Belépés a tajvani piacra: a leányvállalat és a fióktelep közötti különbségek

Ha külföldi vállalkozás folyamatosan kíván Tajvanon működni, a gyakran vizsgált formák a tajvani leányvállalat (子公司) és a külföldi társaság tajvani fióktelepe. Mindkét forma tajvani telephelyet hoz létre, de különböznek aszerint, ki lesz a szerződés fele, ki viseli a tartozásokat, fogadhatók-e harmadik személyek hozzájárulásai, és milyen eljárás kell a nyereség külföldre viteléhez. Ha csak az alapítási szakasz kényelmét hasonlítják össze, a működés során előre nem látott felelősségi vagy adójogi kérdések merülhetnek fel; a tevékenység teljes időtartamára kell dönteni.

A tajvani leányvállalat a tajvani jog szerint létrehozott önálló jogi személy (法人). A külföldi anyavállalat (母公司) részvényessé válhat, de a leányvállalat az anyavállalattól elkülönülő jogok alanya. A külföldi társaság tajvani fióktelepe (分公司) ezzel szemben a külföldi központ (本公司) része, és saját jogi személyiség nélküli telephely. A köznyelvben néha másodlagos telephelynek nevezik; ebben a cikkben a fióktelep fogalmát használjuk a jogviszony tisztázására.

Hogy melyik forma megfelelőbb, az ágazat, a befektetők összetétele, a szerződéses szerkezet, a Tajvanon szükséges engedélyek, a foglalkoztatottak száma, a finanszírozás módja, a nyereség használata és hazahozatala, a későbbi tagok bevonása vagy a tőzsdei bevezetés, valamint a tevékenység megszüntetésének terve szerint különbözik. Ha Tajvanon kívüli székhelyű anyavállalat lép be Tajvanra, nemcsak a tajvani jogot kell figyelembe venni; a székhely szerinti állam számvitelét és adózását, valamint a kimenő beruházásra vonatkozó eljárását is együtt kell vizsgálni. Korea a cikk későbbi részében csak megjelölt példa, nem az egyetlen származási állam. Alább ebben a sorrendben hasonlítjuk össze a jogi személyiséget, az adókat, a felelősséget, a finanszírozást, a beruházási adóbeszámítást, a jövedelemadó-egyezményt és a kivonulást.

1. Jogi személyiség és hozzájárulási szerkezet

A fióktelep a külföldi társaság része, ezért magában a fióktelepben nincsenek részvényesek (股東). Ha harmadik személlyel együtt kívánnak tőkét vinni a tajvani tevékenységbe, többek között a tajvani leányvállalat létrehozását és részvényesi körének megállapítását kell vizsgálni. A felelősséget, a szavazati jogot, a finanszírozást, az engedélyeket és az adókat a hozzájárulási viszony és a tevékenységi terv szerint kell ellenőrizni.

A tajvani társasági törvény (公司法) 1. cikke társaságként azt a nyereségszerzés céljából, e törvény szerint szervezett, bejegyzett és létrehozott jogi személyt határozza meg. Az e szabályok szerint létrehozott tajvani leányvállalat a külföldi anyavállalattól elkülönülő tajvani jogi személy. A leányvállalat saját nevében bérelhet irodákat, köthet kereskedelmi és munkaszerződéseket, szerezhet javakat és lehet vita fele. A szerződésekből keletkező követelések és tartozások elvben a leányvállalatot terhelik. Még ha az anyavállalat meghatározza is az ügyvezetési politikát vagy igazgatókat jelöl, a két társaság jogi személyisége ettől nem olvad össze.

A leányvállalatra alkalmazott felelősségi terjedelmet a ténylegesen választott társasági forma és a magatartás szerint értékelik. A korlátolt felelősségű társaság (有限公司) tagjai a társasági törvény 99. cikke 1. bekezdése szerint elvben a hozzájárulásuk összegének határáig felelnek a társasággal szemben. A 99. cikk 2. bekezdése azonban kivételt ír elő: ha a tagok visszaélésszerűen használják a jogi személyiséget, és emiatt a társaság nehezen tud egyes tartozásokat megfizetni, továbbá ha a visszaélés súlyos, a szükséges terjedelemben felelhetnek. Ha külön a tag vagy az anyavállalat kezességet vállalt, vagy közvetlenül részt vett jogellenes cselekményben, az ebből eredő felelősséget is vizsgálni kell. A korlátozott felelősség elve (有限責任) tehát fontos kiindulópont, de nem biztosíték arra, hogy minden helyzetben a felelősség a bevitt összegnél véget ér.

Ha a külföldi társaság saját nevében kíván Tajvanon működni, be kell tartania a társasági törvény (公司法) fióktelepre vonatkozó szabályait. A társasági törvény 371. cikke szerint a külföldi társaság fióktelep bejegyzése nélkül nem működhet Tajvanon a külföldi társaság nevében. A 372. cikk szerint a külföldi társaságnak kizárólag a tajvani fióktelep üzemeltetésére elkülönített pénzeszközt kell rendelnie, és Tajvanon felelőst (負責人) kell kijelölnie. Ezek az eszközök a külföldi központ tajvani tevékenységre szánt eszközei, nem a fióktelep részvényei vagy üzletrészei. A felelős kijelölése nem alakítja a fióktelepet önálló társasággá; arra szolgál, hogy a külföldi társaság Tajvanon elláthassa az ügyeit, és a felelősség világos legyen.

Ha tajvani tevékenységet harmadik személlyel együtt kívánnak üzemeltetni, önmagában a hozzájárulás összegének megállapítása nem elég. A szavazati jogot, az igazgatók kinevezését, a fontos ügyekben való hozzájárulási jogokat, a pótlólagos hozzájárulásokat, a forráshiány esetén teendőket, a szellemi tulajdon használatát, a nyereség felosztását, a versenykorlátozásokat, az üzletrészek átruházását, a holtpontot és a tevékenység befejezését együtt kell megállapítani. A tajvani leányvállalatba történő együttes hozzájárulás előnye, hogy ezek a viszonyok a társaság részvényesi szerkezetén belül rendezhetők. Létezhetnek azonban más jogszerű utak, például meghatározott projektre szóló szerződéses együttes tevékenység vagy külön ad hoc szerkezet; ebből nem következik, hogy a leányvállalat minden együttes tevékenység egyetlen megoldása.

A fióktelepi módban a fióktelep üzemeltetésének végső jogalanya a külföldi társaság. A külföldi központnak konkrétan meg kell állapítania a tajvani felelős által köthető szerződések körét, a banki jogosítványokat, a személyzeti jogosítványokat, a jelentési rendszert, a költségvetés jóváhagyását és a belső ellenőrzést. Ha viszont leányvállalatot választottak, az alapszabályt és a szerveket, a részvényesek közötti jogosítvány-megosztást, valamint a leányvállalat és az anyavállalat közötti szolgáltatási, kölcsön- és licenciaszerződéseket külön kell dokumentálni. A névnél lényegesebb, hogy a tényleges jogosítványok és az ügyletek áramlása megfelel-e a jogi szerkezetnek.

Az engedélyeket sem lehet pusztán a jogi személyiségből levezetni. Az ágazati rendelkezések külön megállapíthatják a kérelmező alanyt, a minimális tőkét, a szakmai személyzetet, a helyiséget, a külföldi beruházás vizsgálatát vagy a felelős képesítését. Az, hogy a leányvállalat vagy a fióktelep bejegyzése lehetséges, nem azonos a meghatározott szabályozott tevékenység üzemeltetésének jogosultságával. A tervezett tevékenységeket szét kell bontani; a szerződő felet és minden engedély jogosultját először ellenőrizni kell.

2. Adók és a nyereség átutalása

A leányvállalat és a fióktelep elvben 5% forgalmi adó és 20% vállalkozási nyereségadó alá tartozik. Amikor a tajvani leányvállalat osztalékot fizet a külföldi anyavállalatnak, a tajvani belső jog szerinti forrásadó-kulcs 21%; ha a Tajvan–Korea jövedelemadó-egyezmény alkalmazási feltételei teljesülnek, a felső kulcs 10%. A külföldi társaság tajvani fióktelepének adó utáni nyereségének a külföldi központra utalása nem osztalék, ezért elvben nincs további forrásadó. Azok a jövedelemszerző vállalkozások, amelyek székhelye Tajvanon kívül van, ki vannak zárva a fel nem osztott nyereség 5%-os pótlékának bevallási tárgyából.

A forgalmi adó (營業稅) a tajvani áruszállítás vagy szolgáltatásnyújtás közvetett adója. Az általános kulcs 5%; a bevallást általában 2 hónapos adózási időszakra teszik meg. A nulla kulcs, a mentesség, a különös kulcs vagy a levonható előzetesen felszámított adó azonban az ügylet jellege szerint különbözhet. Ha a leányvállalat és a fióktelep Tajvanon adóköteles tevékenységet folytat, a forgalmiadó-kötelezettséget vizsgálni kell; önmagában az 5% szám nem enged arra következtetni, hogy minden vállalkozás által ténylegesen megfizetett adó azonos.

A vállalkozási nyereségadót (營利事業所得稅) a vállalkozás adóköteles jövedelme (課稅所得) szerint számítják. Ha az adóköteles jövedelem meghaladja a törvényes küszöbösszeget, az általános kulcs 20%. Ez nem olyan adó, amely egyszerűen az árbevételt szorozza 20%-kal; a bevételek megállapítása, a költségek elismerése, az értékcsökkenés, a veszteségek beszámítása, az adókedvezmények és a transzferár-korrekciók megváltoztatják az alapot és a tényleges adót. Még azonos árbevétel és kulcs mellett is eltérhet a leányvállalat és a fióktelep bevallási eredménye, ha a szerződéses szerkezet és a költségek hozzárendelése különbözik.

Amikor a tajvani leányvállalat az adó utáni nyereséget osztalék formájában fizeti a külföldi anyavállalatnak, a leányvállalat és a részvényes külön jogalanyok. A tajvani belső jog szerint a külföldi részvényesnek fizetett osztalék forrásadó-kulcsa 21%. Ha az anyavállalat koreai illetőségű, a Tajvan–Korea jövedelemadó-egyezmény hatályába tartozik, és az osztalék tényleges tulajdonosa (受益所有人), valamint teljesíti a többi alkalmazási feltételt, az egyezmény által előírt 10% felső kulcs vizsgálható. Az egyezményi kulcs nem alkalmazandó automatikusan pusztán azért, mert a fogadó Koreában van. A tajvani illetőségigazolást (居住者證明), a tényleges tulajdonos értékelését, a fizetés és a bevallás időpontját, valamint a szükséges kérelem vagy visszatérítés eljárását a legújabb gyakorlat szerint kell ellenőrizni.

A külföldi társaság tajvani fióktelepében keletkezett nyereség nem külön társaság nyeresége, amelyet ezután a részvényesek között osztanak, hanem a külföldi központra eső nyereség része. Ezért a fióktelep adó utáni nyereségének a külföldi központra utalása, a tajvani vállalkozási nyereségadó bevallása és megfizetése után, különbözik az osztaléktól (股利); a fióktelep szakaszában elvben nincs további osztalékforrásadó. Ez nem jelenti, hogy a fióktelep és a külföldi központ közötti minden fizetés mindig ugyanazt a kezelést kapja. Ha kamat, jogdíj, szolgáltatási díj, eszközárak vagy harmadik személynek teljesített fizetések keverednek, minden fizetés tartalmát és a forrásadó-kötelezettséget külön kell értékelni.

A fel nem osztott nyereség pótlékát (未分配盈餘加徵稅額) is a jogi szerkezet megkülönböztetésével kell látni. Ha a tajvani leányvállalat nyereséget tartalékol, a jövedelemadótörvény (所得稅法) 66-9. cikke szerinti 5% pótlék szóba jöhet. A tajvani Pénzügyminisztérium (財政部) útmutatója szerint azok a jövedelemszerző vállalkozások, amelyek székhelye Tajvanon kívül van, ki vannak zárva az említett fel nem osztott nyereség bevallásából. Ez nem jelenti sem azt, hogy a fióktelep tajvani tevékenysége adózatlan marad, sem azt, hogy a külföldi központra utalásokhoz kapcsolódó minden bizonyítási kötelezettség megszűnik.

A formák összehasonlításakor a nyereség keletkezésének és használatának folyamatát kell vizsgálni, nemcsak a kulcstáblázatot. A leányvállalat saját könyveiben számítja az adóköteles jövedelmet, a költségeket, a veszteségeket, a tartalékképzést és a felosztható összeget. Az eredmény aszerint különbözhet, hogy a forrásokra tajvani újrabefektetéshez lesz-e szükség, a felosztás időpontja szerint, valamint aszerint, hogy vannak-e részvényesi kölcsönök vagy jogdíjak. A fióktelepnek meg kell különböztetnie a tajvani üzemeltetéshez rendelt bevételeket és költségeket, és elő kell készítenie a külföldi központ közös költségeinek megosztási alapját. A külföldi központ és a fióktelep közötti belső ügyletek könyvelési bemutatását és adójogi hozzárendelését is vizsgálni kell.

A transzferár-szabályok (移轉訂價) alkalmazhatók a leányvállalat és az anyavállalat közötti ügyletekre, valamint a fióktelep és a külföldi központ közötti költségmegosztásra. A szerződésnek, a számlának, a számítási alapnak, a személyzet tényleges munkájának, az eszközök használatának és a tőkemozgásnak egyeznie kell. Nem számítható el minden költség a tajvani fióktelep levonható költségeként pusztán azért, mert a külföldi központ fizette, és nem ismerik el automatikusan a leányvállalat költségeként sem pusztán azért, mert az összeg a csoport belső szerződésében szerepel. Az ügylet jellegét és a szokásos piaci árat alátámasztó iratokat meg kell őrizni.

Korea oldalán a külföldi adóbeszámítást (外國稅額扣抵), a külföldi leányvállalatok osztalékát, a fióktelep bevételeit és veszteségeit, az összevont vagy külön könyvelési kezelést, valamint a devizabejelentéseket együtt kell ellenőrizni. Az, ahogyan a tajvani fióktelep kezdeti veszteségeit a külföldi központhoz képest kezelik, Korea adójoga és számviteli normái szerint különbözhet. Ezért előre nem lehet arra következtetni, hogy a fióktelep választása csökkenti a koreai anyavállalat adóterhét. A tajvani adót és a Koreában jelentkező végső terhet, a készpénz hazahozatalának időpontját és az iratok költségét egy számítási táblázatban (計算表) kell összehasonlítani.

3. Tartozások és jogi felelősség

A fióktelep nem a külföldi társaságtól elkülönülő jogi személy, ezért a tajvani fióktelep tartozásai a külföldi társaság tartozásai. A bérleti, adásvételi, szolgáltatási, munka- vagy kölcsönszerződésekből keletkező kötelezettségek, amelyeket a fióktelep felelőse jogszerűen a külföldi társaság nevében kötött, elvben a külföldi központot terhelik. Még ha a tajvani üzemeltetésből veszteségek keletkeznek, vagy a tartozások a fióktelep vagyonából nehezen fizethetők, a külföldi társaság mint jogalany felelőssége nem korlátozódik a fióktelepre szánt eszközökre.

A tajvani leányvállalat külön jogi személy, ezért a szerződések, amelyeket köt, és a tartozások, amelyeket vállal, elvben a leányvállalatot terhelik. A korlátolt felelősségű társaság tagjai a társasági törvény 99. cikkének elve szerint a hozzájárulás összegének határáig felelnek; a részvénytársaság (股份有限公司) részvényesei az alkalmazott társasági forma szabályai szerint a jegyzett részvények terjedelmében felelnek. Ez a különbség fontos vizsgálati pont lehet magas kockázatú tevékenységben, hosszú távú szerződésekben és olyan tevékenységekben, amelyek számos foglalkoztatottal vagy fogyasztóval állnak szemben.

A leányvállalat létrehozása azonban nem szakítja meg az anyavállalat minden kockázatát. Ha a bank vagy a bérbeadó az anyavállalat kezességét követeli, az anyavállalat a kezességi szerződés szerint felelhet. Ugyanez a helyzet, ha az anyavállalat közvetlenül átveszi a leányvállalat szerződését, vagy azt társszerződő félként írja alá. Ha a társaság vagyona és a részvényes vagyona nincs elválasztva, vagy a jogi személyiséget a hitelezők kárára használják visszaélésként, a társasági törvény kivétele szóba jöhet. A felelősség határa nemcsak a bejegyzési forma, hanem a tényleges döntés és az eszközök kezelése által is alakított.

Az igazgatók, a vezető (經理人) és a tajvani felelős kötelezettségeit külön kell látni. Azok az esetek, amelyekben maga az elkövető felel – szándékos vagy gondatlan jogellenes cselekmény, törvény megsértése, hamis nyilatkozat, a biztonságkezelés mulasztása – nem oldódnak meg pusztán a társasági formával. A munkaviszonyok, az adóbeszedés és -bevallás, a személyes adatok, a fogyasztóvédelem, a környezeti és termékszabályok, valamint az ágazati engedélyek kötelezettségei az egyes törvények által megállapított felelősségi alanyt és szankciót követik. Ha a csoport társaságai megosztják a munka végrehajtását, az iratoknak és az üzemeltetésnek egyeznie kell abban, ki visel ténylegesen milyen kötelezettséget.

A szerződéses szakaszban a felelősségkorlátozást, a kártérítést, a kezességet, a biztosítékokat, az irányadó jogot és a vitarendezési záradékokat a tevékenység kockázata szerint kell rendezni. A biztosítással átruházható kockázatokat és azokat, amelyeket belső ellenőrzéssel kell megelőzni, meg kell különböztetni. Ha a pecsétre és az elektronikus aláírásra vonatkozó jogosítványok, a kiadások jóváhagyása, az ügyfél-azonosítás, az adószámítás és -bevallás, a felügyeleti szervnek tett bejelentés, valamint a baleseti kommunikációs rendszer tisztázottak, a szervezeti forma által kínált jogi elválasztás a tényleges üzemeltetésben is fennmaradhat.

A felelősség-összehasonlítás végül nem zárható le azzal a mondattal, hogy „a leányvállalat biztonságos, a fióktelep veszélyes”. A fióktelepnél a szerkezet világos: a külföldi társaság közvetlenül felel; a leányvállalatnál a kiindulópont az önálló jogi személy és a részvényesek korlátozott felelősségének elve. Erre kell rátenni a kezességet, a jogellenes cselekményt, a jogi személyiség visszaélését, a szabályozási felelősséget és a csoport szerződéseit, hogy a tényleges kitettséget és az uralás eszközeit értékeljék.

4. Finanszírozás és tajvani tőzsdei bevezetés

A fióktelep nem önálló kibocsátó társaság (發行公司), és maga nem vezethető be a tajvani tőzsdére (上市). Ha a leányvállalat tőzsdei bevezetést tervez, teljesítenie kell a társasági törvény és a tőzsde által megállapított feltételeket. Az adóelőnyök nem dőlnek el egységesen pusztán a szervezeti formától. A beruházási adóbeszámításhoz az ipari innovációról szóló törvény 10-1. cikke a lefedett beruházást, a kérelem határidejét, a beszámítás módját, az együttes alkalmazás korlátozását és az adóplafont egyenként kell ellenőrizni.

A fióktelepnek nincsenek saját részvényei vagy üzletrészei, ezért nem bocsáthatja ki őket harmadik személynek, hogy a fióktelep részvényeseivé tegye. A tajvani üzemeltetéshez szükséges források a külföldi központ által rendelt eszközökből, a külföldi központ támogatásából vagy jogszerű kölcsönből szerezhetők. Az üzletrész-kibocsátás lehetetlenségét nem szabad abban az értelemben kiterjeszteni, hogy minden finanszírozási forma lehetetlen volna. A kölcsön, a biztosíték, a külföldi központ kezessége, a banki vizsgálat és a devizairatok lehetőségét minden konkrét ügyletre ellenőrizni kell.

A tajvani leányvállalat a választott társasági forma és a törvényes eljárás szerint használhat részvénykibocsátási vagy hozzájárulás-emelési szerkezeteket. Helyi tagok részvényesként fogadhatók, a későbbi befektetők jogai vagy a részvényosztályok feltételei rendezhetők, és a szervek és a személyzet üzletrész-javadalmazása vizsgálható. Ha az üzletrészek átruházása a beruházás megtérülésére, az egyesülés vagy szétválás jellegű átszervezés, valamint a stratégiai beruházás befogadása a hosszú távú tervbe tartozik, a leányvállalat önálló jogi személye megfelelhet ennek a tervnek. Minden eszköz azonban a társasági törvény, a beruházási szabályok, az alapszabály és a részvényesi megállapodás korlátai alá tartozik.

A tajvani tőzsdei bevezetés az a terület, ahol a fióktelep és a leányvállalat szerkezeti különbsége világosan megjelenik. A külföldi társaság tajvani fióktelepe nem önálló kibocsátó társaság, és nincsenek saját részvényei, ezért maga a fióktelep nem vezethető be a tajvani értékpapírpiacra. A külföldi társaság mint központ tőzsdei bevezetésének lehetősége és magának a tajvani fióktelepnek a tőzsdei bevezetése külön kérdések.

A tajvani leányvállalat puszta léte sem indokolja automatikusan a tőzsdei bevezetésre való alkalmasságot. Ha tőzsdei bevezetést terveznek, először ki kell alakítani a tőzsdei bevezetésre alkalmas kibocsátói formát, és teljesíteni kell a tajvani tőzsde vonatkozó piacának standardját. Az alapítástól számított időt, a tőkét, a jövedelmezőséget, a részvények szórását, a társaságirányítást, a belső ellenőrzést, a könyvvizsgálatot és a nyilvános tájékoztatást, valamint az összes alkalmazandó feltételt elő kell készíteni. Az ágazati vagy a külföldi beruházásra vonatkozó korlátozások, a csoport átszervezése és a részvényesi kör befolyásolhatják a tőzsdei bevezetési tervet.

Ezért ajánlott időrendben nemcsak a jelenlegi üzemeltetési forrásigényt, hanem a jövőbeli forrásokat és a hazahozatali utakat is megrajzolni. Ha előre tisztázzák, hogy a külföldi központ biztosítja-e a teljes forrást, fogadnak-e tajvani vagy harmadik országbeli befektetőket, szükséges-e banki kölcsön és biztosíték, adnak-e üzletrész-javadalmazást a szerveknek és a személyzetnek, valamint terveznek-e később üzletrész-értékesítést vagy tőzsdei bevezetést, világosabbá válik a megfelelő szerkezet. A rövid távú belépéshez megfelelő szerkezet és a hosszú távú tőkepiaci tervhez megfelelő szerkezet eltérhet.

5. Beruházási adóbeszámítás

Az adóelőnyök nem dőlnek el egységesen pusztán a tajvani leányvállalat vagy fióktelep szervezeti megnevezésétől. Az adóköteles személy képesítését, a beruházás tényleges tartalmát, az összeget, az eszközök állapotát és használati célját, a beruházás időpontját, a kérelem határidejét, a jóváhagyási eljárást, a beszámítás módját és a más előnyökkel való együttes használat korlátozását mind ellenőrizni kell. A beruházási adóbeszámítást meg kell különböztetni az adóköteles jövedelem számításától; nem szabad olyan rendként érteni, amely a kiadások teljes összegét egyszerűen levonja a fizetendő adóból.

Az ipari innovációról szóló törvény (產業創新條例) hatályos 10-1. cikke bizonyos, 2025. január 1-jétől 2029. december 31-ig tartó beruházásokra vonatkozik. Azok a társaságok vagy betéti társaságok (有限合夥), amelyek ugyanabban az adóévben legalább 1.000.000 TWD (新臺幣) és legfeljebb 2.000.000.000 TWD összeget fektetnek be, a törvényes feltételek és a jóváhagyási eljárás szerint vizsgálhatják az alkalmazást. A befektetőnek a lefedett eszközt saját használatra kell szereznie; az újdonságot és a tényleges használatot is ellenőrizni kell.

A lefedett területek az új intelligens gépek, az 5G rendszerek, a kiberbiztonsági termékek vagy szolgáltatások, a mesterségesintelligencia-termékek vagy -szolgáltatások, valamint az energiamegtakarításhoz és a szén-dioxid-kibocsátás csökkentéséhez kapcsolódó berendezések, szoftverek, technikák vagy műszaki szolgáltatások. Abból, hogy valami a terület nevének megfelelni látszik, nem következik automatikus jóváhagyás. A szerződést, az adóiratokat, a fizetési iratokat, az eszközök állapotát, a műszaki tartalmat, a használati tervet és a kérelem dossziéját egyenként kell ellenőrizni, hogy megfelelnek-e a törvényes keretnek és eljárásnak.

A törvény által megállapított választási mód szerint vizsgálható a lefedett év beruházott összegének legfeljebb 5%-ának beszámítása az adott év vállalkozási nyereségadójára, vagy a beruházott összeg legfeljebb 3%-ának beszámítása minden évben 3 éven át. A 10-1. cikk szerinti éves beszámítási összeg a lefedett év vállalkozási nyereségadójának 30%-ára korlátozott. Más beruházási adóbeszámításokkal ugyanabban az évben történő együttes alkalmazás esetén az együttes plafont és az együttes alkalmazás korlátozását is külön kell ellenőrizni. A „30%” említése nem jelenti, hogy a kutatási és fejlesztési kiadások 30%-a automatikusan visszatérül.

A kutatási és fejlesztési tevékenységre vonatkozó külön rend más szabályok, például az ipari innovációról szóló törvény 10. cikke tárgya lehet. Ha a 10. cikk kutatási és fejlesztési beszámítását összekeverik a 10-1. cikk bizonyos berendezési és technikai beruházásokra vonatkozó beszámításával, a lefedett kiadások, a kérelem időpontja és a plafon tévesen értékelhetők. A beruházás előtt a vállalkozásnak külön kell vizsgálnia, melyik rendelkezést szándékozik alkalmazni, mi a kérelem szerve és naptára, és használható-e együtt más támogatásokkal vagy beszámításokkal.

Azt a kérdést, hogy a fióktelep kérelmezhet-e, vagy a leányvállalat teljesíti-e a feltételeket, az alkalmazandó rendelkezés által megállapított kérelmező alany és a tényleges beruházási viszony szerint értékelik. Önmagában a leányvállalati státusz nem biztosít előnyt, és önmagában a fióktelepi státusz sem enged arra következtetni, hogy minden adóügyi támogatástól ki vannak zárva. Ha a szerkezetet a beruházási szerződés aláírása és az eszközök megszerzése után próbálják igazítani, a kérelem határideje vagy a bizonyítási feltételek elmaradhatnak; a beruházás tervezési szakaszában történő ellenőrzés biztonságosabb.

6. A Tajvan–Korea jövedelemadó-egyezmény és az állandó telephely (PE)

Országspecifikus megjegyzés – a Tajvan–Korea jövedelemadó-egyezményt 2021. november 17-én írták alá, 2023. december 27-én lépett hatályba, és 2024. január 1-jétől alkalmazandó. Ez a rész a Koreához kapcsolódó tényállásokra vonatkozik; nem általános, minden befektetőre érvényes szabály. Azt, hogy Tajvan és az Ön saját állama között van-e adóegyezmény, és az milyen feltételeket szab, külön kell megvizsgálni. Az egyezmény a két terület illetőségeinek kettős adóztatását rendezi, de nem olyan szabály, amely automatikusan mentesíti a tajvani forrású jövedelmek egészét. A jövedelem fajtáját, a tényleges tulajdonost, az illetőségi státuszt, az állandó telephellyel fennálló tényleges kapcsolatot, valamint a belső eljárásokat egyenként kell ellenőrizni.

Az egyezmény osztalékra, kamatra és jogdíjra vonatkozó felső kulcsai minden esetben 10%. E kulcs alkalmazásához a fogadónak teljesítenie kell az egyezményi feltételeket, többek között a másik terület egyezmény szerinti illetősének és e jövedelem tényleges tulajdonosának kell lennie. A Tajvanon követelt illetőségigazolást, valamint a kérelem, a bevallás vagy a visszatérítés eljárását is össze kell gyűjteni. Ha az ügyletek között közvetítő társaság (導管公司) van, vagy a jövedelem ténylegesen tajvani állandó telephellyel kapcsolatos, külön elemzés lehet szükséges.

A vállalkozási nyereség elvben mentesül a másik területen az adó alól, ha az egyik terület vállalkozásának nincs a másik területen az egyezmény szerinti állandó telephelye (常設機構, PE). Fordítva, ha állandó telephely van, a neki rendelt nyereség a másik területen adóztatható. Ezért a vállalkozási nyereség záradékának vizsgálatakor először azt kell látni, hogy a Tajvanon végzett tevékenység állandó telephelyet alkot-e, majd kiszámítani, mely bevételek és költségek vannak neki rendelve.

Az állandó telephely meghatározott tevékenységi helyet foglalhat magában. Ha a tevékenységet állandó létesítményeken – például irányítási helyen, fióktelepen vagy irodán – keresztül végzik, a hely használati idejét, a vállalkozás rendelkezési jogosultságát és a végzett munkát kell vizsgálni. Annak a külföldi társaságnak a működési bázisa, amely hivatalosan bejegyzett fióktelepet tart fenn Tajvanon, általában a tajvani állandó létesítmény telephelyéhez tartozik; a fióktelep tajvani vállalkozási nyeresége nem tekinthető eleve mentesnek.

Az állandó létesítményen túl az egyezmény többféle állandó telephelyet ír elő. Ha az építési terület, az építési, szerelési vagy telepítési munkák vagy a kapcsolódó felügyelet meghaladja a 6 hónapot, építési telephely szóba jöhet. Ha a vállalkozás munkavállalókon vagy más személyzeten keresztül bármely 12 hónapos időszakban összesen több mint 183 napon keresztül nyújt szolgáltatásokat, szolgáltatási telephely keletkezhet. Annak az ügynöknek a tevékenysége, aki ismételten gyakorolja a vállalkozás érdekében a szerződéskötési felhatalmazást, az ügynöki telephelyhez is tartozhat.

Minden kritérium külön tevékenységi fajtát kezel. Abból, hogy a szolgáltatási napok 183 nap vagy kevesebb, nem lehet az irányítási hely vagy az iroda jellegű állandó létesítmény hiányára következtetni; abból sem, hogy a munkák ideje 6 hónap vagy kevesebb, nem tűnik el az ügynöki telephely lehetősége. A helyet, az időt, a személyzetet, a tárgyalási és szerződéskötési felhatalmazást, a készleteket vagy a berendezést, valamint a szerződő fél számára látható üzemeltetési formát, például az ügyfelet, mind ellenőrizni kell.

A leányvállalat és az állandó telephely sem azonos fogalom. A tajvani leányvállalat külön jogi személy; önmagában a külföldi anyavállalat leányvállalati minősége nem teszi automatikusan az anyavállalat tajvani állandó telephelyévé. Ha azonban konkrét tények vannak – például hogy a leányvállalat ismételten gyakorolja az anyavállalat érdekében a szerződéskötési felhatalmazást, vagy hogy az anyavállalat saját tevékenységét a leányvállalat helyén végzi –, külön vizsgálat szükséges. A jogi személy bejegyzését és az egyezmény szerinti adóztatási kapcsolódást egyenként a saját feltételei szerint értékelik.

Az egyezmény alkalmazásának előkészítéséhez nemcsak a szerződést és a számlát, hanem a munka tényleges végrehajtásának iratait is be kell szerezni. A személyzet tajvani jelenléti napjainak, a hely használatának, a döntéseknek, a tárgyalásnak és a szerződés aláírásának, a költségek viselésének, a szolgáltatás eredményének és a tőkeáramlásnak a nyilvántartása segíti az állandó telephely és a nyereség hozzárendelésének értékelését. Hogy a belső bevallási eljárások vagy a transzferár-iratok ne maradjanak el, miközben egyezményi kedvezményre hivatkoznak, a két terület bevallási naptárait együtt kell kezelni.

7. Melyik formát válasszák

Egyik forma sem eleve jobb a másiknál minden tajvani belépésnél. Ha a tevékenység önálló tajvani jogi személyt és helyi részvényesi szerkezetet igényel, a leányvállalat megfelelhet; ha a külföldi társaság közvetlenül kíván Tajvanon tevékenységet végezni, a külföldi központ ellenőrzésének fenntartása mellett, a fióktelepi szerkezet megfelelhet. Az alapítás lehetőségének értékelését és annak értékelését, hogy a szerkezet hatékony-e, amikor az üzemeltetést, az adókat és a kivonulást is figyelembe veszik, azonban meg kell különböztetni.

A választás előtt ajánlott írásban rendezni a következő pontokat és összehasonlítani őket.

• Ki viszi a tőkét, és hogyan oszlik meg a szavazati jog, valamint a fontos ügyekben való döntési jogosultság
• Milyen felelősségi terjedelmet vállal a külföldi központ vagy az anyavállalat szerződésesen és törvényesen
• Melyik alanynak rendelik az ügyfelekkel kötött szerződéseket, a foglalkoztatást, a szellemi tulajdont, a helyiséget és az engedélyeket
• Hol állapítják meg az árbevételt és a költségeket, és hogyan történik a tartalékképzés, az osztalék vagy a külföldi központra utalás
• Hogyan készítik elő a beruházás jóváhagyását, a bankszámlát, a tőke belépését, valamint a deviza- és átutalási iratokat
• Hogyan kezelik a könyveket, a könyvvizsgálatot, a transzferár-iratokat, valamint a bevallást és a külföldi adóbeszámítást Korea oldalán
• Terveznek-e tőkeemelést, helyi tagot, üzletrész-javadalmazást, tőzsdei bevezetést, egyesülést és átszervezést, valamint üzletrész-átruházást
• Ki hajtja végre a tevékenység befejezésekor a szerződések végét, a munkaviszonyokat, az adóbevallást, az eszközök értékesítését és a kivonulási eljárást

Még ha a tajvani belépés elején a várható árbevétel alacsony, és a személyzet és a szerződések száma nem magas, a jövőbeli terveket is tükrözni kell. A rövid távú piacellenőrzés utáni kivonulás lehetőségét, a hosszú távú beruházást és a helyi tagok bevonását, a szabályozott tevékenység felé bővítést, valamint a külföldi központ által adott kezességet forgatókönyvek szerint lehet összehasonlítani. Ha minden forgatókönyvre táblázatot készítenek a szükséges forrásokról, az adó utáni készpénzről, a felelősségi kitettségről, valamint az iratok és a bevallás költségéről, a forma nevéből fakadó előítéletek csökkenthetők.

A szerkezet üzemeltetés közbeni megváltoztatásának lehetőségét is vizsgálni kell. A fióktelep tevékenységének új leányvállalatba vitele vagy a leányvállalat eszközeinek más csoporttársaságra átruházása a szerződő fél hozzájárulásával, munkaviszonyokkal, engedélyekkel, eszközátadással, valamint adó- és devizaeljárásokkal járhat. Nem szabad feltételezni, hogy az először választott forma később egyszerű névváltoztatással helyettesíthető. Ha a konverzió lehetőségét figyelembe veszik, ajánlott a fő szerződések átruházási záradékaiból és a szellemi tulajdon használati jogaiból kezdeni.

A kivonulási eljárások is különböznek. Ha a külföldi társaság fióktelepe a tajvani üzemeltetést meg kívánja szüntetni, a fióktelep bejegyzésének törlését (廢止分公司登記) a társasági törvény 378. cikke szerint kell bejelenteni. A törlési kérelem előtt keletkezett tartozások, adó-, munka-, szerződéses és szabályozási kötelezettségek azonban önmagában a kérelemmel nem szűnnek meg. A partnerekkel való elszámolást, a munkaviszonyok végét, a követelések behajtását, az eszközök értékesítését, az adóbevallást és a bankszámlák rendezését megfelelő sorrendben kell végrehajtani.

A társasági törvény 379. cikke szerint a fióktelep bejegyzésének törlése sem a hitelezők jogait, sem a külföldi társaság kötelezettségeit nem érinti. A hitelezők továbbra is gyakorolhatják a törlés előtti üzemeltetésből keletkezett jogokat, és a külföldi társaság viseli a kötelezettségeket. Attól tehát, hogy a fióktelep kikerült a nyilvántartásból, a múltbeli felelősség még nem tekinthető lezártnak. A vita lehetőségét hordozó szerződéseket és kezességeket, az adóellenőrzés lehetséges idejét és az iratmegőrzési kötelezettségeket ellenőrizni kell.

Ha a külföldi társaság összes tajvani fióktelepét törlik, a társasági törvény 380. cikke szerint a tajvani üzemeltetésből és a fióktelepekből keletkezett jogokat és kötelezettségeket fel kell számolni. A felszámolás (清算) után meg nem fizetett tartozások a külföldi társaság oldalán maradnak. Az az elv, hogy a külföldi központ és a fióktelep ugyanaz a jogalany, nemcsak a belépésnél, hanem a kivonulásnál is hat. A felszámoló (清算人) kinevezését, a hitelezők értesítését, a bevallást és a maradványeszközök rendezését a legújabb eljáráshoz kell igazítani.

A tajvani leányvállalat önálló jogi személy, és nem a külföldi fióktelep bejegyzésének törlését, hanem a társasági törvény szerinti feloszlatást (解散) és felszámolást követi. A részvényesi határozatot, a felszámolót, a követelések és tartozások rendezését, az adóbevallást és a maradványvagyon felosztását a leányvállalatra alkalmazott eljárás szerint kell betartani. Még ha az anyavállalat a Tajvanról való kivonulásról döntött is, a források nem vihetők haza automatikusan, a leányvállalat jogi személyiségének és a hitelezőkkel fennálló viszonyoknak a figyelmen kívül hagyásával. A két forma lezárási eljárásait és munka terhét nem szabad azonosnak kezelni.

A végső választás biztonságosabb, ha Tajvanon és a külföldi központ helyén, ugyanazokat a tényeket megosztó szakemberek vizsgálják. Ha a tevékenységi tervet, a szervezeti ábrát, a befektetőket, a várható szerződéseket, a tőkeáramlást, a személyzet elhelyezését és a kivonulási forgatókönyvet rendelkezésre bocsátják, a jogi, adójogi, számviteli és devizakérdések összefüggően ellenőrizhetők. Az alapítás után időszakosan ellenőrizni kell, hogy a tényleges üzemeltetés nem távolodott-e el a választott szerkezettől.

Hivatalos források

• A tajvani Igazságügyi Minisztérium jogszabály-adatbázisa – társasági törvény
• A nem belföldi illetőségűeknek fizetett osztalék forrásadó-kulcsára vonatkozó rendelkezés (10. cikk)
• A tajvani Igazságügyi Minisztérium jogszabály-adatbázisa – jövedelemadótörvény
• Tajvani Pénzügyminisztérium – útmutató a külföldi részvényeseknek fizetett osztalék forrásadójáról
• Tajvani Pénzügyminisztérium – értelmezés a külföldi társaság fióktelepének nyereségéről
• Tajvani Pénzügyminisztérium – útmutató a fel nem osztott nyereség bevallásából való kizárásról
• Tajvani Pénzügyminisztérium – útmutató a Tajvan–Korea jövedelemadó-egyezményről
• A tajvani Igazságügyi Minisztérium jogszabály-adatbázisa – az ipari innovációról szóló törvény 10-1. cikke
• Tajvani Értéktőzsde (Taiwan Stock Exchange) – befogadási kritériumok
• Befektetés Tajvanon (Invest Taiwan) – a külföldi társaság fióktelepének beruházási és bejegyzési eljárása

Kapcsolódó útmutatók

• Milyen ügyekben járunk el
• Társaságalapítás Tajvanon: alapok
• Kapcsolat

---

Ez a cikk a tajvani leányvállalat és a külföldi társaság fióktelepe közötti különbségekről szóló általános, oktatási célú tájékoztató; nem minősül konkrét esetben adott jogi vagy adóügyi tanácsnak, és nem ígér meghatározott eredményt. Az alkalmazandó rendelkezések és az adókezelés a befektető és a külföldi központ helye, a tevékenység tartalma, az ügyletek és a tőkeáramlás, az egyezmény feltételei, valamint az illetékes szerv legújabb gyakorlata szerint különbözhetnek; alapítás, beruházás, szerződés, osztalék vagy átutalás végrehajtása előtt a legújabb hivatalos forrásokat és a saját körülményeket ellenőrizni kell.

Wei Tseng ügyvédnő (曾雋崴)