Markedsadgang i Taiwan: forskelle mellem datterselskab og filial

Når en udenlandsk virksomhed vil optræde fortsat i Taiwan, undersøges ofte det taiwanske datterselskab (子公司) og det udenlandske selskabs taiwanske filial. Begge former skaber et virksomhedssted i Taiwan, men adskiller sig efter hvem der bliver kontraktpart, hvem der bærer gæld, om indskud fra en tredjemand (第三人) kan modtages, og hvilken procedure der kræves ved overførsel af overskud til udlandet. Sammenlignes kun letheden i stiftelsestrinnet (公司設立), kan der under driften opstå uventede hæftelses- eller skattespørgsmål; der skal bedømmes over hele virksomhedens varighed.

Det taiwanske datterselskab er en efter taiwansk ret stiftet selvstændig juridisk person (法人). Et udenlandsk moderselskab (母公司) kan blive kapitalejer, men datterselskabet er et retssubjekt adskilt fra moderselskabet. Det udenlandske selskabs taiwanske filial (分公司) er derimod en del af det udenlandske hovedsæde (本公司) og et virksomhedssted uden egen retssubjektivitet. I daglig tale kaldes den undertiden afdeling; i denne artikel bruges betegnelsen filial for at tydeliggøre retsforholdet.

Hvilken form der passer bedre, adskiller sig efter sektor, investorsammensætning, kontraktstruktur, tilladelser (許可) krævet i Taiwan, antal beskæftigede, finansieringsmåde, brug og hjemtagning af overskud, fremtidig optagelse af kapitalejere eller børsnotering samt efter planen for virksomhedsophør. Når et udenlandsk moderselskab etablerer sig i Taiwan, må man ikke kun se på taiwansk ret; bogføring og skat i moderselskabets hjemland samt proceduren for udenlandsk investering skal undersøges sammen. Korea er ét senere eksempel i artiklen, ikke det eneste hjemland. I det følgende sammenlignes retssubjektivitet, skat, hæftelse, finansiering, investeringsskattefradrag, indkomstskatteoverenskomst og tilbagetrækning i rækkefølge.

1. Retssubjektivitet og indskudsstruktur

Filialen er en del af det udenlandske selskab, så der findes ikke kapitalejere (股東) ved filialen selv. Vil du sammen med en tredjemand (第三人) indskyde i en taiwansk virksomhed, skal det blandt andet undersøges at stifte et taiwansk datterselskab og fastlægge dets kapitalejerkreds. Hæftelse, stemmeret, finansiering, tilladelser og skat skal undersøges efter indskudsforholdet og virksomhedsplanen.

Artikel 1 i den taiwanske selskabslov (公司法) fastsætter som selskab den efter selskabsloven organiserede, registrerede og stiftede juridiske person med gevinstformål. Det derefter stiftede taiwanske datterselskab er en taiwansk juridisk person adskilt fra det udenlandske moderselskab. Datterselskabet kan i eget navn leje kontorlokaler, indgå handels- og arbejdsaftaler, erhverve formue og være part i en retstvist. Fordringer og gæld opstået af kontrakter tilkommer som udgangspunkt datterselskabet. Selv om moderselskabet fastsætter virksomhedspolitikken eller udpeger organmedlemmer, bliver de 2 selskabers retssubjektivitet derved ikke straks til én.

Det hæftelsesomfang, der gælder for datterselskabet, afhænger af den faktisk valgte selskabsform og af adfærden. Kapitalejere i et selskab med begrænset hæftelse (有限公司) hæfter efter artikel 99, stk. 1, i selskabsloven som udgangspunkt over for selskabet begrænset til indskudsbeløbet. Artikel 99, stk. 2, indeholder dog en undtagelse: misbruger kapitalejere retssubjektiviteten således at selskabet vanskeligt kan tilbagebetale visse gældsposter, og er misbruget groft, kan de hæfte i det fornødne omfang. Har en kapitalejer eller moderselskabet særskilt stillet kaution eller deltaget direkte i en skadegørende handling, skal den deraf følgende hæftelse ligeledes undersøges. Princippet om begrænset hæftelse (有限責任) er derfor et vigtigt udgangspunkt, men ingen vished om at hæftelsen i enhver tilstand ophører med indskudsbeløbet.

Vil et udenlandsk selskab optræde i eget navn i Taiwan, skal det overholde selskabslovens (公司法) forskrifter om filialen. Efter artikel 371 i selskabsloven må et udenlandsk selskab uden registrering af filialen ikke optræde i det udenlandske selskabs navn i Taiwan. Efter artikel 372 skal det udenlandske selskab tildele midler, der udelukkende tjener driften af den taiwanske filial, og udpege en ansvarlig (負責人) i Taiwan. Disse midler er hovedsædets midler til den taiwanske virksomhed, ikke aktier eller andele i filialen. Udpegningen af den ansvarlige er ikke en procedure, der omdanner filialen til et selvstændigt selskab, men en ordning, hvormed det udenlandske selskabs arbejde i Taiwan udføres, og den ansvarlige (負責人) samt hæftelsesforholdet tydeliggøres.

Er det planlagt at drive den taiwanske virksomhed sammen med en tredjemand (第三人), rækker fastsættelsen af indskudskvoten ikke. Stemmeret, udpegning af bestyrelsesmedlemmer, samtykkerettigheder om væsentlige anliggender, yderligere indskud, foranstaltninger ved mangel på midler, brug af intellektuel ejendom, overskudsfordeling, konkurrencebegrænsninger, overdragelse af andele, fastlåst uenighed (deadlock) og virksomhedsophør skal fastlægges sammen. Det fælles indskud i et taiwansk datterselskab har den fordel, at disse forhold kan udformes inden for selskabets kapitalejerstruktur. Der kan dog findes andre lovlige veje, såsom kontraktlige fællesvirksomheder til et bestemt projekt eller særskilte formålsstrukturer; der må ikke udledes, at datterselskabet er den eneste løsning til enhver fællesvirksomhed.

Ved filialen er det sidste retssubjekt for driften det udenlandske selskab. Hovedsædet skal konkret fastlægge kredsen af de kontrakter, den ansvarlige i Taiwan kan indgå, bankfuldmagter, personalebeføjelse, rapporteringssystem, budgetgodkendelse og intern kontrol. Vælges omvendt datterselskabet, skal vedtægter og organer, beføjelsesfordelingen blandt kapitalejerne samt tjeneste-, låne- og licenskontrakter mellem datter- og moderselskab dokumenteres særskilt. Væsentligere end betegnelsen er, om virkelig beføjelse og transaktionsstrøm passer til den juridiske struktur.

Også tilladelser kan ikke udledes alene af retssubjektiviteten. Sektorspecifikke forskrifter kan særskilt fastsætte hvem der skal ansøge, minimumskapital, fagfolk, etableringssted, undersøgelse af udenlandsk investering eller den ansvarliges egnethed. At registrering af datterselskab eller filial er mulig, er ikke det samme som beføjelsen til at drive en bestemt reguleret virksomhed (許可). De planlagte forretningsaktiviteter skal opdeles; kontraktpart og tilladelsesindehaver for hver aktivitet skal først undersøges.

2. Skat og overførsel af overskud

Datterselskab og filial er som regel undergivet omsætningsafgiften på 5 % og indkomstskatten for erhvervsdrivende virksomheder på 20 %. Udlodder det taiwanske datterselskab udbytte til det udenlandske moderselskab, er kildeskattesatsen efter Taiwans interne ret 21 %; er anvendelsesbetingelserne i indkomstskatteoverenskomsten Taiwan–Korea opfyldt, er maksimumsatsen 10 %. Overførslen af overskuddet efter skat fra det udenlandske selskabs taiwanske filial til hovedsædet er ikke udbytte (股利), så der skyldes som udgangspunkt ingen yderligere kildeskat. Erhvervsdrivende virksomheder, hvis hovedsæde ligger uden for Taiwan, er undtaget fra angivelsen af tillægsskatten på 5 % på ikke-udloddet overskud.

Omsætningsafgiften (營業稅) er en indirekte skat på levering af varer eller tjenesteydelser i Taiwan. Den almindelige sats er 5 %; angivelsen sker sædvanligvis for en skatteperiode på 2 måneder. Nulsats, skattefrihed, særlig sats eller fradragsret for indgående afgift kan variere efter transaktionens karakter. Udøver datterselskab og filial en skattepligtig virksomhed i Taiwan, skal omsætningsafgiftspligten undersøges; det blotte tal 5 % tillader ikke den slutning, at den faktisk betalte skat er den samme for hver virksomhed.

Indkomstskatten for erhvervsdrivende virksomheder (營利事業所得稅) beregnes efter virksomhedens skattepligtige indkomst (課稅所得). Overskrider den skattepligtige indkomst det lovbestemte tærskelbeløb, er den almindelige sats 20 %. Der er ikke tale om en skat, der straks ganger omsætningen med 20 %; indtægtsopførelse, driftsudgifter, afskrivning, underskudsfradrag, skattefradrag og transfer-pricing-reguleringer ændrer grundlag og faktisk skattebeløb. Selv ved samme omsætning og samme sats kan angivelsesresultaterne for datterselskab og filial afvige, hvis kontraktstruktur og omkostningsallokering afviger.

Når det taiwanske datterselskab udlodder overskuddet efter skat som udbytte til det udenlandske moderselskab, er datterselskab og kapitalejer adskilte retssubjekter. Efter Taiwans interne ret er kildeskattesatsen på udbytte til udenlandske kapitalejere 21 %. Er moderselskabet hjemmehørende i Korea, falder det ind under indkomstskatteoverenskomsten Taiwan–Korea og er retmæssig ejer (受益所有人) af udbyttet, og opfylder det yderligere anvendelsesbetingelser, kan overenskomstens maksimumsats på 10 % undersøges. Overenskomstsatsen gælder ikke automatisk alene fordi den modtagende person befinder sig i Korea. Bopælsattest (居住者證明), bedømmelse af den retmæssige ejer, betalings- og angivelsestidspunkt samt den fornødne ansøgnings- eller tilbagebetalingsprocedure skal undersøges efter den seneste praksis.

Det overskud, der opstår ved det udenlandske selskabs taiwanske filial, er ikke overskud i et særskilt selskab, der fordeles blandt kapitalejere, men en del af det overskud, der tilkommer det udenlandske hovedsæde. Overførslen af overskuddet efter skat til hovedsædet efter angivelse og betaling af indkomstskatten for erhvervsdrivende virksomheder i Taiwan adskiller sig derfor fra udbyttet (股利); på filialtrinnet skyldes som udgangspunkt ingen yderligere udbyttekildeskat. Ikke enhver betaling mellem filial og hovedsæde modtager dog altid samme behandling. Er renter, royalties, tjenestevederlag, betaling for aktiver eller betalinger til en tredjemand (第三人) sammenblandet, skal substansen af hver betaling og kildeskattepligten bedømmes særskilt.

Også tillægsskatten på ikke-udloddet overskud (未分配盈餘加徵稅額) skal adskilles efter den juridiske struktur. Henlægger det taiwanske datterselskab overskud, kan tillægsskatten på 5 % i artikel 66-9 i indkomstskatteloven (所得稅法) komme i betragtning. Efter vejledningen fra Taiwans finansministerium (財政部) er erhvervsdrivende virksomheder, hvis hovedsæde ligger uden for Taiwan, undtaget fra den pågældende angivelse af ikke-udloddet overskud. Det betyder hverken, at filialens taiwanske virksomhed forbliver uskattet, eller at alle bevispligter i forbindelse med overførsler til hovedsædet forsvinder.

Ved formsammenligningen skal processen for overskuddets opståen og brug betragtes, ikke kun satstabellen. Datterselskabet beregner i egne bøger skattepligtig indkomst, omkostninger, underskud, henlæggelse og udlodningsbart beløb. Resultatet kan variere efter om der senere behøves midler til geninvestering i Taiwan (再投資), hvornår der udloddes, og om kapitalejerlån eller royalties består. Filialen skal adskille indtægter og omkostninger henført til den taiwanske virksomhed og skabe grundlaget for fordelingen af fælles omkostninger fra hovedsædet. Bogføringsmæssig fremstilling og skattemæssig henføring af interne transaktioner mellem hovedsæde og filial skal ligeledes undersøges.

På transaktioner mellem datter- og moderselskab samt på omkostningsfordelingen mellem filial og hovedsæde kan principperne for transfer pricing (移轉訂價) finde anvendelse. Kontrakt, faktura, beregningsgrundlag, medarbejdernes faktiske arbejde, brugen af aktiver og pengebevægelserne skal stemme overens. Alene fordi hovedsædet har betalt, må ikke alle omkostninger gælde som driftsudgifter for den taiwanske filial; alene fordi et beløb står i en intern koncernkontrakt, gælder datterselskabets byrde ikke selvfølgelig som anerkendt. Bilag, der underbygger transaktionens karakter og forretningsmæssige pris, skal opbevares.

Er moderselskabet koreansk, skal fradraget for udenlandsk skat (外國稅額扣抵), udbytte fra udenlandske datterselskaber, indkomst og tab i filialen, konsolideret eller adskilt bogføring samt valutaangivelser undersøges sammen. Hvordan begyndelsestab i den taiwanske filial behandles i forhold til hovedsædet, kan variere efter koreansk skatteret og bogføringsprincipper. Der må derfor ikke på forhånd udledes, at valget af filialen nedsætter det koreanske moderselskabs skattebyrde. Skattebeløb i Taiwan og endelig byrde i Korea, tidspunkt for hjemtagning af midler og bevisomkostninger burde sammenlignes i en beregningstabel (計算表).

3. Gæld og juridisk ansvar

Filialen er ikke en juridisk person adskilt fra det udenlandske selskab, så gæld i den taiwanske filial er gæld i det udenlandske selskab. Forpligtelser fra leje-, købs-, tjeneste-, arbejds- eller lånekontrakter, som filialens ansvarlige (負責人) retmæssigt har indgået i det udenlandske selskabs navn, bærer som udgangspunkt det udenlandske hovedsæde. Opstår tab i den taiwanske virksomhed, eller lader gæld sig vanskeligt tilbagebetale med filialens formue, er det udenlandske selskabs hæftelse som retssubjekt (法人) ikke begrænset til de midler, der er tildelt filialen.

Det taiwanske datterselskab er en særskilt juridisk person, så kontrakter indgået af det og gæld båret af det tilkommer som udgangspunkt det. Kapitalejere i et selskab med begrænset hæftelse hæfter efter princippet i artikel 99 i selskabsloven til indskudsbeløbet; kapitalejere i et aktieselskab (股份有限公司) hæfter efter forskrifterne for den gældende selskabsform i omfanget af de overtagne aktier. Denne forskel kan ved risikofyldt virksomhed, langvarige kontrakter og aktiviteter over for mange beskæftigede eller forbrugere være et vigtigt undersøgelsespunkt.

Stiftelsen af et datterselskab afbryder dog ikke enhver risiko for moderselskabet. Kræver bank eller udlejer kaution fra moderselskabet, kan moderselskabet hæfte efter kautionskontrakten. Det samme gælder, hvis moderselskabet direkte overtager datterselskabets kontrakter eller underskriver som fælles part. Adskilles selskabsformue og kapitalejerformue ikke, eller misbruges retssubjektiviteten for at skade kreditorer, kan den selskabsretlige undtagelse komme i betragtning. Hæftelsesgrænsen påvirkes ikke kun af registreringsformen, men også af virkelig beslutning og midelforvaltning.

Direktørers, lederes (經理人) og den ansvarliges pligter i Taiwan skal betragtes særskilt. Tilfælde, hvor den handlende person selv hæfter — en skadegørende handling begået forsætligt eller uagtsomt, lovbrud, urigtig angivelse, krænkelse af sikkerhedsstyring — løses ikke alene ved selskabsformen. Arbejdsforhold, kildeskat og skatteangivelse, personoplysninger, forbrugerbeskyttelse, miljø- og produktregler samt sektorspecifikke tilladelsespligter følger den, der hæfter, og den sanktion, hver lov fastsætter. Deler koncernselskaber arbejdet, skal bilag og drift stemme overens om, hvem der virkelig bærer hvilken pligt.

På kontraktstadiet skal hæftelsesbegrænsning, erstatning, kaution, sikkerhed, anvendelig ret og tvistløsningsvilkår tilpasses virksomhedsrisikoen. Risici, der kan overføres ved forsikring, og risici, der skal forebygges ved intern kontrol, skal adskilles. Tydeliggøres beføjelser til segl og elektronisk underskrift, udgiftsgodkendelse, kundeidentifikation, skatteberegning og -angivelse, tilsynsanmeldelse og rapporteringssystem ved ulykker, lader den juridiske adskillelse, organisationsformen giver, sig også opretholde i den virkelige drift.

Hæftelsessammenligningen lader sig til sidst ikke afslutte med den ene sætning, at datterselskabet er sikkert og filialen farlig. Ved filialen er strukturen klar, at det udenlandske selskab hæfter direkte; ved datterselskabet er selvstændig juridisk person og kapitalejernes begrænsede hæftelse udgangspunktet. Derpå skal kaution, erstatning uden for kontrakt, misbrug af retssubjektiviteten, reguleringsansvar og koncernkontrakter lægges oven i udgangspunktet, når den faktiske hæftelse og styringen af den skal bedømmes.

4. Finansiering og børsnotering i Taiwan

Filialen er ikke et selvstændigt udstedende selskab (發行公司) og kan i Taiwan ikke selv børsnoteres (上市). Vil datterselskabet på børsen, skal det opfylde de betingelser, der er fastsat i selskabsloven og hos børsen. Skattefordele fastlægges ikke ensartet alene efter organisationsformen. For investeringsskattefradraget i artikel 10-1 i loven om industriel innovation skal målinvestering, ansøgningsfrist, fradragsmåde, begrænsning ved samtidig brug af flere fradrag og skatteloft undersøges ét for ét.

Filialen har ingen egne aktier eller andele, så den kan ikke udstede disse til en tredjemand (第三人) og gøre dem til kapitalejere i filialen. De midler, der behøves til den taiwanske virksomhed, kan skaffes fra midler tildelt af hovedsædet, støtte fra hovedsædet eller lovlig kreditoptagelse. Umuligheden af aktieudstedelse må ikke udvides derhen, at enhver form til finansiering er umulig. Kreditmulighed, sikkerhed, kaution fra hovedsædet, bankundersøgelse og valutabilag skal undersøges pr. konkret transaktion.

Det taiwanske datterselskab kan efter valgt selskabsform og lovbestemt procedure bruge strukturer med aktieudstedelse eller forhøjelse af indskud. Stedlige kapitalejere kan optages som kapitalejere, rettigheder til senere investorer eller vilkår ved aktieklasser udformes, og aktiebaseret vederlag til organer og beskæftigede undersøges. Er overdragelse af andele til investeringstilbagevenden, omstrukturering såsom fusion eller spaltning og optagelse af strategisk investering indbefattet i den langsigtede plan, kan datterselskabets selvstændige juridiske person passe til denne plan. Ethvert middel er dog undergivet begrænsninger i selskabsloven, investeringsreglerne, vedtægterne og kapitalejeraftalen.

Børsnotering i Taiwan er et område, hvor strukturforskellen mellem filial og datterselskab træder klart frem. Det udenlandske selskabs taiwanske filial er ikke et selvstændigt udstedende selskab og har ingen egne aktier, så filialen ikke selv kan børsnoteres på det taiwanske værdipapirmarked. Børsdueligheden af det udenlandske selskab som hovedsæde og børsdueligheden af den taiwanske filial selv er adskilte spørgsmål.

Alene eksistensen af et taiwansk datterselskab grundlægger ikke automatisk børsnoteringsdueligheden. Er børsnotering planlagt, skal først en børsduelig udstedende form skabes, og den pågældende markedsstandard hos Taiwan Stock Exchange opfyldes. Stiftelsesvarighed, kapital, indtjeningsevne, spredning af aktierne, selskabsledelse, intern kontrol, årsregnskabskontrol og offentliggørelse samt alle gældende betingelser skal forberedes. Sektor- eller investeringsbegrænsninger for udlændinge, koncernomstrukturering og kapitalejerkreds kan påvirke børsplanen.

Det kan derfor anbefales ikke kun at skitsere det driftskapitalbehov, der er brug for nu, men også fremtidige midelkilder og hjemtagningsveje i tid. Om hovedsædet stiller hele beløbet, om investorer fra Taiwan eller et tredjeland (第三國) optages, om bankkredit og sikkerhed behøves, om organer og beskæftigede tildeles aktiebaseret vederlag, og om der senere tilstræbes andelsalg eller børsnotering, gør den passende struktur (結構) klar. Den struktur, der passer til den kortsigtede adgang, og den struktur, der passer til den langsigtede kapitalmarkedsplan, kan afvige fra hinanden.

5. Investeringsskattefradrag

Skattefordele fastlægges ikke ensartet alene efter organisationsbetegnelsen taiwansk datterselskab eller filial. Kvalifikation af den skattepligtige, virkeligt investeringsindhold, beløb, tilstand og brugformål for formuebestanddelene, investeringstidspunkt, ansøgningsfrist, godkendelsesprocedure, fradragsmåde og begrænsningen ved samtidig brug af flere fradrag sammen med andre fordele skal alle undersøges. Skattefradraget skal adskilles fra beregningen af den skattepligtige indkomst; det må ikke forstås som en ordning, der straks fradrager hele udgiftsbeløbet i den skat, der skal betales.

Den gældende artikel 10-1 i loven om industriel innovation (產業創新條例) omfatter visse investeringer fra 1. januar 2025 til 31. december 2029. Selskaber eller kommanditselskaber med begrænset hæftelse (有限合夥), der i samme skatteår investerer mindst 1.000.000 TWD (新臺幣) og højst 2.000.000.000 TWD, kan undersøge anvendelsen under de lovbestemte betingelser og godkendelsesproceduren. Investoren skal erhverve målformuebestanddelen til eget brug; nyhed og virkelig brug skal ligeledes undersøges.

Måldomæner er nye intelligente maskiner, 5G-systemer, produkter eller tjenester inden for cybersikkerhed, produkter eller tjenester inden for kunstig intelligens samt hardware, software, teknik eller tekniske tjenester til energibesparelse og kulstofreduktion (節能減碳). Alene fordi noget synes at svare til domænenavnet, følger ingen automatisk godkendelse. Kontrakt, skattebilag, betalingsbeviser, formueopgørelse, teknisk indhold, brugsplan og ansøgningsbilag skal ét for ét undersøges, om de passer til den lovbestemte ramme og proceduren.

Efter det lovbestemte valg kan det undersøges, hvorvidt højst 5 % af investeringsbeløbet i det pågældende år tilskrives indkomstskatten hos erhvervsdrivende virksomheder i det skatteår, eller hvorvidt højst 3 % af investeringsbeløbet tilskrives årligt i 3 år. Det årlige fradragsbeløb efter artikel 10-1 er begrænset til 30 % af indkomstskatten for erhvervsdrivende virksomheder i det pågældende år. Ved fælles anvendelse med andre investeringsskattefradrag i samme år skal samlet loft og flerfoldig begrænsning undersøges særskilt. Angivelsen »30 %« betyder ikke, at 30 % af forsknings- og udviklingsomkostningerne automatisk tilbagebetales.

Et særskilt system vedrørende forsknings- og udviklingsaktiviteter kan være genstand for andre forskrifter, såsom artikel 10 i loven om industriel innovation. Sammenblandes det forskningsrelaterede fradrag i artikel 10 og fradraget for visse udstyrs- og teknikinvesteringer i artikel 10-1, kan måludgifter, ansøgningstidspunkt og loft bedømmes forkert. Før investeringen skal virksomheden særskilt undersøge, hvilken bestemmelse der skal anvendes, hvilken ansøgningsmyndighed og tidsplanen er, og om den kan bruges fælles med andre tilskud eller fradrag.

Om filialen kan ansøge, eller om datterselskabet opfylder betingelserne, skal bedømmes efter hvem der skal ansøge, den pågældende forskrift fastsætter, og det virkelige investeringsforhold. Alene status som datterselskab giver ingen fordel, og alene status som filial tillader ikke den slutning at være udelukket fra enhver skattemæssig støtte. Tilpasses strukturen efter indgåelse af investeringskontrakten og erhvervelse af formuebestanddelene, kan ansøgningsfristen eller beviskravene blive overset; undersøgelsen i stadiet for investeringsplanlægning (投資規劃) er sikrere.

6. Indkomstskatteoverenskomsten Taiwan–Korea og fast driftssted (PE)

Indkomstskatteoverenskomsten Taiwan–Korea (所得稅協定) er underskrevet den 17. november 2021, trådt i kraft den 27. december 2023 og gælder fra 1. januar 2024. Bemærk: Denne overenskomst gælder for forhold med tilknytning til Korea. Om der findes en overenskomst mellem Taiwan og dit eget land, og hvilke vilkår den i så fald stiller, skal undersøges særskilt; der gælder ingen fælles regel for investorer fra hele verden. Overenskomsten afstemmer dobbeltbeskatningen af personer, der er hjemmehørende i de to områder, er dog ikke en forskrift, der automatisk fritager al taiwansk kildeindkomst. Indkomstart, retmæssig ejer, status som hjemmehørende, virkelig forbindelse med det faste driftssted og interne procedurer skal hver især undersøges.

Overenskomstens maksimumsatser for udbytte, renter og royalties udgør hver 10 %. Til anvendelse af denne sats skal den modtagende person opfylde overenskomstens betingelser, blandt andet at være hjemmehørende i det andet område og retmæssig ejer af indkomsten. Den i Taiwan krævede bopælsattest samt ansøgnings-, angivelses- eller tilbagebetalingsprocedure skal ligeledes skabes. Ligger der mellem transaktionerne et gennemstrømningsselskab (導管公司), eller hænger indkomsten virkelig sammen med et taiwansk fast driftssted, kan en særskilt analyse være nødvendig.

Virksomhedsoverskud er som udgangspunkt skattefrit i det andet område, hvis virksomheden i det ene område ikke har et overenskomstmæssigt fast driftssted (常設機構, PE) i det andet område. Består omvendt et fast driftssted, kan overskud henført dertil beskattes i det andet område. Ved undersøgelsen af virksomhedsoverskudsklausulen skal derfor først betragtes, om den i Taiwan udøvede aktivitet grundlægger et fast driftssted (常設機構), og dernæst beregnes, hvilke indtægter og omkostninger der henføres dertil.

Til det faste driftssted kan et bestemt sted for virksomhedsudøvelse høre. Udøves aktiviteten via faste indretninger såsom ledelsens sæde, filial eller kontor, skal stedets brugstid, virksomhedens dispositionsret og det udøvede arbejde undersøges. Virksomhedsstedet for et udenlandsk selskab med formel registrering af filialen i Taiwan falder sædvanligvis ind under det faste driftssted af fast indretning i Taiwan; det taiwanske virksomhedsoverskud i filialen må ikke som selvfølgelig gælde som skattefrit.

Ved siden af den faste indretning fastsætter overenskomsten flere typer fast driftssted. Overskrider byggeplads, bygge-, montage- eller installationsarbejder eller dermed sammenhængende tilsynsaktiviteter 6 måneder, kan det faste driftssted for byggearbejder (常設機構) komme i betragtning. Yder virksomheden via egne eller andre medarbejdere i en vilkårlig periode på 12 måneder sammenlagt mere end 183 dage tjenester, kan det faste driftssted for tjenesteydelse opstå. Også handlinger fra en repræsentant, der gentagne gange udøver indgåelsesbeføjelse for virksomheden, kan falde ind under det faste driftssted for repræsentanten.

Hver målestok angår en anden aktivitetstype. Alene fordi tjenesteydelsesdagene udgør 183 dage eller færre, må det ikke udledes, at der ikke består et fast driftssted såsom ledelsens sæde eller kontor; alene fordi byggevarigheden udgør 6 måneder eller færre, bortfalder ikke muligheden for et fast driftssted for repræsentanten (代理人). Sted, varighed, medarbejdere, forhandlings- og indgåelsesbeføjelse, lagre eller indretninger samt den driftsform, der er synlig for medkontrahenten såsom kunder, skal alle undersøges.

Datterselskab og fast driftssted er heller ikke det samme begreb. Det taiwanske datterselskab er en særskilt juridisk person; alene egenskaben som datterselskab af et udenlandsk moderselskab gør det ikke straks til taiwansk fast driftssted for moderselskabet. Består dog konkrete kendsgerninger — eksempelvis at datterselskabet gentagne gange udøver indgåelsesbeføjelse hos moderselskabet, eller at moderselskabet på datterselskabets sted udfører sin egen aktivitet — er særskilt undersøgelse nødvendig. Selskabsregistrering og overenskomstmæssigt tilknytningspunkt for skatten bedømmes hver efter deres betingelser.

Til forberedelse af overenskomstanvendelsen skal ikke kun kontrakt og faktura, men bilag om den virkelige arbejdsudførelse skaffes. Registreringen af medarbejdernes opholdsdage i Taiwan, af stedsbrugen, af beslutningen, af kontraktforhandling og -underskrift, af omkostningsbæringen, af tjenesteresultaterne og af pengestrømmen hjælper ved bedømmelsen af det faste driftssted og af overskudshenføringen. Så interne angivelsesprocedurer eller transfer-pricing-bilag ikke forsømmes, mens overenskomstlempelse påberåbes, skal angivelsesplanerne for begge områder styres sammen.

7. Hvilken form der skal vælges

Hverken datterselskab eller filial er overlegen for enhver markedsadgang i Taiwan. Behøver aktiviteten en selvstændig taiwansk juridisk person og en stedlig kapitalejerstruktur, kan datterselskabet passe; vil det udenlandske selskab udføre den taiwanske virksomhed direkte og bevare hovedsædets kontrol, kan filialens struktur passe. Bedømmelsen af, at stiftelsen (公司設立) er mulig, og bedømmelsen af, om strukturen, herunder drift, skat og tilbagetrækning, er formålstjenlig, skal dog adskilles.

Før valget anbefales det at ordne og sammenligne følgende punkter skriftligt.

• Hvem der er indskyder, og hvordan stemmeret og beslutningsbeføjelse om væsentlige anliggender fordeles (股東)
• Hvilket omfang af ansvaret det udenlandske hovedsæde eller moderselskab kontraktligt og lovmæssigt bærer
• Til hvilken enhed kundekontrakter, beskæftigelse, intellektuel ejendom, etableringssted og tilladelser henføres
• Hvor omsætning og omkostninger optages, og hvordan henlæggelse, udbytte eller overførsel til hovedsædet sker
• Hvordan investeringsgodkendelse, bankkonto, middeltilførsel samt valuta- og overførselsbilag forberedes
• Hvordan bøger, kontrol, transfer-pricing-bilag samt koreansk angivelse og fradrag for udenlandsk skat styres (移轉訂價)
• Om kapitalforhøjelse, stedlige kapitalejere, aktiebaseret vederlag, børsnotering, fusion og omstrukturering samt overdragelse af andele er planlagt
• Hvem der ved virksomhedsophør udfører kontraktophør, arbejdsforhold, skatteangivelse, formueafhændelse og tilbagetrækningsprocedure

Selv om den forventede omsætning ved begyndelsen af markedsadgangen er ringe, og antallet af medarbejdere og kontrakter ikke er stort, skal fremtidige planer tages med i betragtning. Muligheden for tilbagetrækning efter kortsigtet markedstest, langsigtet investering og optagelse af stedlige kapitalejere, udvidelse til regulerede aktiviteter og stilling af kaution fra hovedsædet kan sammenlignes scenarievis. Fremstilles pr. scenarie fornødne midler, betalingsmidler efter skat, hæftelseseksponering samt dokument- og angivelsesomkostninger i tabel, lader fordomme fra formbetegnelsen sig mindske.

Også muligheden for at ændre strukturen under driften skal betragtes. Overdragelsen af filialens aktivitet til et nyt datterselskab eller overdragelsen af datterselskabets formue til et andet koncernselskab kan medføre samtykke fra kontraktmodparterne, arbejdsforhold, tilladelser, formueoverdragelse samt skatte- og valutaprocedurer. Der må ikke forudsættes, at den først valgte form senere enkelt kan erstattes ved navneændring. Tages omdannelsesmuligheden i betragtning, anbefales det at begynde med overdragelsesvilkår i de væsentlige kontrakter og med brugsrettigheder til intellektuel ejendom.

Også tilbagetrækningsprocedurerne adskiller sig. Vil et udenlandsk selskabs filial indstille den taiwanske virksomhed, skal sletning af filialregistreringen (廢止分公司登記) ansøges efter artikel 378 i selskabsloven. Gæld, skatte-, arbejdsretlige, kontraktlige og reguleringsmæssige pligter opstået før sletningsansøgningen forsvinder dog ikke alene ved ansøgningen. Afregning med handelspartnere, ophør af arbejdsforhold, inddrivelse af fordringer, formueafhændelse, skatteangivelse og ordning af bankkonti skal udføres i den passende rækkefølge.

Efter artikel 379 i selskabsloven vedrører sletningen af filialregistreringen hverken kreditorernes rettigheder eller det udenlandske selskabs pligter. Kreditorer kan fortsat udøve rettigheder fra aktiviteten før sletningen, og det udenlandske selskab bærer pligterne. Alene fordi filialen er forsvundet fra registret, må det derfor ikke bedømmes, at tidligere hæftelse er ophørt. Kontrakter og kautioner med tvistepotentiale, mulig varighed af en skattekontrol og opbevaringspligter skal undersøges.

Slettes alle taiwanske filialer af et udenlandsk selskab, skal rettigheder og pligter opstået af den taiwanske virksomhed og filialen likvideres efter artikel 380 i selskabsloven. Gæld ubetalt efter likvidationen (清算) bærer det udenlandske selskab fortsat. Princippet om, at udenlandsk hovedsæde og filial er det samme retssubjekt, virker ikke kun ved adgangen, men også ved tilbagetrækningen. Udpegning af likvidator (清算人), kreditorunderretning, angivelse og behandling af resterende midler skal tilpasses den seneste procedure.

Det taiwanske datterselskab er en selvstændig juridisk person og gennemløber ikke sletningen af registreringen af en udenlandsk filial, men opløsning (解散) og likvidation efter selskabsloven. Kapitalejerbeslutning, likvidator, ordning af fordringer og gæld, skatteangivelse og fordeling af den resterende formue skal overholdes efter den procedure, der gælder for datterselskabet. Selv om moderselskabet har besluttet tilbagetrækning fra Taiwan, kan midler ikke straks føres tilbage under tilsidesættelse af datterselskabets retssubjektivitet og kreditorforholdene. Ophørsprocedurerne og arbejdsbyrden for begge former må ikke behandles som de samme.

Det endelige valg er sikrere at undersøge, hvis fagfolk i Taiwan og i den retsorden, hvor hovedsædet ligger deler de samme kendsgerninger. Ydes virksomhedsplan, organisationsdiagram, investorer, forventede kontrakter, pengestrøm, personaleindsats og tilbagetrækningsscenarie, kan juridiske, skattemæssige, bogføringsmæssige og valutaretlige spørgsmål undersøges forbundet med hinanden. Efter stiftelsen skal det regelmæssigt undersøges, om den virkelige drift er afveget fra den valgte struktur.

Officielle kilder

• Retsdatabase hos Taiwans justitsministerium — selskabsloven
• Retsdatabase hos Taiwans justitsministerium — artikel 10 i loven om omsætningsafgift (營業稅法)
• Retsdatabase hos Taiwans justitsministerium — indkomstskatteloven
• Taiwans finansministerium — vejledning om kildeskat på udbytte til udenlandske kapitalejere
• Taiwans finansministerium — fortolkning om overskud i filialen af et udenlandsk selskab
• Taiwans finansministerium — vejledning om undtagelse fra angivelsen af ikke-udloddet overskud
• Taiwans finansministerium — vejledning om indkomstskatteoverenskomsten Taiwan–Korea
• Retsdatabase hos Taiwans justitsministerium — artikel 10-1 i loven om industriel innovation
• Taiwan Stock Exchange — optagelsesnormer
• Invest Taiwan — procedure for investering og registrering af filialen af et udenlandsk selskab

Forbundne vejledninger

• Hvilke sager vi behandler
• Grundlag for selskabsstiftelse i Taiwan
• Kontakt

---

Denne artikel er almindeligt informativt materiale til uddannelsesformål om forskellene mellem taiwansk datterselskab og filial af et udenlandsk selskab (子公司·分公司); den er ikke juridisk eller skattemæssig rådgivning i en konkret sag og lover ikke et bestemt udfald. Gældende forskrifter og skattemæssig behandling kan variere efter investors og hovedsædes sæde, virksomhedsindhold, transaktioner og pengestrøm, overenskomstbetingelser og den seneste praksis hos den kompetente myndighed; før udførelse af stiftelse, investering, kontrakt, udbytte eller overførsel skal de seneste officielle kilder og de egne omstændigheder undersøges.

Advokat Wei Tseng (曾雋崴)