer der gewinnorientierten Unternehmen dieses Steuerjahrs gutzuschreiben oder höchstens 3 % des Investitionsbetrags 3 Jahre lang jährlich gutzuschreiben. Der Jahresgutschriftsbetrag nach Artikel 10-1 ist auf 30 % der Einkommensteuer der gewinnorientierten Unternehmen des betreffenden Jahres begrenzt. Bei gemeinsamer Anwendung mit anderen Investitionssteuergutschriften im selben Jahr sind Gesamthöchstgrenze und Mehrfachbeschränkung gesondert zu prüfen. Die Angabe „30 %“ bedeutet nicht, dass 30 % der Forschungs- und Entwicklungskosten automatisch erstattet werden.

Ein gesondertes System zu Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten kann Gegenstand anderer Vorschriften wie Artikel 10 des Gesetzes zur industriellen Innovation sein. Werden die forschungsbezogene Gutschrift nach Artikel 10 und die Gutschrift für bestimmte Anlagen- und Technikinvestitionen nach Artikel 10-1 vermengt, können Zielausgaben, Antragszeitpunkt und Höchstgrenze falsch beurteilt werden. Vor der Investition hat das Unternehmen getrennt zu prüfen, welche Vorschrift angewandt werden soll, welches die Antragsbehörde und der Zeitplan sind und ob sie mit anderen Zuschüssen oder Gutschriften gemeinsam genutzt werden kann.

Ob die Zweigniederlassung beantragen kann oder die Tochtergesellschaft die Voraussetzungen erfüllt, ist nach dem von der betreffenden Vorschrift bestimmten Antragssubjekt und dem tatsächlichen Investitionsverhältnis zu beurteilen. Allein der Status als Tochtergesellschaft garantiert keine Vergünstigung, und allein der Status als Zweigniederlassung erlaubt nicht den Schluss, von jeder steuerlichen Unterstützung ausgeschlossen zu sein. Wird nach Abschluss des Investitionsvertrags und Erwerb der Vermögensgegenstände die Struktur angepasst, können Antragsfrist oder Belegvoraussetzungen versäumt werden; die Prüfung auf der Stufe der Investitionsplanung ist sicherer.

6. Einkommensteuerabkommen Taiwan–Korea und Betriebsstätte (常設機構)

Das Einkommensteuerabkommen Taiwan–Korea wurde am 17. November 2021 unterzeichnet, ist am 27. Dezember 2023 in Kraft getreten und gilt ab dem 1. Januar 2024. Das Abkommen stimmt die Doppelbesteuerung Ansässiger beider Gebiete ab, ist jedoch keine Vorschrift, die sämtliche taiwanesischen Quelleinkünfte automatisch befreit. Einkunftsart, wirtschaftlich berechtigte Person, Ansässigkeitsstatus, tatsächliche Verbindung zur Betriebsstätte und innerstaatliche Verfahren sind jeweils zu prüfen.

Die abkommensrechtlichen Höchstsätze für Dividenden, Zinsen und Lizenzgebühren betragen jeweils 10 %. Zur Anwendung dieses Satzes muss die empfangende Person abkommensrechtliche Voraussetzungen erfüllen, unter anderem Ansässige des anderen Gebiets zu sein und wirtschaftlich berechtigte Person der Einkünfte. Die in Taiwan verlangte Ansässigkeitsbescheinigung sowie Antrags-, Erklärungs- oder Erstattungsverfahren sind ebenfalls zu schaffen. Liegt zwischen den Geschäften eine Durchgangsgesellschaft (導管公司) oder hängen die Einkünfte tatsächlich mit einer taiwanesischen Betriebsstätte zusammen, kann eine gesonderte Analyse erforderlich sein.

Unternehmensgewinne sind grundsätzlich im anderen Gebiet steuerfrei, wenn das Unternehmen des einen Gebiets im anderen Gebiet keine abkommensrechtliche Betriebsstätte (常設機構) hat. Besteht umgekehrt eine Betriebsstätte, können ihr zugeordnete Gewinne im anderen Gebiet besteuert werden. Bei der Prüfung der Unternehmensgewinnklausel ist daher zuerst zu betrachten, ob die in Taiwan ausgeübte Tätigkeit eine Betriebsstätte begründet, und sodann zu berechnen, welche Erträge und Kosten ihr zugeordnet werden.

Zur Betriebsstätte kann eine bestimmte Stätte der Geschäftsausübung gehören. Wird das Geschäft über feste Einrichtungen wie Leitungsstätte, Zweigniederlassung oder Büro ausgeübt, sind Nutzungsdauer der Stätte, Verfügungsmacht des Unternehmens und ausgeübte Arbeit zu prüfen. Der Geschäftsstandort einer ausländischen Gesellschaft mit förmlicher Eintragung der Zweigniederlassung in Taiwan fällt üblicherweise unter die Betriebsstätte fester Einrichtung in Taiwan; der taiwanesische Unternehmensgewinn der Zweigniederlassung darf nicht als selbstverständlich steuerfrei gelten.

Neben der festen Einrichtung sieht das Abkommen mehrere Typen der Betriebsstätte vor. Überschreiten Baustelle, Bau-, Montage- oder Installationsarbeiten oder damit zusammenhängende Aufsichtstätigkeiten 6 Monate, kann die Betriebsstätte der Bauarbeiten in Betracht kommen. Erbringt das Unternehmen über Beschäftigte oder sonstiges Personal in einem beliebigen Zeitraum von 12 Monaten zusammengerechnet mehr als 183 Tage Dienstleistungen, kann die Betriebsstätte der Dienstleistung entstehen. Auch das Handeln von Vertreterinnen und Vertretern, die wiederholt Abschlussvollmacht für das Unternehmen ausüben, kann unter die Betriebsstätte der Vertreterin oder des Vertreters fallen.

Jeder Maßstab betrifft eine andere Tätigkeitsart. Allein weil die Dienstleistungstage 183 Tage oder weniger betragen, darf nicht geschlossen werden, es gebe keine feste Einrichtung wie Leitungsstätte oder Büro; allein weil die Baudauer 6 Monate oder weniger beträgt, entfällt nicht die Möglichkeit einer Betriebsstätte der Vertreterin oder des Vertreters. Ort, Dauer, Personal, Verhandlungs- und Abschlussvollmacht, Vorräte oder Anlagen sowie die dem Geschäftsgegner wie Kundinnen und Kunden sichtbare Betriebsform sind sämtlich zu prüfen.

Tochtergesellschaft und Betriebsstätte sind ebenfalls nicht derselbe Begriff. Die taiwanesische Tochtergesellschaft ist eine gesonderte juristische Person; allein die Eigenschaft als Tochtergesellschaft einer ausländischen Muttergesellschaft macht sie nicht sogleich zur taiwanesischen Betriebsstätte der Muttergesellschaft. Bestehen jedoch konkrete Tatsachen — etwa dass die Tochtergesellschaft wiederholt Abschlussvollmacht für die Muttergesellschaft ausübt oder die Muttergesellschaft an der Stätte der Tochtergesellschaft ihr eigenes Geschäft ausführt — ist gesondert zu prüfen. Gesellschaftseintragung und abkommensrechtlicher Anknüpfungspunkt der Besteuerung beurteilen sich nach ihren jeweiligen Voraussetzungen.

Zur Vorbereitung der Abkommensanwendung sind nicht nur Vertrag und Rechnung, sondern Unterlagen der tatsächlichen Arbeitsausführung zu beschaffen. Die Aufzeichnung der Aufenthaltstage der Mitarbeitenden in Taiwan, der Ortsnutzung, der Entscheidung, der Vertragsverhandlung und -unterzeichnung, der Kostentragung, der Dienstleistungsergebnisse und des Mittelflusses hilft bei der Beurteilung der Betriebsstätte und der Gewinnzuordnung. Damit innerstaatliche Erklärungsverfahren oder Verrechnungspreisunterlagen nicht versäumt werden, während Abkommensentlastung geltend gemacht wird, sind die Erklärungspläne beider Gebiete gemeinsam zu verwalten.

7. Welche Form ist zu wählen

Weder Tochtergesellschaft noch Zweigniederlassung ist für jeden Markteintritt in Taiwan überlegen. Braucht das Geschäft eine selbständige taiwanesische juristische Person und eine örtliche Gesellschafterstruktur, kann die Tochtergesellschaft passen; will die ausländische Gesellschaft das taiwanesische Geschäft unmittelbar ausführen und die Kontrolle der Hauptniederlassung behalten, kann die Struktur der Zweigniederlassung passen. Die Beurteilung, dass die Gründung möglich ist, und die Beurteilung, ob die Struktur unter Einbeziehung von Betrieb, Steuern und Rückzug effizient ist, sind jedoch zu trennen.

Vor der Wahl empfiehlt es sich, die folgenden Punkte schriftlich zu ordnen und zu vergleichen.

• Wer Einlegerin oder Einleger ist und wie Stimmrecht und Entscheidungsbefugnis über wesentliche Angelegenheiten verteilt werden
• Welchen Umfang der Verantwortung die ausländische Hauptniederlassung oder Muttergesellschaft vertraglich und gesetzlich trägt
• Welchem Subjekt Kundenverträge, Beschäftigung, Immaterialgüter, Betriebsstätte und Genehmigungen zugeordnet werden
• Wo Umsatz und Kosten erfasst werden und wie Thesaurierung, Dividende oder Überweisung an die Hauptniederlassung erfolgen
• Wie Investitionsgenehmigung, Bankkonto, Mittelzufluss sowie Devisen- und Überweisungsunterlagen vorbereitet werden
• Wie Bücher, Prüfung, Verrechnungspreisunterlagen sowie koreanische Erklärung und Anrechnung ausländischer Steuer verwaltet werden
• Ob Kapitalerhöhung, örtliche Partnerinnen und Partner, anteilsbasierte Vergütung, Börsengang, Verschmelzung und Umstrukturierung sowie Anteilsübertragung geplant sind
• Wer bei Geschäftsbeendigung Vertragsbeendigung, Arbeitsverhältnisse, Steuererklärung, Vermögensveräußerung und Rückzugsverfahren ausführt

Auch wenn zu Beginn des Markteintritts der erwartete Umsatz gering und die Zahl der Mitarbeitenden und Verträge nicht groß ist, sind künftige Pläne mitabzubilden. Die Möglichkeit des Rückzugs nach kurzfristiger Marktprüfung, langfristige Investition und Aufnahme örtlicher Partnerinnen und Partner, Erweiterung in regulierte Geschäfte und die Stellung einer Bürgschaft durch die Hauptniederlassung können szenarienweise verglichen werden. Werden je Szenario benötigte Mittel, Zahlungsmittel nach Steuern, Haftungsexposition sowie Dokumenten- und Erklärungskosten tabellarisch dargestellt, lassen sich Vorurteile aus der Bezeichnung der Form vermindern.

Auch die Möglichkeit, die Struktur im Betrieb zu ändern, ist zu betrachten. Die Übertragung des Geschäfts der Zweigniederlassung auf eine neue Tochtergesellschaft oder die Übertragung von Vermögen der Tochtergesellschaft auf eine andere Konzerngesellschaft kann Zustimmung der Vertragsgegner, Arbeitsverhältnisse, Genehmigungen, Vermögensübertragung sowie Steuer- und Devisenverfahren nach sich ziehen. Es darf nicht unterstellt werden, die zuerst gewählte Form lasse sich später einfach durch Namensänderung ersetzen. Wird die Umwandlungsmöglichkeit berücksichtigt, empfiehlt es sich, mit Abtretungsklauseln der wesentlichen Verträge und mit Nutzungsrechten an Immaterialgütern zu beginnen.

Auch die Rückzugsverfahren unterscheiden sich. Will die Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft das taiwanesische Geschäft einstellen, ist nach Artikel 378 des Gesellschaftsgesetzes die Löschung der Eintragung der Zweigniederlassung (廢止分公司登記) zu beantragen. Vor dem Löschungsantrag entstandene Schulden, steuerliche, arbeitsrechtliche, vertragliche und regulatorische Pflichten entfallen jedoch nicht allein durch den Antrag. Abrechnung mit Geschäftspartnerinnen und Geschäftspartnern, Beendigung von Arbeitsverhältnissen, Einziehung von Forderungen, Vermögensveräußerung, Steuererklärung und Ordnung der Bankkonten sind in der passenden Reihenfolge durchzuführen.

Nach Artikel 379 des Gesellschaftsgesetzes berührt die Löschung der Eintragung der Zweigniederlassung weder die Rechte der Gläubigerinnen und Gläubiger noch die Pflichten der ausländischen Gesellschaft. Gläubigerinnen und Gläubiger können Rechte aus dem Geschäft vor der Löschung weiter ausüben, und die ausländische Gesellschaft trägt die Pflichten. Allein weil die Zweigniederlassung aus dem Register verschwunden ist, darf daher nicht beurteilt werden, vergangene Haftung sei beendet. Verträge und Bürgschaften mit Streitpotential, mögliche Dauer einer Steuerprüfung und Aufbewahrungspflichten sind zu prüfen.

Werden sämtliche taiwanesischen Zweigniederlassungen einer ausländischen Gesellschaft gelöscht, sind nach Artikel 380 des Gesellschaftsgesetzes die aus dem taiwanesischen Geschäft und der Zweigniederlassung entstandenen Rechte und Pflichten abzuwickeln. Nach der Abwicklung (清算) ungetilgte Schulden trägt die ausländische Gesellschaft weiter. Der Grundsatz, dass ausländische Hauptniederlassung und Zweigniederlassung dasselbe Rechtssubjekt sind, wirkt nicht nur beim Eintritt, sondern auch beim Rückzug. Bestellung der Abwicklerin oder des Abwicklers (清算人), Gläubigerbenachrichtigung, Erklärung und Behandlung restlicher Mittel sind an das neueste Verfahren anzupassen.

Die taiwanesische Tochtergesellschaft ist eine selbständige juristische Person und durchläuft nicht die Löschung der Eintragung einer ausländischen Zweigniederlassung, sondern Auflösung (解散) und Abwicklung nach dem Gesellschaftsgesetz. Gesellschafterbeschluss, Abwicklerin oder Abwickler, Ordnung von Forderungen und Schulden, Steuererklärung und Verteilung des Restvermögens sind nach dem auf die Tochtergesellschaft anwendbaren Verfahren einzuhalten. Auch wenn die Muttergesellschaft den Rückzug aus Taiwan beschlossen hat, können Mittel nicht unter Missachtung der Rechtspersönlichkeit der Tochtergesellschaft und der Gläubigerverhältnisse sogleich zurückgeführt werden. Die Beendigungsverfahren und der Arbeitsaufwand beider Formen dürfen nicht als dieselben behandelt werden.

Die endgültige Wahl ist sicherer zu prüfen, wenn Fachleute in Taiwan und am Sitz der Hauptniederlassung denselben Sachverhalt teilen. Werden Geschäftsplan, Organigramm, Investorinnen und Investoren, erwartete Verträge, Mittelfluss, Personaleinsatz und Rückzugsszenario bereitgestellt, können rechtliche, steuerliche, buchhalterische und devisenrechtliche Fragen miteinander verbunden geprüft werden. Nach der Gründung ist regelmäßig zu prüfen, ob der tatsächliche Betrieb von der gewählten Struktur abgewichen ist.

Amtliche Quellen

• Rechtsdatenbank des taiwanesischen Justizministeriums — Gesellschaftsgesetz
• Rechtsdatenbank des taiwanesischen Justizministeriums — Vorschrift zum Quellensteuersatz auf Dividenden an Nichtansässige (Artikel 10)
• Rechtsdatenbank des taiwanesischen Justizministeriums — Einkommensteuergesetz
• Taiwanesisches Finanzministerium — Hinweis zur Quellensteuer auf Dividenden an ausländische Gesellschafterinnen und Gesellschafter
• Taiwanesisches Finanzministerium — Auslegung zum Gewinn der Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft
• Taiwanesisches Finanzministerium — Hinweis zum Ausschluss von der Erklärung nicht ausgeschütteter Gewinne
• Taiwanesisches Finanzministerium — Hinweis zum Einkommensteuerabkommen Taiwan–Korea
• Rechtsdatenbank des taiwanesischen Justizministeriums — Artikel 10-1 des Gesetzes zur industriellen Innovation
• Taiwan Stock Exchange — Zulassungsstandards
• Invest Taiwan — Verfahren der Investition und Eintragung der Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft

Zugehörige Hinweise

• Welche Angelegenheiten wir bearbeiten
• Grundlagen der Gesellschaftsgründung in Taiwan
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Dieser Beitrag ist allgemeines Informationsmaterial zu Bildungszwecken über die Unterschiede zwischen taiwanesischer Tochtergesellschaft und Zweigniederlassung einer ausländischen Gesellschaft; er ist keine Rechts- oder Steuerberatung in einem konkreten Fall und sichert kein bestimmtes Ergebnis zu. Anwendbare Vorschriften und steuerliche Behandlung können je nach Sitz von Investorin oder Investor und Hauptniederlassung, Geschäftsinhalt, Geschäften und Mittelfluss, Abkommensvoraussetzungen und der neuesten Praxis der zuständigen Behörde abweichen; vor Durchführung von Gründung, Investition, Vertrag, Dividende oder Überweisung sind die neuesten amtlichen Quellen und die eigenen Umstände zu prüfen.

Rechtsanwältin Wei Tseng (曾雋崴)