Įėjimas į Taivano rinką: dukterinės bendrovės ir filialo skirtumai

Kai užsienio įmonė ketina nuolat veikti Taivane, dažnai nagrinėjamos formos yra Taivano dukterinė bendrovė ir užsienio bendrovės Taivano filialas (分公司). Abi formos sukuria veiklos vietą Taivane, tačiau skiriasi tuo, kas tampa sutarties šalimi, kas prisiima skolas, ar galima priimti trečiųjų šalių įnašus ir kokia eiga reikalinga pelną perkeliant į užsienį. Jei lyginamas tik steigimo etapo patogumas, veiklos metu gali kilti nenumatytų atsakomybės ar mokesčių klausimų; spręsti reikia visam veiklos laikotarpiui.

Taivano dukterinė bendrovė yra savarankiškas juridinis asmuo (法人), įsteigtas pagal Taivano teisę. Užsienio patronuojančioji bendrovė (母公司) gali tapti akcininke, tačiau dukterinė bendrovė yra teisių ir pareigų subjektas, atskirtas nuo patronuojančiosios bendrovės. Užsienio bendrovės Taivano filialas (分公司) priešingai yra užsienio pagrindinės buveinės (本公司) dalis ir veiklos vieta be savarankiško juridinio asmens statuso. Kasdienėje kalboje jis kartais vadinamas vietos padaliniu; šiame straipsnyje vartojamas terminas filialas, kad teisinis santykis būtų aiškus.

Kuri forma tinkamesnė, priklauso nuo veiklos sektoriaus, investuotojų sudėties, sutarčių struktūros, Taivane reikalingų leidimų, darbuotojų skaičiaus, finansavimo būdo, pelno naudojimo ir grąžinimo, būsimo partnerių priėmimo ar įtraukimo į biržos sąrašą ir nuo veiklos nutraukimo plano. Kai į Taivaną ateina užsienio patronuojančioji bendrovė, negalima žiūrėti tik į Taivano teisę; kartu reikia įvertinti patronuojančiosios bendrovės buveinės valstybės apskaitą, mokesčius ir investicijų į užsienį taisykles. Korėja šiame straipsnyje vėliau nurodoma tik kaip pažymėtas pavyzdys, o ne kaip vienintelė investuotojo kilmės valstybė. Toliau lyginama šia tvarka: juridinio asmens statusas, mokesčiai, atsakomybė, finansavimas, investicijų mokesčio atskaita, pajamų mokesčio sutartis ir pasitraukimas.

1. Juridinio asmens statusas ir įnašo struktūra

Filialas yra užsienio bendrovės dalis, todėl pačiame filiale akcininkų (股東) nėra. Jei ketinate kartu su trečiąja šalimi įnešti kapitalą į veiklą Taivane, reikia įvertinti, be kita ko, Taivano dukterinės bendrovės steigimą ir jos akcininkų sudėties nustatymą. Atsakomybę, balsavimo teisę, finansavimą, leidimus ir mokesčius reikia patvirtinti pagal įnašo santykį ir veiklos planą.

Taivano Bendrovių įstatymo (公司法) 1 straipsnis bendrove apibrėžia juridinį asmenį, organizuotą, įregistruotą ir įsteigtą pagal šį įstatymą pelno tikslu. Pagal šias taisykles įsteigta Taivano dukterinė bendrovė yra Taivano juridinis asmuo, atskirtas nuo užsienio patronuojančiosios bendrovės. Dukterinė bendrovė savo vardu gali nuomotis biurą, sudaryti prekybos ir darbo sutartis, įgyti turtą ir būti ginčo šalimi. Iš sutarčių kilusios teisės ir skolos paprastai tenka dukterinei bendrovei. Net jei patronuojančioji bendrovė nustato valdymo politiką ar skiria vadovus, abiejų bendrovių juridinio asmens statusas dėl to nesusilieja.

Dukterinei bendrovei taikoma atsakomybės apimtis vertinama pagal faktiškai pasirinktą bendrovės formą ir pagal elgesį. Pavyzdžiui, ribotos atsakomybės bendrovės (有限公司) akcininkas pagal Bendrovių įstatymo 99 straipsnio 1 dalį paprastai atsako bendrovei tik savo įnašo suma. 99 straipsnio 2 dalis vis dėlto numato išimtį: jei akcininkas piktnaudžiauja juridinio asmens statusu taip, kad bendrovei tampa sunku įvykdyti konkrečią skolą, ir piktnaudžiavimas yra sunkus, jis gali atsakyti reikalinga apimtimi. Jei atskirai akcininkas ar patronuojančioji bendrovė suteikė laidavimą arba tiesiogiai dalyvavo neteisėtame veiksme (侵權行為), iš to kylančią atsakomybę taip pat reikia įvertinti. Ribotos atsakomybės (有限責任) principas todėl yra svarbus atskaitos taškas, tačiau tai nėra užtikrinimas, kad bet kurioje situacijoje atsakomybė baigiasi įnašo suma.

Užsienio bendrovė, ketinanti veikti Taivane savo vardu, turi laikytis Bendrovių įstatymo nuostatų dėl filialo. Pagal Bendrovių įstatymo 371 straipsnį užsienio bendrovė negali veikti Taivane užsienio bendrovės vardu neįregistravusi filialo. Pagal 372 straipsnį užsienio bendrovė turi paskirti lėšas, skirtas tik Taivano filialo veiklai, ir paskirti atsakingąjį asmenį (負責人) Taivane. Šios lėšos yra pagrindinės buveinės lėšos Taivano veiklai, o ne filialo akcijos ar dalys. Atsakingojo asmens paskyrimas nėra eiga, kuri filialą paverčia savarankiška bendrove; tai priemonė, leidžianti užsienio bendrovei atlikti darbą Taivane ir išaiškinti atsakomybės santykį.

Jei planuojama veiklą Taivane vykdyti kartu su trečiąja šalimi, vien įnašo dalies nustatymo nepakanka. Kartu reikia nustatyti balsavimo teisę, direktorių skyrimą, sutikimo teises svarbiais klausimais, papildomus įnašus, priemones lėšų trūkumo atveju, intelektinės nuosavybės naudojimą, pelno paskirstymą, konkurencijos apribojimus, dalių perleidimą, aklavietę ir veiklos pabaigą. Bendro įnašo į Taivano dukterinę bendrovę kelias turi tą pranašumą, kad šiuos santykius galima sutvarkyti bendrovės akcininkų struktūroje. Tačiau gali būti ir kitų teisėtų būdų, pavyzdžiui, sutartinė bendra veikla konkrečiam projektui ar atskira specialiosios paskirties struktūra; negalima teigti, kad dukterinė bendrovė yra vienintelis visos bendros veiklos sprendimas.

Filialo režime galutinis teisinis filialo veiklos subjektas yra užsienio bendrovė. Pagrindinė buveinė turi konkrečiai nustatyti sutarčių, kurias atsakingasis asmuo Taivane gali sudaryti, apimtį, banko įgaliojimus, personalo įgaliojimus, ataskaitų sistemą, biudžeto tvirtinimą ir vidaus kontrolę. Jei pasirenkama dukterinė bendrovė, įstatus ir organus, įgaliojimų paskirstymą tarp akcininkų ir paslaugų, paskolos bei licencijos sutartis tarp dukterinės ir patronuojančiosios bendrovės reikia dokumentuoti atskirai. Svarbiau už pavadinimą yra tai, ar faktiniai įgaliojimai ir sandorių srautas atitinka teisinę struktūrą.

Leidimų taip pat negalima spręsti vien iš juridinio asmens statuso. Šakinės nuostatos gali atskirai nustatyti prašytoją, minimalų kapitalą, specialistus, veiklos vietą, užsienio investicijos peržiūrą arba atsakingojo asmens kvalifikaciją. Tai, kad dukterinę bendrovę ar filialą galima įregistruoti, nėra tas pats, kaip teisė vykdyti konkrečią reguliuojamą veiklą. Numatytą veiklą reikia išskaidyti; kiekvienos veiklos sutarties šalį ir leidimo turėtoją reikia pirmiausia patvirtinti.

2. Mokesčiai ir pelno pervedimas

Dukterinei bendrovei ir filialui paprastai taikomas 5 % verslo mokestis ir 20 % pelno mokestis. Kai Taivano dukterinė bendrovė moka dividendus užsienio patronuojančiajai bendrovei, išskaičiuojamasis tarifas pagal Taivano vidaus teisę yra 21 %; jei įvykdytos Taivano ir Korėjos pajamų mokesčio sutarties taikymo sąlygos, maksimalus tarifas yra 10 %. Užsienio bendrovės Taivano filialo pelno po mokesčių pervedimas pagrindinei buveinei nėra dividendas, todėl paprastai papildomo išskaičiavimo prie šaltinio nėra. Pelno siekiančios įmonės, kurių pagrindinė buveinė yra už Taivano ribų, nepatenka į 5 % papildomo mokesčio nuo nepaskirstyto pelno deklaravimo objektą.

Verslo mokestis (營業稅, PVM tipo) yra netiesioginis mokestis, taikomas prekių ar paslaugų tiekimui Taivane. Bendras tarifas yra 5 %; deklaracija paprastai teikiama už 2 mėnesių mokestinį laikotarpį. Nulinis tarifas, atleidimas, specialus tarifas ar pirkimo mokesčio atskaitos teisė vis dėlto gali skirtis pagal sandorio pobūdį. Jei dukterinė bendrovė ir filialas Taivane vykdo apmokestinamąją veiklą, reikia įvertinti verslo mokesčio prievolę; vien skaičius 5 % neleidžia teigti, kad kiekvienos įmonės faktiškai sumokėtas mokestis yra tas pats.

Pelno mokestis (營利事業所得稅) skaičiuojamas pagal pelno siekiančios įmonės apmokestinamąsias pajamas (課稅所得). Jei apmokestinamosios pajamos viršija įstatyminę ribą, bendras tarifas yra 20 %. Tai nėra mokestis, kuris apyvartą iš karto daugina iš 20 %; pajamų pripažinimas, sąnaudų pripažinimas, nusidėvėjimas, nuostolių atskaita, mokesčio atskaitos ir perkėlimo kainų koregavimai keičia bazę ir faktinį mokestį. Net esant tai pačiai apyvartai ir tam pačiam tarifui dukterinės bendrovės ir filialo deklaracijų rezultatai gali skirtis, jei skiriasi sutarčių struktūra ir sąnaudų priskyrimas.

Kai Taivano dukterinė bendrovė po mokesčių pelną dividendais moka užsienio patronuojančiajai bendrovei, dukterinė bendrovė ir akcininkas yra skirtingi teisiniai subjektai. Pagal Taivano vidaus teisę dividendų, mokamų užsienio akcininkui, išskaičiuojamasis tarifas yra 21 %. Jei patronuojančioji bendrovė yra Korėjos rezidentė, patenka į Taivano ir Korėjos pajamų mokesčio sutarties taikymo sritį ir yra dividendų tikroji savininkė (受益所有人) bei atitinka kitas taikymo sąlygas, galima įvertinti sutarties maksimalų 10 % tarifą. Sutarties tarifas netaikomas automatiškai vien todėl, kad gavėjas yra Korėjoje. Rezidavimo vietos pažymą (居住者證明), tikrojo savininko vertinimą, mokėjimo ir deklaravimo momentą bei reikalingą prašymo ar grąžinimo eigą reikia patvirtinti pagal naujausią praktiką.

Užsienio bendrovės Taivano filiale atsiradęs pelnas nėra atskiros bendrovės uždirbtas ir tada akcininkams paskirstytas pelnas, o užsienio pagrindinei buveinei tenkančio pelno dalis. Todėl, Taivane deklaravus ir sumokėjus pelno mokestį, filialo pelno po mokesčių pervedimas pagrindinei buveinei skiriasi nuo dividendo (股利); filialo stadijoje paprastai papildomo dividendų išskaičiavimo nėra. Tai nereiškia, kad kiekvienas mokėjimas tarp filialo ir pagrindinės buveinės visada gauna tą patį vertinimą. Jei sumaišytos palūkanos, autoriniai atlyginimai, atlygis už paslaugas, turto kaina ar mokėjimai trečiajai šaliai, kiekvieno mokėjimo turinį ir išskaičiavimo prievolę reikia vertinti atskirai.

Papildomą mokestį nuo nepaskirstyto pelno (未分配盈餘加徵稅額) taip pat reikia įvertinti renkantis teisinę struktūrą. Jei Taivano dukterinė bendrovė rezervuoja pelną, gali kilti Pajamų mokesčio įstatymo (所得稅法) 66-9 straipsnio 5 % papildomas mokestis. Pagal Taivano Finansų ministerijos (財政部) gaires pelno siekiančios įmonės, kurių pagrindinė buveinė yra už Taivano ribų, nepatenka į minėtos nepaskirstyto pelno deklaracijos objektą. Tai nereiškia nei to, kad filialo veikla Taivane neapmokestinama, nei to, kad išnyksta visos su pervedimu pagrindinei buveinei susijusios įrodymo prievolės.

Lyginant formas reikia žiūrėti į pelno atsiradimo ir naudojimo procesą, o ne tik į tarifų lentelę. Dukterinė bendrovė savo knygose skaičiuoja apmokestinamąsias pajamas, sąnaudas, nuostolius, pelno rezervavimą ir paskirstytiną sumą. Rezultatas gali skirtis pagal tai, ar lėšų reikės reinvesticijai Taivane, pagal dividendų momentą ir pagal tai, ar yra akcininkų paskolų ar autorinių atlyginimų. Filialas turi atskirti Taivano veiklai priskiriamas pajamas ir sąnaudas ir parengti pagrindinės buveinės bendrųjų sąnaudų paskirstymo pagrindą. Pagrindinės buveinės ir filialo vidaus sandorių apskaitos pateikimą ir mokestinį priskyrimą taip pat reikia įvertinti.

Perkėlimo kainų (移轉訂價) principai gali būti taikomi sandoriams tarp dukterinės ir patronuojančiosios bendrovės bei sąnaudų paskirstymui tarp filialo ir pagrindinės buveinės. Sutartis, sąskaita faktūra, skaičiavimo pagrindas, faktinis personalo darbas, turto naudojimas ir lėšų judėjimas turi sutapti. Vien todėl, kad pagrindinė buveinė sumokėjo, visų sąnaudų negalima laikyti Taivano filialo atskaitomomis sąnaudomis; ir vien todėl, kad suma įrašyta grupės vidaus sutartyje, dukterinės bendrovės sąnaudos nėra savaime pripažįstamos. Dokumentus, pagrindžiančius sandorio pobūdį ir rinkos kainą, reikia saugoti.

Korėjos pusėje kartu reikia patvirtinti užsienyje sumokėto mokesčio atskaitą (外國稅額扣抵), užsienio dukterinių bendrovių dividendus, filialo pajamas ir nuostolius, konsoliduotą arba atskirą apskaitos tvarkymą ir valiutos deklaracijas. Kaip Taivano filialo pradiniai nuostoliai tvarkomi santykyje su pagrindine buveine, gali skirtis pagal Korėjos mokesčių teisę ir apskaitos standartus. Todėl negalima iš anksto teigti, kad filialo pasirinkimas sumažina Korėjos patronuojančiosios bendrovės mokestinę naštą. Taivano mokestį ir galutinę naštą Korėjoje, grynųjų pinigų susigrąžinimo momentą ir dokumentų sąnaudas tikslinga palyginti vienoje skaičiavimo lentelėje (計算表).

3. Skolos ir teisinė atsakomybė

Filialas nėra juridinis asmuo, atskirtas nuo užsienio bendrovės, todėl Taivano filialo skolos yra užsienio bendrovės skolos. Prievolės, kylančios iš nuomos, pirkimo–pardavimo, paslaugų, darbo ar paskolos sutarčių, kurias filialo atsakingasis asmuo teisėtai sudarė užsienio bendrovės vardu, paprastai tenka užsienio pagrindinei buveinei. Net jei Taivano veikloje atsiranda nuostolių arba skolų negalima padengti vien filialo turtu, užsienio bendrovės kaip teisinio subjekto atsakomybė neapsiriboja filiale paskirtomis lėšomis.

Taivano dukterinė bendrovė yra atskiras juridinis asmuo, todėl jos sudarytos sutartys ir prisiimtos skolos paprastai tenka dukterinei bendrovei. Ribotos atsakomybės bendrovės akcininkai pagal Bendrovių įstatymo 99 straipsnio principą atsako įnašo sumos ribose; akcinės bendrovės (股份有限公司) akcininkai pagal taikomos bendrovės formos taisykles paprastai atsako pasirašytų akcijų apimtimi. Šis skirtumas gali būti svarbus vertinimo punktas didelės rizikos veikloje, ilgalaikėse sutartyse ir veikloje, kurioje dirbama su daugeliu darbuotojų ar vartotojų.

Tačiau dukterinės bendrovės įsteigimas neatjungia visos patronuojančiosios bendrovės rizikos. Jei bankas ar nuomotojas reikalauja patronuojančiosios bendrovės laidavimo, patronuojančioji bendrovė gali atsakyti pagal laidavimo sutartį. Tas pats galioja, jei patronuojančioji bendrovė tiesiogiai perima dukterinės bendrovės sutartį arba pasirašo kaip bendra šalis. Jei neskiriamas bendrovės turtas ir akcininko turtas arba juridinio asmens statusu piktnaudžiaujama siekiant pakenkti kreditoriams, gali kilti Bendrovių įstatymo išimtis. Atsakomybės ribą formuoja ne tik registracijos forma, bet ir faktiniai sprendimai bei lėšų valdymas.

Direktorių, vadovo (經理人) ir atsakingojo asmens Taivane pareigas taip pat reikia įvertinti atskirai. Atvejai, kai atsako pats veikėjas — tyčinis ar neatsargus neteisėtas veiksmas, įstatymo pažeidimas, melaginga deklaracija, saugos valdymo pažeidimas — vien bendrovės forma neišsprendžiami. Darbo santykiai, išskaičiavimas ir mokestinė deklaracija, asmens duomenys, vartotojų apsauga, aplinkos ir produktų taisyklės bei šakinės leidimo prievolės eina pagal kiekvieno įstatymo nustatytą atsakomybės subjektą ir sankcijas. Jei grupės bendrovės pasidalija darbą, dokumentai ir veikla turi sutapti dėl to, kas faktiškai prisiima kokią prievolę.

Sutarčių stadijoje atsakomybės apribojimą, žalos atlyginimą, laidavimą, užtikrinimą, taikytiną teisę ir ginčų sprendimo nuostatas reikia sutvarkyti pagal veiklos riziką. Rizikas, kurias galima perkelti draudimu, ir tas, kurioms reikia užkirsti kelią vidaus kontrole, reikia skirti. Jei išaiškinami antspaudo ir elektroninio parašo įgaliojimai, išlaidų tvirtinimas, kliento tapatybės nustatymas, mokesčio skaičiavimas ir deklaravimas, pranešimas priežiūros institucijai ir pranešimo sistema įvykio atveju, teisinį atskyrimą, kurį suteikia pasirinkta organizacijos forma, lengviau išlaikyti ir faktinėje veikloje.

Atsakomybės palyginimo galiausiai negalima baigti vienu sakiniu, kad „dukterinė bendrovė saugi, o filialas pavojingas“. Filiale struktūra aiški: užsienio bendrovė atsako tiesiogiai; dukterinėje bendrovėje atskaitos taškas yra savarankiško juridinio asmens ir akcininkų ribotos atsakomybės principas. Prie to dar reikia pridėti laidavimą, neteisėtus veiksmus, piktnaudžiavimą juridinio asmens statusu, reguliavimo atsakomybę ir grupės sutartis, kad būtų įvertinta faktinė ekspozicija ir kontrolės priemonės.

4. Finansavimas ir įtraukimas į biržos sąrašą Taivane

Filialas nėra savarankiška emisijos bendrovė (發行公司) ir pats negali būti įtrauktas į biržos sąrašą (上市) Taivane. Kad dukterinė bendrovė būtų įtraukta, ji turi atitikti Bendrovių įstatymo ir biržos nustatytas sąlygas. Mokestinės lengvatos vien pagal organizacijos formą vienodai neatsiranda. Pramonės inovacijų įstatymo 10-1 straipsnio investicijų mokesčio atskaitą reikia individualiai tikrinti pagal tinkamą investiciją, prašymo terminą, atskaitos būdą, pakartotinį taikymą ir mokesčio lubas.

Filialas neturi savų akcijų ar dalių, todėl jų negali išleisti trečiajai šaliai, kad ši taptų filialo akcininke. Lėšas, reikalingas Taivano veiklai, galima gauti iš pagrindinės buveinės paskirtų lėšų, pagrindinės buveinės paramos ar teisėtos paskolos. To, kad dalių išleisti negalima, negalima išplėsti iki išvados, kad visos finansavimo formos negalimos. Paskolos galimybę, užtikrinimą, pagrindinės buveinės laidavimą, banko peržiūrą ir valiutos dokumentus reikia patvirtinti kiekvienam konkrečiam sandoriui.

Taivano dukterinė bendrovė pagal pasirinktą bendrovės formą ir įstatyminę eigą gali naudoti akcijų išleidimo ar įnašo didinimo struktūras. Vietos partnerius galima priimti kaip akcininkus, vėlesnių investuotojų teises ar skirtingų klasių akcijų sąlygas galima sutvarkyti, o organų ir darbuotojų akcijų atlygį — įvertinti. Jei į ilgalaikį planą įeina investicijos susigrąžinimas perleidžiant dalis, reorganizacija, pavyzdžiui, susijungimas ar skaidymas, ir strateginės investicijos pritraukimas, savarankiškas dukterinės bendrovės juridinis asmuo gali atitikti tą planą. Kiekviena priemonė vis dėlto paklūsta Bendrovių įstatymo, investicijų taisyklių, įstatų ir akcininkų sutarties apribojimams.

Įtraukimas į biržos sąrašą Taivane yra sritis, kurioje filialo ir dukterinės bendrovės struktūros skirtumas matomas aiškiai. Užsienio bendrovės Taivano filialas nėra savarankiška emisijos bendrovė ir neturi savų akcijų, todėl pats filialas negali būti Taivano vertybinių popierių rinkos įtraukimo objektas. Užsienio bendrovės kaip pagrindinės buveinės įtraukimo galimybė ir paties Taivano filialo įtraukimo galimybė yra skirtingi klausimai.

Vien Taivano dukterinės bendrovės buvimas taip pat automatiškai nesuteikia teisės būti įtrauktai į biržos sąrašą. Jei planuojamas įtraukimas, pirmiausia reikia turėti įtraukimui tinkamą emisijos bendrovės formą ir atitikti atitinkamos Taivano vertybinių popierių biržos rinkos standartus. Steigimo trukmę, kapitalą, pelningumą, akcijų paskirstymą, bendrovės valdymą, vidaus kontrolę, apskaitos auditą ir informacijos atskleidimą bei visas taikytinas sąlygas reikia parengti. Šakos ar užsienio investicijos apribojimai, grupės reorganizacija ir akcininkų sudėtis taip pat gali veikti įtraukimo planą.

Todėl tikslinga laiko seka nubrėžti ne tik dabartinį apyvartinių lėšų poreikį, bet ir būsimus lėšų šaltinius bei susigrąžinimo būdus. Ar pagrindinė buveinė teiks viską, ar bus priimami investuotojai iš Taivano ar iš trečiosios valstybės, ar reikės banko paskolos ir užtikrinimo, ar organams ir darbuotojams bus teikiamas akcijų atlygis ir ar vėliau bus siekiama dalių pardavimo ar įtraukimo į biržos sąrašą — tai padaro tinkamą struktūrą aiškesnę. Struktūra, tinkama trumpalaikiam įėjimui, ir struktūra, tinkama ilgalaikiam kapitalo rinkos planui, gali skirtis.

5. Investicijų mokesčio atskaita

Mokestinės lengvatos vien pagal organizacijos pavadinimą „Taivano dukterinė bendrovė“ ar „filialas“ vienodai neatsiranda. Mokesčių mokėtojo tinkamumą, faktinį investicijos turinį, sumą, turto būklę ir naudojimo tikslą, investicijos momentą, prašymo terminą, tvirtinimo eigą, atskaitos būdą ir apribojimus naudoti kartu su kitomis lengvatomis reikia visus patvirtinti. Mokesčio atskaitą reikia skirti nuo apmokestinamųjų pajamų skaičiavimo; jos negalima suprasti kaip režimo, kuris visą išlaidų sumą iš karto atima iš mokėtino mokesčio.

Galiojantis Pramonės inovacijų įstatymo (產業創新條例) 10-1 straipsnis taikomas tam tikroms investicijoms nuo 2025 m. sausio 1 d. iki 2029 m. gruodžio 31 d. Bendrovės arba komanditinės ūkinės bendrijos (有限合夥), kurios tą patį mokestinį laikotarpį investuoja ne mažiau kaip 1.000.000 TWD (新臺幣) ir ne daugiau kaip 2.000.000.000 TWD, gali įvertinti taikymą pagal įstatymines sąlygas ir tvirtinimo eigą. Investuotojas turi įgyti tinkamą turtą savo naudojimui; naujumą ir faktinį naudojimą taip pat reikia patvirtinti.

Tinkamos sritys yra naujos išmaniosios mašinos, 5G sistemos, kibernetinio saugumo gaminiai ar paslaugos, dirbtinio intelekto gaminiai ar paslaugos ir su energijos taupymu bei anglies mažinimu susijusi techninė įranga, programinė įranga, technologija ar techninės paslaugos. Vien todėl, kad kas nors atrodo atitinkantis srities pavadinimą, automatinis tvirtinimas neįvyksta. Sutartį, mokestinius dokumentus, mokėjimo dokumentus, turto aprašą, techninį turinį, naudojimo planą ir prašymo bylą reikia individualiai patikrinti, ar jie atitinka įstatyminę apimtį ir eigą.

Pagal įstatymo nustatytą pasirinkimo būdą galima įvertinti atskaitą iki 5 % atitinkamų metų investicijos sumos iš tų mokestinių metų pelno mokesčio arba atskaitą iki 3 % investicijos sumos kiekvienais metais 3 metus. Metinė atskaitos suma pagal 10-1 straipsnį ribojama 30 % tų metų pelno mokesčio. Taikant kartu su kitomis investicijų mokesčio atskaitomis tais pačiais metais bendras atskaitos lubas ir pakartotinio taikymo apribojimus taip pat reikia patvirtinti atskirai. Nuoroda „30 %“ nereiškia, kad 30 % mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros išlaidų automatiškai grąžinama.

Atskirą mokslinių tyrimų ir eksperimentinės plėtros veiklos režimą gali apimti kitos nuostatos, pavyzdžiui, Pramonės inovacijų įstatymo 10 straipsnis. Jei sumaišoma 10 straipsnio mokslinių tyrimų atskaita ir 10-1 straipsnio konkrečios įrangos bei technologijų investicijų atskaita, tinkamos išlaidos, prašymo momentas ir lubos gali būti įvertintos klaidingai. Prieš investuojant įmonė turi atskirai įvertinti, kurią nuostatą ketina taikyti, kokia yra prašymo institucija ir grafikas ir ar ją galima naudoti kartu su kitomis subsidijomis ar atskaitomis.

Klausimą, ar filialas gali teikti prašymą arba ar dukterinė bendrovė atitinka sąlygas, reikia vertinti pagal taikytinos teisės nustatytą prašytoją ir faktinį investicinį santykį. Vien dukterinės bendrovės statusas lengvatos neužtikrina, ir vien iš filialo statuso negalima teigti, kad jis pašalintas iš visos mokestinės paramos. Jei struktūrą bandoma pritaikyti po investicijos sutarties pasirašymo ir turto įgijimo, galima praleisti prašymo terminą ar įrodymo sąlygas; patvirtinimas investicijos planavimo stadijoje saugesnis.

6. Taivano ir Korėjos pajamų mokesčio sutartis ir nuolatinė buveinė (PE)

Taivano ir Korėjos pajamų mokesčio sutartis (所得稅協定) pasirašyta 2021 m. lapkričio 17 d., įsigaliojo 2023 m. gruodžio 27 d. ir taikoma nuo 2024 m. sausio 1 d. Sutartis derina abiejų teritorijų rezidentų dvigubą apmokestinimą, tačiau tai nėra taisyklė, kuri automatiškai atleidžia visas Taivano šaltinio pajamas. Pajamų rūšį, tikrąjį savininką, rezidento statusą, faktinį ryšį su nuolatine buveine ir vidaus eigą reikia kiekvieną patvirtinti. Šis išaiškinimas taikomas faktinėms aplinkybėms, susijusioms su Korėja; tai nėra viso pasaulio investuotojams taikoma taisyklė. Ar tarp Taivano ir investuotojo valstybės tokia sutartis yra ir kokios jos sąlygos, reikia tikrinti atskirai.

Sutarties maksimalūs dividendų, palūkanų ir autorinių atlyginimų tarifai kiekvienu atveju yra 10 %. Kad šis tarifas būtų taikomas, gavėjas turi atitikti sutarties sąlygas, be kita ko, būti kitos teritorijos rezidentu pagal sutartį ir tų pajamų tikruoju savininku. Taivane reikalaujamą rezidavimo vietos pažymą ir prašymo, deklaravimo ar grąžinimo eigą taip pat reikia sutvarkyti. Jei tarp sandorių yra tarpinė bendrovė (導管公司) arba pajamos faktiškai susijusios su nuolatine buveine Taivane, gali prireikti atskiros analizės.

Įmonių pelnas kitoje teritorijoje paprastai neapmokestinamas, jei vienos teritorijos įmonė kitoje teritorijoje neturi sutarties prasme nuolatinės buveinės (常設機構, PE). Priešingai, jei nuolatinė buveinė yra, jai priskiriamas pelnas gali būti apmokestintas kitoje teritorijoje. Todėl vertinant įmonių pelno nuostatą pirmiausia reikia įvertinti, ar Taivane vykdoma veikla sudaro nuolatinę buveinę, o tada apskaičiuoti, kurios pajamos ir sąnaudos jai priskiriamos.

Nuolatinei buveinei gali būti priskiriama tam tikra veiklos vieta. Jei veikla vykdoma per nuolatinius įrenginius, pavyzdžiui, valdymo vietą, filialą ar biurą, reikia įvertinti vietos naudojimo trukmę, įmonės disponavimo teisę ir atliekamą darbą. Užsienio bendrovės, kuri oficialiai įregistravo filialą Taivane, veiklos vieta paprastai priklauso Taivano nuolatinių įrenginių nuolatinei buveinei; filialo Taivano įmonių pelno negalima laikyti savaime neapmokestinamu.

Be nuolatinio įrenginio sutartis numato kelių rūšių nuolatinę buveinę. Jei statybos aikštelė, statybos, montavimo ar įrengimo darbai arba susijusi priežiūra viršija 6 mėnesius, gali kilti statybos nuolatinė buveinė. Jei įmonė teikia paslaugas per darbuotojus ar kitą personalą bet kuriame 12 mėnesių laikotarpyje iš viso ilgiau nei 183 dienas, gali atsirasti paslaugų nuolatinė buveinė. Atstovo, kuris pakartotinai naudojasi įgaliojimu sudaryti sutartis įmonės vardu, veikla taip pat gali priklausyti atstovo nuolatinei buveinei.

Kiekvienas kriterijus apima kitokią veiklos rūšį. Vien todėl, kad paslaugų teikimo dienos yra 183 dienos ar mažiau, negalima teigti, kad nėra nuolatinio įrenginio, pavyzdžiui, valdymo vietos ar biuro; ir vien todėl, kad darbų trukmė yra 6 mėnesiai ar mažiau, neišnyksta atstovo nuolatinės buveinės galimybė. Vietą, laiką, personalą, įgaliojimą derėtis ir sudaryti sutartis, atsargas ar įrangą ir veiklos formą, matomą sandorio šaliai, pavyzdžiui, klientui, reikia visus patvirtinti.

Dukterinė bendrovė ir nuolatinė buveinė taip pat nėra ta pati sąvoka. Taivano dukterinė bendrovė yra atskiras juridinis asmuo; vien tai, kad tai užsienio patronuojančiosios bendrovės dukterinė bendrovė, iš karto nedaro jos patronuojančiosios bendrovės nuolatine buveine Taivane. Tačiau jei yra konkrečių faktų — pavyzdžiui, kad dukterinė bendrovė pakartotinai naudojasi įgaliojimu sudaryti sutartis patronuojančiosios bendrovės vardu arba kad patronuojančioji bendrovė vykdo savo veiklą dukterinės bendrovės vietoje — būtinas atskiras vertinimas. Juridinio asmens registracija ir mokestinis ryšys pagal sutartį vertinami kiekvienas pagal savo sąlygas.

Rengiant sutarties taikymą reikia gauti ne tik sutartį ir sąskaitą faktūrą, bet ir faktinio darbo atlikimo dokumentus. Personalo buvimo Taivane dienų, vietos naudojimo, sprendimų, sutarčių derybų ir pasirašymo, sąnaudų prisiėmimo, paslaugų rezultatų ir lėšų srauto įrašai padeda vertinti nuolatinę buveinę ir pelno priskyrimą. Kad nebūtų praleista vidaus deklaravimo eiga ar perkėlimo kainų dokumentai, kai remiamasi sutarties lengvata, abiejų teritorijų deklaravimo grafikus reikia tvarkyti kartu.

7. Kurią formą rinktis

Nei dukterinė bendrovė, nei filialas nėra pranašesni kiekvienam įėjimui į Taivaną. Jei veiklai reikalingas savarankiškas Taivano juridinis asmuo ir vietos akcininkų struktūra, gali tikti dukterinė bendrovė; jei užsienio bendrovė ketina tiesiogiai vykdyti veiklą Taivane išlaikydama pagrindinės buveinės kontrolę, gali tikti filialo struktūra. Tačiau vertinimą, kad steigimas įmanomas, ir vertinimą, ar struktūra veiksminga atsižvelgiant ir į veiklą, mokesčius bei pasitraukimą, reikia skirti.

Prieš pasirenkant tikslinga raštu sutvarkyti šiuos punktus ir juos palyginti.

• Kas įneša kapitalą ir kaip paskirstoma balsavimo teisė bei įgaliojimas spręsti svarbius klausimus
• Kokią atsakomybės apimtį užsienio pagrindinė buveinė ar patronuojančioji bendrovė prisiima sutartimi ir įstatymu
• Kuriam subjektui priskiriamos sutartys su klientais, įdarbinimas, intelektinė nuosavybė, veiklos vieta ir leidimai
• Kur pripažįstama apyvarta ir sąnaudos ir kaip vyksta pelno rezervavimas, dividendai ar pervedimas pagrindinei buveinei
• Kaip rengiama investicijos patvirtinimas, banko sąskaita, lėšų įplaukimas ir valiutos bei pervedimo dokumentai
• Kaip tvarkomos knygos, auditas, perkėlimo kainų dokumentai ir Korėjos pusės deklaracijos bei užsienyje sumokėto mokesčio atskaita
• Ar numatomas kapitalo didinimas, vietos partneris, akcijų atlygis, įtraukimas į biržos sąrašą, susijungimas ir reorganizacija bei dalių perleidimas
• Kas, nutraukus veiklą, atliks sutarčių pabaigą, darbo santykius, mokestinę deklaraciją, turto perleidimą ir pasitraukimo eigą

Net jei Taivano įėjimo pradžioje numatoma apyvarta maža ir personalo bei sutarčių skaičius nėra didelis, būsimus planus taip pat reikia atspindėti. Trumpalaikio rinkos patikrinimo ir pasitraukimo galimybę, ilgalaikę investiciją ir vietos partnerių priėmimą, plėtrą į reguliuojamą veiklą ir pagrindinės buveinės laidavimo teikimą galima palyginti pagal scenarijus. Sudarius kiekvieno scenarijaus reikalingų lėšų, grynųjų pinigų po mokesčių, atsakomybės ekspozicijos ir dokumentų bei deklaravimo sąnaudų lentelę, galima sumažinti iš formos pavadinimo kylančius išankstinius nusistatymus.

Veiklos metu keisti struktūrą taip pat reikia įvertinti. Perkeliant filialo veiklą į naują dukterinę bendrovę arba perleidžiant dukterinės bendrovės turtą kitai grupės bendrovei, gali prireikti sutarties šalies sutikimo, darbo santykių sutvarkymo, leidimų, turto perdavimo ir mokestinių bei valiutos procedūrų. Negalima manyti, kad iš pradžių pasirinktą formą vėliau galima pakeisti vien pakeitus pavadinimą. Jei atsižvelgiama į konversijos galimybę, tikslinga pradėti nuo pagrindinių sutarčių perleidimo nuostatų ir intelektinės nuosavybės naudojimo teisių.

Pasitraukimo eiga taip pat skiriasi. Jei užsienio bendrovės filialas ketina nutraukti veiklą Taivane, filialo registracijos panaikinimą (廢止分公司登記) reikia prašyti pagal Bendrovių įstatymo 378 straipsnį. Tačiau skolos, mokestinės, darbo, sutartinės ir reguliavimo prievolės, atsiradusios prieš prašymą, vien prašymu neišnyksta. Atsiskaitymą su sandorio šalimis, darbo santykių pabaigą, gautinų sumų išieškojimą, turto perleidimą, mokestinę deklaraciją ir banko sąskaitų sutvarkymą reikia atlikti tinkama seka.

Pagal Bendrovių įstatymo 379 straipsnį filialo registracijos panaikinimas nepaveikia nei kreditorių teisių, nei užsienio bendrovės prievolių. Kreditoriai gali toliau įgyvendinti teises, kilusias iš veiklos prieš panaikinimą, o užsienio bendrovė tas prievoles prisiima. Vien todėl, kad filialas dingsta iš registro, negalima laikyti, kad ankstesnė atsakomybė baigta. Sutartis ir laidavimus, keliančius ginčo galimybę, galimą mokestinės patikros laikotarpį ir dokumentų saugojimo prievoles taip pat reikia patvirtinti.

Jei visos užsienio bendrovės Taivano filialų registracijos panaikinamos, pagal Bendrovių įstatymo 380 straipsnį reikia likviduoti teises ir prievoles, kilusias iš veiklos Taivane ir iš filialų. Po likvidavimo (清算) nesumokėtos skolos lieka užsienio bendrovei. Principas, kad užsienio pagrindinė buveinė ir filialas yra tas pats teisinis subjektas, veikia ne tik įeinant, bet ir pasitraukiant. Likvidatoriaus (清算人) paskyrimą, pranešimą kreditoriams, deklaravimą ir likusių lėšų tvarkymą reikia pritaikyti naujausiai eigai.

Taivano dukterinė bendrovė yra savarankiškas juridinis asmuo, todėl eina ne užsienio filialo registracijos panaikinimo, o Bendrovių įstatymo veiklos nutraukimo (解散) ir likvidavimo keliu. Reikia laikytis dukterinei bendrovei taikomos eigos: akcininkų nutarimų, likvidatoriaus paskyrimo, teisių ir skolų sutvarkymo, mokestinės deklaracijos ir likusio turto paskirstymo. Net jei patronuojančioji bendrovė nusprendė pasitraukti iš Taivano, lėšų negalima iš karto susigrąžinti ignoruojant dukterinės bendrovės juridinio asmens statusą ir santykius su kreditoriais. Abiejų formų pabaigos eigos ir darbo apimties negalima laikyti tapačiomis.

Galutinį pasirinkimą saugiausia patikėti Taivano ir pagrindinės buveinės vietos specialistams, kurie remiasi tomis pačiomis faktinėmis aplinkybėmis. Pateikus veiklos planą, organizacijos schemą, investuotojus, numatomas sutartis, lėšų srautą, personalo išdėstymą ir pasitraukimo scenarijų, teisinius, mokestinius, apskaitos ir valiutos klausimus galima patvirtinti juos susiejant. Po steigimo reikia reguliariai tikrinti, ar faktinė veikla nenutolo nuo pasirinktos struktūros.

Oficialūs šaltiniai

• Taivano Teisingumo ministerijos teisės aktų duomenų bazė — Bendrovių įstatymas
• Taivano Teisingumo ministerijos teisės aktų duomenų bazė — Nuostata dėl nerezidentams mokamų dividendų išskaičiuojamojo tarifo (各類所得扣繳率標準, 3 straipsnis), ne verslo mokesčio įstatymo 10 straipsnis
• Taivano Teisingumo ministerijos teisės aktų duomenų bazė — Pajamų mokesčio įstatymas
• Taivano Finansų ministerija — gairės dėl dividendų, mokamų užsienio akcininkams, išskaičiavimo prie šaltinio
• Taivano Finansų ministerija — išaiškinimas dėl užsienio bendrovės filialo pelno
• Taivano Finansų ministerija — gairės dėl nepaskirstyto pelno deklaracijos netaikymo
• Taivano Finansų ministerija — gairės dėl Taivano ir Korėjos pajamų mokesčio sutarties
• Taivano Teisingumo ministerijos teisės aktų duomenų bazė — Pramonės inovacijų įstatymo 10-1 straipsnis
• Taivano vertybinių popierių birža — įtraukimo kriterijai
• Invest Taiwan — užsienio bendrovės filialo investicijos ir registracijos eiga

Susijusios gairės

• Kokiose bylose atstovaujame klientams
• Įmonės steigimas Taivane: dukterinė bendrovė, filialas, atstovybė, eiga ir leidimas dirbti
• Kaip kreiptis į kontorą

---

Šis straipsnis yra bendros informacijos dokumentas švietimo tikslais apie Taivano dukterinės bendrovės ir užsienio bendrovės filialo bendrus skirtumus; jis nėra teisinė ar mokestinė konsultacija konkrečioje byloje ir nežada nustatyto rezultato. Taikytinos nuostatos ir mokestinis vertinimas gali skirtis pagal investuotojo ir pagrindinės buveinės vietą, veiklos turinį, sandorius ir lėšų srautą, sutarties taikymo sąlygas ir kompetentingos institucijos naujausią praktiką; prieš vykdant steigimą, investiciją, sutartį, dividendus ar pervedimą reikia įvertinti naujausius oficialius šaltinius ir savo bylos aplinkybes.

Advokatė Wei Tseng (曾雋崴)