Вихід на Тайвань: відмінності між дочірнім товариством і філією

Коли іноземне підприємство має намір здійснювати діяльність на Тайвані безперервно, форми, які часто розглядають, — тайванське дочірнє товариство (子公司) та тайванська філія іноземного товариства. Обидві форми створюють пункт діяльності на Тайвані, але різняться залежно від того, хто стає стороною договору, хто несе борги, чи можна приймати внески третіх осіб і яка процедура потрібна при переказі прибутку за кордон. Якщо порівнювати лише зручність етапу заснування, під час діяльності можуть виникнути непередбачені питання відповідальності чи оподаткування; треба судити на весь строк діяльності.

Тайванське дочірнє товариство є незалежною юридичною особою (法人), заснованою за правом Тайваню. Іноземне материнське товариство (母公司) може стати акціонером, але дочірнє товариство є суб’єктом прав, відмінним від материнського. Тайванська філія (分公司) іноземного товариства є, навпаки, частиною іноземного головного офісу (本公司) і пунктом діяльності без власної правосуб’єктності. У повсякденній мові її інколи називають місцевим офісом; у цій статті вживається термін «філія», щоб прояснити правові відносини.

Те, яка форма доречніша, залежить від галузі, складу інвесторів, договірної структури, дозволів, потрібних на Тайвані, кількості найнятих осіб, способу фінансування, використання та репатріації прибутку, майбутнього прийняття партнерів або лістингу, а також плану припинення діяльності. Навіть коли іноземне материнське товариство виходить на Тайвань, не слід розглядати лише право Тайваню; облік, оподаткування та правила закордонного інвестування держави материнського товариства треба розглядати в сукупності. Корею далі в цій статті наведено як один позначений приклад, а не як єдину державу походження інвестора. Нижче порівнюються, у цьому порядку, правосуб’єктність, податки, відповідальність, фінансування, інвестиційний податковий кредит, угода про податок на доходи та вихід.

1. Правосуб’єктність і структура внеску

Філія є частиною іноземного товариства, тож акціонерів (股東) у самій філії не існує. Якщо Ви хочете внести капітал спільно з третьою особою для діяльності на Тайвані, варто зокрема розглянути заснування тайванського дочірнього товариства та визначення кола його акціонерів. Відповідальність, право голосу, фінансування, дозволи та оподаткування треба підтвердити згідно з інвестиційними відносинами та планом діяльності.

Стаття 1 Закону про товариства Тайваню (公司法) визначає як товариство юридичну особу, організовану, зареєстровану та засновану відповідно до цього закону з метою прибутку. Тайванське дочірнє товариство, засноване за цими правилами, є тайванською юридичною особою, відмінною від іноземного материнського товариства. Дочірнє товариство може від свого імені орендувати офіси, укладати комерційні та трудові договори, набувати майно та бути стороною спору. Вимоги та борги, що виникли з договорів, за загальним правилом належать дочірньому товариству. Навіть якщо материнське товариство визначає політику управління або призначає директорів, правосуб’єктності обох товариств від цього не зливаються.

Обсяг відповідальності, застосовний до дочірнього товариства, оцінюється залежно від реально обраної організаційної форми та від поведінки. Учасники товариства з обмеженою відповідальністю (有限公司) відповідають, згідно зі статтею 99, абзац 1, Закону про товариства, за загальним правилом перед товариством у межах суми свого внеску. Стаття 99, абзац 2, передбачає, однак, виняток: якщо учасники зловживають правосуб’єктністю так, що товариству важко сплатити певні борги, і якщо зловживання є тяжким, вони можуть відповідати необхідною мірою. Якщо окремо учасник або материнське товариство надало поруку або безпосередньо брало участь у протиправній дії, відповідальність, що з цього випливає, також треба розглянути. Принцип обмеженої відповідальності (有限責任) є важливим відправним пунктом, але це не підтвердження того, що в будь-якій ситуації відповідальність закінчується сумою внеску.

Якщо іноземне товариство має намір діяти на Тайвані від свого імені, воно повинно дотримуватися правил Закону про товариства (公司法) щодо філії. Згідно зі статтею 371 Закону про товариства іноземне товариство не може діяти на Тайвані від імені іноземного товариства без реєстрації філії. Згідно зі статтею 372 іноземне товариство повинно виділити кошти, призначені виключно для діяльності тайванської філії, і призначити відповідальну особу (負責人) на Тайвані. Ці кошти є коштами головного офісу для діяльності на Тайвані, а не акціями чи частками філії. Призначення відповідальної особи не є процедурою, яка перетворює філію на незалежне товариство, а механізмом, що дозволяє виконувати роботу іноземного товариства на Тайвані та прояснити відносини відповідальності.

Якщо заплановано вести діяльність на Тайвані спільно з третьою особою, самого визначення частки внеску недостатньо. Право голосу, призначення директорів, права згоди щодо важливих справ, додаткові внески, заходи при нестачі коштів, використання інтелектуальної власності, розподіл прибутку, обмеження конкуренції, відступлення часток, глухий кут і припинення діяльності треба визначити разом. Шлях спільного внеску в тайванське дочірнє товариство має ту перевагу, що ці відносини можна влаштувати всередині структури акціонерів товариства. Можуть, однак, існувати інші законні шляхи, як-от договірна спільна діяльність щодо визначеного проекту або окрема спеціальна структура; не можна з цього виводити, що дочірнє товариство є єдиним розв’язанням для будь-якої спільної діяльності.

У режимі філії кінцевим правовим суб’єктом діяльності філії є іноземне товариство. Головний офіс повинен конкретно визначити коло договорів, які відповідальна особа на Тайвані може укладати, банківські повноваження, кадрові повноваження, систему звітів, схвалення бюджету та внутрішній контроль. Якщо, навпаки, обрано дочірнє товариство, статут і органи, розподіл повноважень між акціонерами, а також договори послуг, позики та ліцензії між дочірнім і материнським товариством треба задокументувати окремо. Істотніше за найменування є те, чи реальні повноваження та потік операцій відповідають правовій структурі.

Дозволи також не можна висновувати з самої лише правосуб’єктності. Галузеві правила можуть окремо встановлювати суб’єкта заяви, мінімальний капітал, професійний персонал, приміщення, розгляд іноземних інвестицій або кваліфікацію відповідальної особи. Той факт, що реєстрація дочірнього товариства або філії можлива, не є тим самим, що повноваження вести визначену регульовану діяльність. Заплановані види діяльності треба розкласти; сторону договору та власника кожного дозволу треба спершу визначити.

2. Оподаткування та переказ прибутку

Дочірнє товариство та філія в загальному порядку підлягають податку на підприємницьку діяльність 5 % і податку на прибуток комерційних підприємств 20 %. Коли тайванське дочірнє товариство розподіляє дивіденди материнському товариству за кордоном, ставка утримання у джерела виплати за внутрішнім правом Тайваню становить 21 %; якщо умови застосування Угоди про податок на доходи Тайвань–Корея виконані, максимальна ставка становить 10 %. Переказ до головного офісу тайванською філією іноземного товариства прибутку після податку не є дивідендом, тож за загальним правилом додаткового утримання у джерела виплати немає. Комерційні підприємства, головний офіс яких перебуває поза Тайванем, виключені з об’єкта декларації надбавки 5 % на нерозподілений прибуток.

Податок на підприємницьку діяльність (營業稅) є непрямим податком на поставки товарів або надання послуг на Тайвані. Загальна ставка становить 5 %; декларація зазвичай здійснюється за податковий період 2 місяці. Нульова ставка, звільнення, спеціальна ставка або можливість відрахування вхідного податку можуть, однак, різнитися залежно від характеру операції. Якщо дочірнє товариство та філія здійснюють на Тайвані оподатковувану діяльність, обов’язок податку на підприємницьку діяльність треба розглянути; сама цифра 5 % не дозволяє висновувати, що податок, реально сплачений кожним підприємством, є тим самим.

Податок на прибуток комерційних підприємств (營利事業所得稅) розраховується за оподатковуваним доходом (課稅所得) підприємства. Якщо оподатковуваний дохід перевищує законний поріг, загальна ставка становить 20 %. Це не податок, який одразу множить оборот на 20 %; визнання доходів, допущення витрат, амортизація, зарахування збитків, податкові кредити та коригування трансфертних цін змінюють базу та реальний податок. Навіть при однаковому обороті та ставці результати декларації дочірнього товариства та філії можуть розходитися, якщо договірна структура та віднесення витрат різняться.

Коли тайванське дочірнє товариство розподіляє прибуток після податку у формі дивіденду материнському товариству за кордоном, дочірнє товариство та акціонер є окремими правовими суб’єктами. За внутрішнім правом Тайваню ставка утримання у джерела виплати з дивідендів, що виплачуються акціонеру за кордоном, становить 21 %. Якщо материнське товариство є резидентом Кореї, входить у сферу Угоди про податок на доходи Тайвань–Корея і є бенефіціарним власником (受益所有人) дивіденду, і якщо воно виконує інші умови застосування, максимальну ставку 10 %, передбачену угодою, можна розглянути. Ставка угоди не застосовується автоматично лише через те, що одержувач перебуває в Кореї. Посвідчення резидента (居住者證明), оцінку бенефіціарного власника, момент платежу та декларації, а також потрібну процедуру заяви або відшкодування треба підтвердити згідно з найновішою практикою.

Прибуток, що виник у тайванській філії іноземного товариства, не є прибутком окремого товариства, потім розподіленим між акціонерами, а частиною прибутку, що належить іноземному головному офісу. Тому переказ до головного офісу прибутку філії після податку, після декларації та сплати на Тайвані податку на прибуток комерційних підприємств, відрізняється від дивіденду (股利); на етапі філії за загальним правилом немає додаткового утримання з дивідендів. Це не означає, що кожен платіж між філією та головним офісом завжди має той самий режим. Якщо змішані відсотки, роялті, винагороди за послуги, ціни активів або платежі третій особі, суть кожного платежу та обов’язок утримання треба оцінювати окремо.

Надбавку на нерозподілений прибуток (未分配盈餘加徵稅額) також треба бачити, розрізняючи правову структуру. Якщо тайванське дочірнє товариство резервує прибуток, надбавка 5 % статті 66-9 Закону про податок на доходи (所得稅法) може постати. Згідно з вказівкою Міністерства фінансів Тайваню (財政部) комерційні підприємства, головний офіс яких перебуває поза Тайванем, виключені з зазначеної декларації нерозподіленого прибутку. Це не означає ні того, що тайванська діяльність філії залишається неоподаткованою, ні того, що всі обов’язки доказу, пов’язані з переказами до головного офісу, зникають.

При порівнянні форм треба розглядати процес формування та використання прибутку, а не лише таблицю ставок. Дочірнє товариство розраховує у власних книгах оподатковуваний дохід, витрати, збитки, резервування та суму, що підлягає розподілу. Результат може різнитися залежно від того, чи знадобляться кошти для реінвестиції на Тайвані, залежно від моменту розподілу та залежно від існування позик акціонерів або роялті. Філія повинна розрізняти доходи та витрати, що відносяться до діяльності на Тайвані, і підготувати підставу розподілу спільних витрат головного офісу. Бухгалтерське відображення та податкове віднесення внутрішніх операцій між головним офісом і філією також треба розглянути.

Принципи трансфертних цін (移轉訂價) можуть застосовуватися до операцій між дочірнім і материнським товариством, а також до розподілу витрат між філією та головним офісом. Договір, рахунок-фактура, підстава розрахунку, реальна робота персоналу, використання активів і рух коштів повинні збігатися. Сам факт сплати головним офісом не означає, що всі витрати тайванської філії можна вважати відраховуваними; так само сума у внутрішньому груповому договорі сама собою не робить витрату дочірнього товариства допустимою. Документи, що обґрунтовують характер операції та ціну повної конкуренції, треба зберігати.

З боку Кореї іноземний податковий кредит (外國稅額扣抵), дивіденди іноземних дочірніх товариств, доходи та збитки філії, консолідований або окремий бухгалтерський облік, а також валютні декларації треба підтвердити в сукупності. Те, як початкові збитки тайванської філії обліковують відносно головного офісу, може різнитися залежно від податкового права та бухгалтерських стандартів Кореї. Тому не можна заздалегідь висновувати, що вибір філії зменшує податкове навантаження корейського материнського товариства. Податок на Тайвані та кінцеве навантаження в Кореї, момент репатріації готівки та вартість документів варто порівняти в одній розрахунковій таблиці (計算表).

3. Борги та юридична відповідальність

Філія не є юридичною особою, окремою від іноземного товариства, тож борги тайванської філії є боргами іноземного товариства. Обов’язки, що виникли з договорів оренди, купівлі-продажу, послуг, праці чи позики, які відповідальна особа філії уклала законно від імені іноземного товариства, за загальним правилом належать іноземному головному офісу. Навіть якщо з діяльності на Тайвані виникають збитки або борги важко сплатити самим лише майном філії, відповідальність іноземного товариства як правового суб’єкта не обмежена коштами, виділеними філії.

Тайванське дочірнє товариство є окремою юридичною особою, тож договори, які воно укладає, і борги, які воно бере, за загальним правилом належать дочірньому товариству. Учасники товариства з обмеженою відповідальністю відповідають, згідно з принципом статті 99 Закону про товариства, у межах суми внеску; акціонери акціонерного товариства (股份有限公司) відповідають, згідно з правилами застосовної організаційної форми, у межах підписаних акцій. Ця різниця може бути важливим пунктом розгляду в діяльності з високим ризиком, довгострокових договорах і діяльності, що стикається з багатьма найнятими особами або споживачами.

Заснування дочірнього товариства, однак, не перериває всіх ризиків материнського товариства. Якщо банк або орендодавець вимагає поруки материнського товариства, воно може відповідати згідно з договором поруки. Те саме стосується випадку, коли материнське товариство безпосередньо переймає договір дочірнього або підписує його разом із дочірнім як сторона договору. Якщо майно товариства та майно акціонера не розрізняються, або якщо правосуб’єктністю зловживають з метою завдати шкоди кредиторам, виняток Закону про товариства може постати. Межа відповідальності зазнає впливу не лише форми реєстрації, а й реального рішення та управління коштами.

Обов’язки директорів, керівника (經理人) та відповідальної особи на Тайвані треба бачити окремо. Випадки, у яких сам діяч відповідає — протиправна дія з умислом або необережністю, порушення закону, неправдива декларація, порушення управління безпекою — не розв’язуються самою організаційною формою. Трудові відносини, утримання та податкова декларація, персональні дані, захист споживачів, екологічні та продуктові правила, а також обов’язки галузевих дозволів мають свого суб’єкта відповідальності та свою санкцію, які встановлює кожен закон. Якщо товариства групи розподіляють виконання роботи, документи та реальна робота повинні збігатися щодо того, хто реально бере який обов’язок.

На договірному етапі обмеження відповідальності, відшкодування, поруку, забезпечення, застосовне право та застереження про розв’язання спорів треба влаштувати відповідно до ризику діяльності. Ризики, які можна передати страхуванням, і ті, які треба запобігати внутрішнім контролем, треба розрізняти. Якщо повноваження щодо печатки та електронного підпису, схвалення витрат, ідентифікація клієнта, розрахунок і декларація податку, повідомлення наглядовому органу та система комунікації при пригоді прояснені, правове розділення, яке пропонує організаційна форма, може також зберігатися в реальній роботі.

Порівняння відповідальності нарешті не можна закрити самою фразою, що «дочірнє товариство безпечне, а філія небезпечна». У філії структура ясна: іноземне товариство відповідає безпосередньо; у дочірньому товаристві відправним пунктом є принцип незалежної юридичної особи та обмеженої відповідальності акціонерів. Треба накласти на це поруку, протиправну дію, зловживання правосуб’єктністю, регуляторну відповідальність і групові договори, щоб оцінити реальну експозицію та засоби контролю.

4. Фінансування та лістинг на Тайвані

Філія не є незалежним емітентом (發行公司) і сама не може бути допущена до лістингу (上市) на Тайвані. Якщо дочірнє товариство планує вийти на біржу, воно повинно виконати умови, встановлені Законом про товариства та біржею. Податкові пільги не визначаються однаково лише за організаційною формою. Для інвестиційного податкового кредиту статті 10-1 Закону про промислові інновації цільову інвестицію, строк заяви, спосіб зарахування, обмеження одночасного застосування та стелю податку треба підтвердити по одному.

Філія не має власних акцій чи часток, тож вона не може випустити їх третій особі, щоб зробити її акціонерами філії. Кошти, потрібні для діяльності на Тайвані, можна отримати з коштів, виділених головним офісом, з підтримки головного офісу або законної позики. Неможливість випускати частки не слід розширювати в сенсі, що будь-яка форма фінансування була б неможливою. Можливість позики, забезпечення, поруку головного офісу, банківський розгляд і валютні документи треба підтвердити для кожної конкретної операції.

Тайванське дочірнє товариство може, залежно від обраної організаційної форми та законної процедури, використовувати структури випуску акцій або збільшення внеску. Місцевих партнерів можна прийняти як акціонерів, права подальших інвесторів або умови акцій категорії можна влаштувати, і винагороду частками для органів і персоналу можна розглянути. Якщо відступлення часток для повернення інвестиції, реорганізація, як-от злиття або поділ, і прийняття стратегічної інвестиції входять до довгострокового плану, незалежна юридична особа дочірнього товариства може відповідати цьому плану. Кожен засіб, однак, підлягає обмеженням Закону про товариства, правил інвестицій, статуту та акціонерної угоди.

Лістинг на Тайвані є сферою, де різниця структури між філією та дочірнім товариством проявляється ясно. Тайванська філія іноземного товариства не є незалежним емітентом і не має власних акцій, тож сама філія не може бути допущена до лістингу на ринку цінних паперів Тайваню. Можливість лістингу іноземного товариства як головного офісу та можливість лістингу самої тайванської філії є окремими питаннями.

Саме існування тайванського дочірнього товариства також не засновує автоматично придатності до лістингу. Якщо лістинг заплановано, треба спершу мати організаційно-правову форму емітента, придатну до лістингу, і виконати стандарт відповідного ринку Тайванської фондової біржі. Строк від заснування, капітал, рентабельність, розпорошення акцій, корпоративне управління, внутрішній контроль, бухгалтерський аудит і публічну інформацію, а також усі застосовні умови, треба підготувати. Галузеві обмеження або обмеження іноземних інвестицій, реорганізація групи та коло акціонерів можуть вплинути на план лістингу.

Тому рекомендується намалювати в порядку часу не лише нинішню потребу в оборотних коштах, а й майбутні джерела коштів і шляхи репатріації. Чи головний офіс надає все, чи приймаються інвестори з Тайваню або з третьої країни, чи потрібна банківська позика та забезпечення, чи надається винагорода частками органам і персоналу, і чи пізніше просувається відступлення часток або лістинг, робить відповідну структуру яснішою. Структура, відповідна короткостроковому виходу, і та, що відповідає довгостроковому плану ринку капіталу, можуть розходитися.

5. Інвестиційний податковий кредит

Податкові пільги не визначаються однаково лише за найменуванням організації «тайванське дочірнє товариство» чи «філія». Кваліфікацію платника податку, реальний зміст інвестиції, суму, стан і мету використання активів, момент інвестиції, строк заяви, процедуру схвалення, спосіб зарахування та обмеження одночасного використання з іншими пільгами треба всі підтвердити. Податковий кредит треба відрізняти від розрахунку оподатковуваного доходу; його не слід розуміти як режим, який одразу віднімає від податку до сплати всю суму витрат.

Чинна стаття 10-1 Закону про промислові інновації (產業創新條例) стосується певних інвестицій з 1 січня 2025 р. до 31 грудня 2029 р. Товариства або командитні товариства (有限合夥), які протягом того самого податкового року інвестують не менше 1.000.000 TWD (新臺幣) і не більше 2.000.000.000 TWD, можуть розглянути застосування за законними умовами та процедурою схвалення. Інвестор повинен набути цільовий актив для власного використання; новизну та реальне використання також треба підтвердити.

Цільовими сферами є нові розумні машини, системи 5G, продукти або послуги кібербезпеки, продукти або послуги штучного інтелекту, а також обладнання, програмне забезпечення, техніка або технічні послуги, пов’язані з економією енергії та скороченням вуглецю. Сама схожість із назвою сфери не означає автоматичного схвалення. Договір, податкові документи, документи платежу, стан активів, технічний зміст, план використання та досьє заяви треба перевірити по одному, чи вони відповідають законним межам і процедурі.

Згідно зі способом вибору, встановленим законом, можна розглянути зарахування щонайбільше 5 % інвестованої суми відповідного року на податок на прибуток комерційних підприємств цього року, або зарахування щонайбільше 3 % інвестованої суми щороку протягом 3 років. Річна сума зарахування згідно зі статтею 10-1 обмежена 30 % податку на прибуток комерційних підприємств відповідного року. При спільному застосуванні з іншими інвестиційними податковими кредитами того самого року загальну стелю та обмеження одночасного застосування також треба підтвердити окремо. Згадка «30 %» не означає, що 30 % витрат на дослідження та розробку автоматично відшкодовуються.

Окремий режим щодо діяльності досліджень і розробок може бути об’єктом інших норм, як-от стаття 10 Закону про промислові інновації. Якщо плутати кредит щодо досліджень і розробок статті 10 та кредит для певних інвестицій обладнання та техніки статті 10-1, цільові витрати, момент заяви та стелю можна оцінити помилково. Перед інвестуванням підприємство повинно окремо розглянути, яку норму воно має намір застосувати, які орган і календар заяви, і чи можна його використовувати спільно з іншими субсидіями або кредитами.

Питання, чи може філія подати заяву або чи дочірнє товариство задовольняє умови, оцінюється за суб’єктом заяви, встановленим застосовною нормою, та реальними інвестиційними відносинами. Сам статус дочірнього товариства не підтверджує пільги, і сам статус філії не дозволяє висновувати, що особа виключена з будь-якої податкової підтримки. Якщо намагатися скоригувати структуру після підписання інвестиційного договору та набуття активів, строк заяви або умови доказу можуть бути пропущені; підтвердження на етапі планування інвестиції безпечніше.

6. Угода про податок на доходи Тайвань–Корея та постійне представництво (PE)

Довідка щодо конкретної країни: Угоду про податок на доходи Тайвань–Корея було підписано 17 листопада 2021 р., вона набрала чинності 27 грудня 2023 р. і застосовується з 1 січня 2024 р. Ці пояснення стосуються фактичних обставин, пов’язаних із Кореєю; чи існує угода про податки між Тайванем і державою Вашого материнського товариства та на яких умовах, треба перевіряти окремо — це не правило для всіх інвесторів у світі. Угода впорядковує подвійне оподаткування резидентів обох територій, але не є нормою, яка автоматично звільняє всі доходи тайванського джерела. Треба окремо підтвердити вид доходу, бенефіціарного власника, статус резидента, реальний зв’язок із постійним представництвом і внутрішні процедури.

Максимальні ставки угоди для дивідендів, відсотків і роялті становлять у кожному разі 10 %. Щоб застосувати цю ставку, одержувач повинен виконати конвенційні умови, зокрема бути резидентом іншої території згідно з угодою та бенефіціарним власником цього доходу. Посвідчення резидента, вимагане на Тайвані, а також процедуру заяви, декларації або відшкодування також треба зібрати. Якщо між операціями існує транзитна компанія (導管公司), або якщо дохід реально пов’язаний із постійним представництвом на Тайвані, може знадобитися окремий аналіз.

Прибуток підприємств за загальним правилом звільнений від податку на іншій території, якщо підприємство однієї з територій не має постійного представництва (常設機構, PE) в розумінні угоди на іншій території. Навпаки, якщо постійне представництво існує, прибуток, що йому відноситься, може бути оподаткований на іншій території. Тому при розгляді застереження про прибуток підприємств треба спершу бачити, чи діяльність, здійснювана на Тайвані, становить постійне представництво, потім розрахувати, які доходи та витрати йому відносяться.

Постійне представництво може включати визначене місце здійснення діяльності. Якщо діяльність здійснюється через постійні місця діяльності, як-от місце управління, філія або офіс, строк використання місця, повноваження розпорядження підприємства та виконану роботу треба розглянути. Пункт діяльності іноземного товариства, яке офіційно зареєструвало філію на Тайвані, зазвичай належить до постійного представництва у вигляді постійного місця діяльності на Тайвані; тайванський підприємницький прибуток філії не можна вважати одразу звільненим.

Окрім постійного місця діяльності, угода передбачає кілька типів постійного представництва. Якщо будівельний майданчик, роботи будівництва, монтажу чи встановлення або пов’язаний нагляд перевищують 6 місяців, може постати постійне представництво майданчика. Якщо підприємство надає послуги через найманих працівників або інший персонал протягом, сукупно, понад 183 днів протягом будь-якого періоду 12 місяців, може виникнути постійне представництво послуг. Діяльність агента, який повторно здійснює повноваження укладати договори для підприємства, також може належати до постійного представництва агента.

Кожен критерій стосується окремого типу діяльності. Сам факт, що дні надання послуг становлять 183 дні або менше, не дозволяє висновувати про відсутність постійного місця діяльності, як-от місце управління чи офіс; так само строк робіт у 6 місяців або менше не виключає постійного представництва агента. Місце, строк, персонал, повноваження вести переговори та укладати договори, запаси або обладнання, а також форму діяльності, видиму для контрагента, як-от клієнт, треба всі підтвердити.

Дочірнє товариство та постійне представництво також не є тим самим поняттям. Тайванське дочірнє товариство є окремою юридичною особою; сам факт того, що товариство є дочірнім щодо іноземного материнського товариства, не робить його одразу постійним представництвом материнського товариства на Тайвані. Якщо, однак, існують конкретні факти — наприклад, що дочірнє товариство повторно здійснює повноваження укладати договори для материнського, або що материнське товариство здійснює власну діяльність на місці дочірнього — потрібен окремий розгляд. Реєстрація юридичної особи та податкова прив’язка згідно з угодою оцінюються кожна за своїми умовами.

Щоб підготувати застосування угоди, треба роздобути не лише договір і рахунок-фактуру, а й документи реального виконання роботи. Запис днів присутності персоналу на Тайвані, використання місця, рішення, переговорів і підпису договору, взяття на себе витрат, результатів послуги та потоку коштів допомагає оцінити постійне представництво та віднесення прибутку. Щоб внутрішні процедури декларації або документи трансфертних цін не були пропущені, поки посилаються на конвенційне полегшення, календарі декларації обох територій треба вести разом.

7. Яку форму обрати

Жодна з цих двох форм не є кращою для будь-якого виходу на Тайвань. Якщо діяльність потребує незалежної тайванської юридичної особи та структури місцевих акціонерів, дочірнє товариство може підходити; якщо іноземне товариство має намір безпосередньо здійснювати діяльність на Тайвані, зберігаючи контроль головного офісу, структура філії може підходити. Оцінку, згідно з якою заснування можливе, та оцінку, згідно з якою структура є ефективною, коли розглядають також діяльність, оподаткування та вихід, треба, однак, розрізняти.

Перед вибором рекомендується письмово впорядкувати та порівняти таке.

• Хто вносить капітал і як розподіляються право голосу та повноваження вирішувати важливі справи
• Який обсяг відповідальності іноземний головний офіс або материнське товариство бере договірно та законно
• Якому суб’єкту відносяться клієнтські договори, найм, інтелектуальна власність, приміщення та дозволи
• Де обліковують оборот і витрати і як здійснюють резервування, дивіденд або переказ до головного офісу
• Як готуються схвалення інвестиції, банківський рахунок, надходження коштів, а також валютні документи та документи переказу
• Як ведуться книги, аудит, документи трансфертних цін, а також декларація та іноземний податковий кредит з боку Кореї
• Чи заплановані збільшення капіталу, місцевий партнер, винагорода частками, лістинг, злиття та реорганізація, а також відступлення часток
• Хто виконає при припиненні діяльності закінчення договорів, трудові відносини, податкову декларацію, відчуження активів і процедуру виходу

Навіть якщо на початку виходу на Тайвань очікуваний оборот невеликий і кількість персоналу та договорів не висока, майбутні плани також треба відобразити. Можливість вийти після короткострокової перевірки ринку, довгострокову інвестицію та прийняття місцевих партнерів, розширення до регульованої діяльності та надання поруки головним офісом можна порівняти за сценаріями. Якщо скласти таблицю для кожного сценарію потрібних коштів, готівки після податку, експозиції відповідальності, а також вартості документів і декларацій, упередження, народжені з найменування форми, можна зменшити.

Можливість змінити структуру під час діяльності також треба розглянути. Передача діяльності філії до нового дочірнього товариства або відчуження активів дочірнього іншій компанії групи може потребувати згоди контрагента, врегулювання трудових відносин, дозволів, передання активів, а також податкових і валютних процедур. Не слід припускати, що форму, обрану спочатку, можна пізніше замінити простою зміною назви. Якщо враховується можливість конверсії, рекомендується почати із застережень про відступлення основних договорів і з прав використання інтелектуальної власності.

Процедури виходу також різняться. Якщо філія іноземного товариства має намір припинити діяльність на Тайвані, виключення реєстрації філії (廢止分公司登記) треба подати згідно зі статтею 378 Закону про товариства. Борги, податкові, трудові, договірні та регуляторні обов’язки, що виникли до заяви про виключення, однак не зникають самим фактом заяви. Розрахунок із партнерами, закінчення трудових відносин, стягнення вимог, відчуження активів, податкову декларацію та впорядкування банківських рахунків треба виконати у відповідному порядку.

Згідно зі статтею 379 Закону про товариства виключення реєстрації філії не зачіпає ні прав кредиторів, ні обов’язків іноземного товариства. Кредитори можуть продовжувати здійснювати права, що виникли з діяльності до виключення, і іноземне товариство несе обов’язки. Те, що філію виключено з реєстру, само по собі не закриває відповідальність за минуле. Договори та поруки з потенціалом спору, можливий строк податкової перевірки та обов’язки збереження досьє треба підтвердити.

Якщо всі тайванські філії іноземного товариства виключені, згідно зі статтею 380 Закону про товариства права та обов’язки, що виникли з діяльності на Тайвані та філій, треба ліквідувати. Борги, не сплачені після ліквідації (清算), залишаються на іноземному товаристві. Принцип, згідно з яким іноземний головний офіс і філія є тим самим правовим суб’єктом, діє не лише при вході, а й при виході. Призначення ліквідатора (清算人), повідомлення кредиторам, декларацію та обробку залишкових коштів треба адаптувати до найновішої процедури.

Тайванське дочірнє товариство є незалежною юридичною особою і проходить не виключення реєстрації іноземної філії, а розпуск (解散) і ліквідацію згідно із Законом про товариства. Треба дотримуватися резолюцій акціонерів, порядку призначення ліквідатора, упорядкування вимог і боргів, податкової декларації та розподілу залишкового майна згідно з процедурою, застосовною до дочірнього товариства. Навіть якщо материнське товариство вирішило вийти з Тайваню, кошти не можна репатріювати одразу, ігноруючи правосуб’єктність дочірнього товариства та відносини з кредиторами. Процедури закриття та навантаження роботи обох форм не слід трактувати як тотожні.

Остаточний вибір безпечніший, якщо його розглядають фахівці на Тайвані та в місці головного офісу, що поділяють ті самі факти. Якщо надано план діяльності, організаційну схему, інвесторів, очікувані договори, потік коштів, розподіл персоналу та сценарій виходу, правові, податкові, бухгалтерські та валютні питання можна підтвердити взаємопов’язано. Після заснування треба періодично перевіряти, чи реальна діяльність не відхилилася від обраної структури.

Офіційні джерела

• Нормативна база Міністерства юстиції Тайваню — Закон про товариства
• Норми ставок утримання у джерела виплати (各類所得扣繳率標準), стаття 3 (у корейському першоджерелі — стаття 10 Закону про податок на підприємницьку діяльність)
• Нормативна база Міністерства юстиції Тайваню — Закон про податок на доходи
• Міністерство фінансів Тайваню — вказівка щодо утримання у джерела виплати з дивідендів, що виплачуються акціонерам за кордоном
• Міністерство фінансів Тайваню — тлумачення щодо прибутку філії іноземного товариства
• Міністерство фінансів Тайваню — вказівка щодо виключення з декларації нерозподіленого прибутку
• Міністерство фінансів Тайваню — вказівка щодо Угоди про податок на доходи Тайвань–Корея
• Нормативна база Міністерства юстиції Тайваню — стаття 10-1 Закону про промислові інновації
• Тайванська фондова біржа (Taiwan Stock Exchange) — критерії допуску
• Портал Invest Taiwan — процедура інвестиції та реєстрації філії іноземного товариства

Пов’язані матеріали

• Які справи ми ведемо
• Основи заснування товариства на Тайвані
• Контакти

---

Ця стаття є загальним інформаційним матеріалом з освітньою метою щодо відмінностей між тайванським дочірнім товариством і філією іноземного товариства; вона не становить юридичної чи податкової поради для конкретного випадку і не підтверджує визначеного результату. Застосовні норми та податковий облік можуть різнитися залежно від місцезнаходження інвестора та головного офісу, змісту діяльності, операцій і потоку коштів, умов угоди та найновішої практики компетентного органу; перед виконанням заснування, інвестиції, договору, дивіденду або переказу найновіші офіційні джерела та власні обставини треба підтвердити.

Адвокатка Wei Tseng (曾雋崴)