Vstup na Taiwan: rozdiely medzi dcérskou spoločnosťou a pobočkou

Ak zahraničný podnik zamýšľa pôsobiť priebežne na Taiwane, formami často posudzovanými sú taiwanská dcérska spoločnosť (子公司) a taiwanská pobočka zahraničnej spoločnosti. Obe formy vytvárajú bod činnosti na Taiwane, avšak líšia sa podľa toho, kto sa stáva stranou zmluvy, kto nesie dlhy, či možno prijať vklady tretích osôb a aký postup je nutný pri prevode ziskov do zahraničia. Ak sa porovná len pohodlie etapy založenia, v čase prevádzky sa môžu objaviť nepredvídané otázky zodpovednosti alebo daní; treba rozhodovať na celé trvanie činnosti.

Taiwanská dcérska spoločnosť je samostatnou právnickou osobou (法人) založenou podľa práva Taiwanu. Zahraničná materská spoločnosť (母公司) sa môže stať akcionárom, avšak dcérska spoločnosť je subjektom práv odlišným od materskej spoločnosti. Taiwanská pobočka (分公司) zahraničnej spoločnosti je naproti tomu časťou zahraničného ústredia (本公司) a bodom činnosti bez vlastnej právnej subjektivity. V hovorovom jazyku sa niekedy nazýva miestnou kanceláriou; v tomto článku sa používa pojem pobočka, aby sa objasnil právny vzťah.

Ktorá forma je vhodnejšia, sa líši podľa odvetvia, zloženia investorov, zmluvnej štruktúry, povolení požadovaných na Taiwane, počtu zamestnaných osôb, spôsobu financovania, použitia a repatriácie ziskov, budúceho prijatia spoločníkov alebo kotácie a podľa plánu ukončenia činnosti. Ak na Taiwan vstupuje zahraničná materská spoločnosť, nemožno brať do úvahy len právo Taiwanu; účtovníctvo, dane a pravidlá investovania do zahraničia platné v krajine jej ústredia treba posúdiť spoločne. Kórea je ďalej v článku uvedená len ako označený príklad, nie ako jediná krajina pôvodu investora. Nižšie sa porovnávajú, v tomto poradí, právna subjektivita, dane, zodpovednosť, financovanie, daňový odpočet z titulu investície, dohoda o dani z príjmu a stiahnutie.

1. Právna subjektivita a štruktúra vkladu

Pobočka tvorí časť zahraničnej spoločnosti, takže v samej pobočke neexistujú akcionári (股東). Ak chcete vložiť kapitál spoločne s treťou osobou v prospech činnosti na Taiwane, treba posúdiť okrem iného založenie taiwanskej dcérskej spoločnosti a určenie okruhu jej akcionárov. Zodpovednosť, hlasovacie právo, financovanie, povolenia a dane treba potvrdiť podľa vzťahu vkladu a plánu činnosti.

Článok 1 taiwanského zákona o spoločnostiach (公司法) definuje ako spoločnosť právnickú osobu organizovanú, zapísanú a založenú v súlade s týmto zákonom na účel zisku. Taiwanská dcérska spoločnosť založená podľa týchto pravidiel je taiwanskou právnickou osobou odlišnou od zahraničnej materskej spoločnosti. Dcérska spoločnosť môže vlastným menom prenajímať kancelárie, uzatvárať obchodné a pracovné zmluvy, nadobúdať majetok a byť stranou sporu. Pohľadávky a dlhy vzniknuté zo zmlúv zaťažujú v zásade dcérsku spoločnosť. Aj keď materská spoločnosť stanoví politiku riadenia alebo vymenúva členov predstavenstva (董事), právna subjektivita oboch spoločností sa tým neslieva.

Rozsah zodpovednosti uplatňovaný na dcérsku spoločnosť sa hodnotí podľa skutočne zvolenej formy spoločnosti a podľa správania. Spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným (有限公司) zodpovedajú podľa článku 99 odseku 1 zákona o spoločnostiach v zásade voči spoločnosti v medziach výšky svojho vkladu. Článok 99 odsek 2 však stanoví výnimku: ak spoločníci zneužívajú právnu subjektivitu tak, že spoločnosť má ťažkosti so zaplatením niektorých dlhov, a ak je zneužitie závažné, môžu zodpovedať v nevyhnutnom rozsahu. Ak ručenie osobitne poskytol spoločník alebo materská spoločnosť, alebo ak sa niektorý z nich priamo zúčastnil protiprávneho činu, treba zodpovednosť z toho vyplývajúcu takisto posúdiť. Zásada obmedzenej zodpovednosti (有限責任) je preto dôležitým východiskovým bodom, avšak nie je zárukou, že sa zodpovednosť v každej situácii skončí na vloženej sume.

Ak zahraničná spoločnosť zamýšľa pôsobiť na Taiwane vlastným menom, musí dodržiavať pravidlá zákona o spoločnostiach (公司法) týkajúce sa pobočky. Podľa článku 371 zákona o spoločnostiach nemôže zahraničná spoločnosť pôsobiť na Taiwane v mene zahraničnej spoločnosti bez zápisu pobočky. Podľa článku 372 musí zahraničná spoločnosť vyčleniť prostriedky výhradne určené na prevádzku taiwanskej pobočky a vymenovať zodpovednú osobu (負責人) na Taiwane. Tieto prostriedky sú prostriedky ústredia na činnosť na Taiwane, nie akcie ani podiely pobočky. Vymenovanie zodpovednej osoby pobočku na samostatnú spoločnosť nepremení; umožňuje zahraničnej spoločnosti konať na Taiwane a objasňuje zodpovednosť.

Ak sa predpokladá prevádzka činnosti na Taiwane spoločne s treťou osobou, samotné stanovenie výšky vkladu nestačí. Hlasovacie právo, vymenovanie členov predstavenstva (董事), práva súhlasu v dôležitých veciach, dodatočné vklady, opatrenia pri nedostatku fondov, použitie duševného vlastníctva, rozdelenie ziskov, obmedzenie súťaže, scudzenie podielov, patové situácie a ukončenie činnosti treba upraviť spoločne. Cesta spoločného vkladu do taiwanskej dcérskej spoločnosti má tú výhodu, že tieto vzťahy možno usporiadať vnútri štruktúry akcionárov spoločnosti. Môžu však existovať iné cesty v súlade s právom, ako zmluvná spoločná činnosť pre určený projekt alebo samostatná ad hoc štruktúra; nemožno odtiaľ vyvodzovať, že dcérska spoločnosť je jediným riešením pre všetku spoločnú činnosť.

V režime pobočky je konečným právnym subjektom prevádzky pobočky zahraničná spoločnosť. Ústredie musí konkrétne stanoviť okruh zmlúv, ktoré zodpovedná osoba na Taiwane môže uzatvárať, bankové oprávnenie, personálne oprávnenie, systém správ, schválenie rozpočtu a vnútornú kontrolu. Ak sa naopak zvolí dcérska spoločnosť, stanovy a orgány, rozdelenie oprávnení medzi akcionármi a zmluvy o službe, pôžičke a licencii medzi dcérskou spoločnosťou a materskou spoločnosťou treba zdokumentovať samostatne. Podstatnejšie než názov je, či skutočné oprávnenia a tok operácií zodpovedajú právnej štruktúre.

Povolenia takisto nemožno odvodzovať zo samej právnej subjektivity. Odvetvové predpisy môžu osobitne stanoviť žiadateľa, minimálny kapitál, odborný personál, prevádzkareň, preskúmanie zahraničnej investície alebo kvalifikáciu zodpovednej osoby. Skutočnosť, že zápis dcérskej spoločnosti alebo pobočky je možný, nie je totéž čo oprávnenie na prevádzku určenej regulovanej činnosti. Predpokladané činnosti treba rozložiť; stranu zmluvy a držiteľa každého povolenia treba najprv potvrdiť.

2. Dane a prevod ziskov

Dcérska spoločnosť a pobočka podliehajú spravidla obchodnej dani (營業稅) 5 % a dani z príjmov podnikov zameraných na zisk 20 %. Ak taiwanská dcérska spoločnosť vypláca dividendy materskej spoločnosti v zahraničí, sadzba zrážky pri zdroji podľa vnútorného práva Taiwanu je 21 %; ak sú splnené predpoklady uplatnenia dohody o dani z príjmu Taiwan–Kórea, maximálna sadzba je 10 %. Prevody zisku po dani, ktoré taiwanská pobočka zahraničnej spoločnosti posiela do ústredia, nie sú dividendou, takže spravidla nie je dodatočná zrážka pri zdroji. Podniky zamerané na zisk, ktorých ústredie sa nachádza mimo Taiwanu, sú vylúčené z predmetu priznania navýšenia 5 % z nerozdelených ziskov.

Obchodná daň (營業稅; daň typu DPH) je nepriamou daňou z dodania tovaru alebo poskytnutia služieb na Taiwane. Všeobecná sadzba je 5 %; priznanie sa zvyčajne podáva za zdaňovacie obdobie 2 mesiacov. Nulová sadzba, oslobodenie, osobitná sadzba alebo odpočítateľnosť dane na vstupe sa však môžu líšiť podľa povahy transakcie. Ak dcérska spoločnosť a pobočka vedú na Taiwane zdaniteľnú činnosť, treba posúdiť povinnosť obchodnej dane; samotné číslo 5 % neumožňuje vyvodzovať, že daň skutočne zaplatená každým podnikom je tá istá.

Daň z príjmov podnikov zameraných na zisk (營利事業所得稅) sa počíta podľa zdaniteľného príjmu (課稅所得) podniku. Ak zdaniteľný príjem presahuje zákonnú prahovú sumu, všeobecná sadzba je 20 %. Nie je to daň, ktorá ihneď násobí obrat 20 %; zistenie výnosov, pripustenie nákladov, odpisy, započítanie strát, daňové odpočty a úpravy transferových cien menia základ a skutočnú daň. Aj pri totožnom obrate a sadzbe sa výsledky priznania dcérskej spoločnosti a pobočky môžu rozchádzať, ak sa líši zmluvná štruktúra a priradenie nákladov.

Ak taiwanská dcérska spoločnosť vypláca zisk po dani formou dividendy materskej spoločnosti v zahraničí, dcérska spoločnosť a akcionár sú samostatnými právnymi subjektmi. Podľa vnútorného práva Taiwanu sadzba zrážky pri zdroji z dividend vyplácaných akcionárovi v zahraničí je 21 %. Ak je materská spoločnosť rezidentom Kórey, spadá do rozsahu dohody o dani z príjmu Taiwan–Kórea a je skutočným vlastníkom (受益所有人) dividendy a spĺňa iné predpoklady uplatnenia, možno posúdiť maximálnu sadzbu 10 % predvídanú dohodou. Sadzba dohody sa neuplatní automaticky zo samej skutočnosti, že príjemca sa nachádza v Kórei. Osvedčenie o rezidencii (居住者證明), hodnotenie skutočného vlastníka, okamih platby a priznania a potrebný postup žiadosti alebo vrátenia treba potvrdiť podľa najnovšej praxe.

Zisk vzniknutý v taiwanskej pobočke zahraničnej spoločnosti nie je ziskom samostatnej spoločnosti následne rozdeleným medzi akcionárov, ale časťou zisku pripadajúceho zahraničnému ústrediu. Preto sa prevod do ústredia zisku pobočky po dani, po priznaní a zaplatení na Taiwane dane z príjmov podnikov zameraných na zisk, odlišuje od dividendy (股利); v štádiu pobočky spravidla nie je dodatočná zrážka z dividend. To neznamená, že každá platba medzi pobočkou a ústredím dostane vždy to isté zaobchádzanie. Ak sú zmiešané úroky, licenčné poplatky, plnenia za služby, ceny aktív alebo platby v prospech tretej osoby, obsah každej platby a povinnosť zrážky treba hodnotiť osobitne.

Navýšenie z nerozdelených ziskov (未分配盈餘加徵稅額) treba takisto vidieť pri rozlíšení právnej štruktúry. Ak taiwanská dcérska spoločnosť rezervuje zisky, môže prichádzať do úvahy navýšenie 5 % z článku 66-9 zákona o dani z príjmu (所得稅法). Podľa pokynu Ministerstva financií Taiwanu (財政部) sú podniky zamerané na zisk, ktorých ústredie sa nachádza mimo Taiwanu, vylúčené z uvedeného priznania nerozdelených ziskov. To neznamená ani, že taiwanská činnosť pobočky ostáva nezdanená, ani že miznú všetky dôkazné povinnosti súvisiace s prevodmi do ústredia.

Pri porovnávaní foriem treba posúdiť proces vzniku a použitia zisku, nielen tabuľku sadzieb. Dcérska spoločnosť počíta vo vlastných knihách zdaniteľný príjem, náklady, straty, rezervovanie a deliteľnú sumu. Výsledok sa môže líšiť podľa toho, či budú prostriedky potrebné na reinvestíciu na Taiwane, podľa okamihu rozdelenia a podľa existencie pôžičiek akcionárov alebo licenčných poplatkov. Pobočka musí rozlíšiť výnosy a náklady priradené prevádzke na Taiwane a pripraviť základ rozdelenia spoločných nákladov ústredia. Účtovnú prezentáciu a daňové priradenie vnútorných operácií medzi ústredím a pobočkou treba takisto posúdiť.

Zásady transferových cien (移轉訂價) sa môžu uplatniť na operácie medzi dcérskou spoločnosťou a materskou spoločnosťou a na rozdelenie nákladov medzi pobočkou a ústredím. Zmluva, faktúra, základ výpočtu, skutočná práca personálu, použitie aktív a pohyb prostriedkov sa musia zhodovať. To, že ústredie zaplatilo, ešte neznamená, že si všetky náklady môže taiwanská pobočka odpočítať; a to, že suma figuruje vo vnútornej zmluve skupiny, ešte neznamená, že sa náklad dcérskej spoločnosti bez ďalšieho uzná. Listiny, ktoré dokladajú povahu operácie a cenu podľa princípu nezávislého vzťahu, treba uchovávať.

Na strane Kórey treba spoločne potvrdiť odpočet zahraničnej dane (外國稅額扣抵), dividendy dcérskych spoločností v zahraničí, výnosy a straty pobočky, konsolidované alebo samostatné účtovné zachytenie a devízové oznámenia. Spôsob, akým sa s počiatočnými stratami taiwanskej pobočky zaobchádza voči ústrediu, sa môže líšiť podľa daňového práva a účtovných noriem Kórey. Nemožno preto vopred vyvodzovať, že voľba pobočky znižuje daňové zaťaženie kórejskej materskej spoločnosti. Daň na Taiwane a konečné zaťaženie v Kórei, okamih repatriácie hotovosti a náklad listín by mali byť porovnané v jednej výpočtovej tabuľke (計算表).

3. Dlhy a právna zodpovednosť

Pobočka nie je právnickou osobou odlišnou od zahraničnej spoločnosti, takže dlhy taiwanskej pobočky sú dlhmi zahraničnej spoločnosti. Povinnosti vzniknuté z nájomných, predajných, servisných, pracovných alebo úverových zmlúv, ktoré zodpovedná osoba pobočky uzatvorila v súlade s právom v mene zahraničnej spoločnosti, zaťažujú v zásade zahraničné ústredie. Aj keď z prevádzky na Taiwane vznikajú straty alebo sú dlhy ťažké na zaplatenie samotným majetkom pobočky, zodpovednosť zahraničnej spoločnosti ako právneho subjektu sa neobmedzuje na prostriedky vyčlenené na pobočku.

Taiwanská dcérska spoločnosť je samostatnou právnickou osobou, takže zmluvy, ktoré uzatvára, a dlhy, ktoré prijíma, zaťažujú v zásade dcérsku spoločnosť. Spoločníci spoločnosti s ručením obmedzeným zodpovedajú podľa zásady článku 99 zákona o spoločnostiach v medziach výšky vkladu; akcionári akciovej spoločnosti (股份有限公司) zodpovedajú podľa pravidiel uplatňovanej formy spoločnosti v rozsahu prevzatých akcií. Tento rozdiel môže byť dôležitým bodom posúdenia v činnosti s vysokým rizikom, dlhodobých zmluvách a v činnostiach, ktoré sa dotýkajú veľkého počtu zamestnancov alebo spotrebiteľov.

Založenie dcérskej spoločnosti však neprerušuje všetky riziká materskej spoločnosti. Ak banka alebo prenajímateľ vyžaduje ručenie materskej spoločnosti, môže materská spoločnosť zodpovedať podľa zmluvy o ručení. To isté platí, ak materská spoločnosť preberá priamo zmluvu dcérskej spoločnosti alebo ju podpisuje ako spoločná strana. Ak sa nerozlišuje majetok spoločnosti a majetok akcionára, alebo ak je právna subjektivita zneužívaná na účel poškodenia veriteľov, môže prichádzať do úvahy výnimka zákona o spoločnostiach. Hranica zodpovednosti je utváraná nielen formou zápisu, ale aj skutočným rozhodnutím a správou prostriedkov.

Povinnosti členov predstavenstva (董事), vedúceho (經理人) a zodpovednej osoby na Taiwane treba vidieť osobitne. Prípady, v ktorých sám páchateľ zodpovedá — protiprávny čin z úmyselného zavinenia alebo nedbanlivosti, porušenie zákona, nepravdivé vyhlásenie, pochybenie v riadení bezpečnosti — sa neriešia samotnou formou spoločnosti. Pracovné vzťahy, zrážka a daňové priznanie, osobné údaje, ochrana spotrebiteľov, environmentálne a produktové pravidlá a povinnosti odvetvových povolení idú za subjektom zodpovednosti a sankciou, ktorú stanoví každý zákon. Ak spoločnosti skupiny rozdeľujú výkon práce, listiny a prevádzka sa musia zhodovať, pokiaľ ide o to, kto skutočne prijíma akú povinnosť.

V zmluvnom štádiu treba obmedzenie zodpovednosti, náhradu škody, ručenie, zabezpečenie, rozhodné právo a doložky riešenia sporov usporiadať podľa rizika činnosti. Riziká, ktoré možno preniesť poistením, a tie, ktorým treba predchádzať vnútornou kontrolou, treba rozlíšiť. Ak sú objasnené oprávnenia týkajúce sa pečate a elektronického podpisu, schválenia výdavkov, identifikácie klienta, výpočtu a priznania dane, oznámenia dozorovému orgánu a systému komunikácie pri nehode, právna oddelenosť, ktorú zvolená forma organizácie vytvára, sa môže udržať aj v skutočnej prevádzke.

Porovnanie zodpovednosti nemožno nakoniec uzavrieť samotnou vetou, podľa ktorej „dcérska spoločnosť je bezpečná a pobočka je nebezpečná“. V pobočke je štruktúra jasná: zahraničná spoločnosť zodpovedá priamo; v dcérskej spoločnosti je východiskovým bodom zásada samostatnej právnickej osoby a obmedzenej zodpovednosti akcionárov. Na to treba položiť ručenie, protiprávny čin, zneužitie právnej subjektivity, regulačnú zodpovednosť a zmluvy skupiny, aby sa hodnotila skutočná expozícia a prostriedky ovládania.

4. Financovanie a kotácia na Taiwane

Pobočka nie je samostatnou emisnou spoločnosťou (發行公司) a sama nemôže byť na Taiwane kótovaná (上市). Ak dcérska spoločnosť zamýšľa byť kótovaná, musí splniť predpoklady stanovené zákonom o spoločnostiach a burzou. Daňové výhody sa neurčujú jednotne podľa samej formy organizácie. Pri daňovom odpočte z titulu investície podľa článku 10-1 zákona o priemyselných inováciách treba osobitne potvrdiť zahrnutú investíciu, lehotu žiadosti, spôsob započítania, obmedzenia spoločného uplatnenia a strop dane.

Pobočka nemá vlastné akcie ani podiely, takže ich nemôže emitovať tretej osobe, aby z nej urobila akcionára pobočky. Prostriedky potrebné na prevádzku na Taiwane možno získať z prostriedkov vyčlenených ústredím, z podpory ústredia alebo zo zákonnej pôžičky. Nemožnosť emisie podielov nemožno rozširovať v tom zmysle, že by každá forma financovania bola nemožná. Možnosť pôžičky, zabezpečenia, ručenia ústredia, bankového preskúmania a devízových listín treba potvrdiť pre každú konkrétnu operáciu.

Taiwanská dcérska spoločnosť môže podľa zvolenej formy spoločnosti a zákonného postupu používať štruktúry emisie akcií alebo zvýšenia vkladu. Miestneho investora možno prijať ako akcionára, práva neskorších investorov alebo podmienky akcií kategórie možno usporiadať a odmenu v podieloch pre orgány a personál možno posúdiť. Ak scudzenie podielov pre návrat investície, reorganizácia ako zlúčenie alebo rozdelenie a prijatie strategickej investície vstupujú do dlhodobého plánu, môže samostatná právnická osoba dcérskej spoločnosti zodpovedať tomuto plánu. Každý prostriedok však podlieha obmedzeniam zákona o spoločnostiach, pravidiel investície, stanov a paktu akcionárov.

Kotácia na Taiwane je oblasťou, v ktorej sa rozdiel štruktúry medzi pobočkou a dcérskou spoločnosťou objavuje zreteľne. Taiwanská pobočka zahraničnej spoločnosti nie je samostatnou emisnou spoločnosťou a nemá vlastné akcie, takže samotná pobočka nemôže byť kótovaná na trhu cenných papierov Taiwanu. Možnosť kotácie zahraničnej spoločnosti ako ústredia a možnosť kotácie samej taiwanskej pobočky sú samostatnými otázkami.

Samotná existencia taiwanskej dcérskej spoločnosti tiež automaticky neodôvodňuje spôsobilosť na kotáciu. Ak sa predpokladá kotácia, spoločnosť musí mať najprv formu emitenta spôsobilého na kotáciu a splniť štandard príslušného trhu Burzy Taiwanu. Dobu od založenia, kapitál, ziskovosť, rozptýlenie akcií, správu spoločnosti, vnútornú kontrolu, účtovný audit a verejnú informáciu a všetky uplatniteľné predpoklady treba pripraviť. Odvetvové obmedzenia alebo obmedzenia týkajúce sa zahraničnej investície, reorganizácia skupiny a okruh akcionárov môžu ovplyvňovať plán kotácie.

Odporúča sa preto zostaviť v časovej postupnosti nielen bežnú potrebu prevádzkových prostriedkov, ale aj budúce zdroje prostriedkov a cesty repatriácie. Či ústredie dodáva celok, či sa prijímajú investori z Taiwanu alebo z tretieho štátu, či je nutná banková pôžička a zabezpečenie, či sa priznáva odmena v podieloch orgánom a personálu a či sa neskôr plánuje scudzenie podielov alebo kotácia, robí vhodnú štruktúru zreteľnejšou. Štruktúra vhodná pre krátkodobý vstup a tá vhodná pre dlhodobý plán kapitálového trhu sa môžu rozchádzať.

5. Daňový odpočet z titulu investície

Daňové výhody sa neurčujú jednotne podľa samotného názvu organizácie taiwanská dcérska spoločnosť alebo pobočka. Kvalifikáciu osoby podliehajúcej dani, skutočný obsah investície, sumu, stav a účel použitia aktív, okamih investície, lehotu žiadosti, postup schválenia, spôsob započítania a obmedzenia spoločného použitia s inými výhodami treba všetky potvrdiť. Daňový odpočet treba odlíšiť od výpočtu zdaniteľného príjmu; nemožno ho rozumieť ako režim, ktorý ihneď odpočítava od dane na zaplatenie celok výšky výdavkov.

Platný článok 10-1 zákona o priemyselných inováciách (產業創新條例) sa týka niektorých investícií od 1. 1. 2025 do 31. 12. 2029. Spoločnosti alebo komanditné spoločnosti (有限合夥), ktoré v tom istom zdaňovacom roku investujú najmenej 1.000.000 TWD (新臺幣) a najviac 2.000.000.000 TWD, môžu posúdiť uplatnenie pod zákonnými predpokladmi a postupom schválenia. Investor musí nadobudnúť zahrnuté aktívum na vlastné použitie; novosť a skutočné použitie treba takisto potvrdiť.

Zahrnutými oblasťami sú nové inteligentné stroje, systémy 5G, výrobky alebo služby kybernetickej bezpečnosti, výrobky alebo služby umelej inteligencie a tiež hardvér, softvér, technika alebo technické služby súvisiace s úsporou energie a znižovaním uhlíka. To, že sa niečo zdá zodpovedať názvu oblasti, ešte neznamená automatické schválenie. Zmluvu, daňové listiny, platobné listiny, stav aktív, technický obsah, plán použitia a spis žiadosti treba overiť jednotlivo, či zodpovedajú zákonnému rámcu a postupu.

Podľa spôsobu voľby stanoveného zákonom možno posúdiť započítanie najviac 5 % investovanej sumy na daň z príjmov podnikov zameraných na zisk za daný zdaňovací rok, alebo započítanie najviac 3 % investovanej sumy každý rok po 3 roky. Ročná suma započítania podľa článku 10-1 je obmedzená na 30 % dane z príjmov podnikov zameraných na zisk za daný zdaňovací rok. Pri spoločnom uplatnení s inými daňovými odpočtami z titulu investície v tom istom roku treba strop spoločný a obmedzenia spoločného uplatnenia takisto potvrdiť osobitne. Zmienka „30 %“ neznamená, že 30 % výdavkov na výskum a vývoj sa automaticky vracia.

Samostatný režim týkajúci sa činnosti výskumu a vývoja môže byť predmetom iných pravidiel, ako článok 10 zákona o priemyselných inováciách. Ak sa zmieša odpočet týkajúci sa výskumu a vývoja z článku 10 a odpočet na niektoré investície zariadení a techník z článku 10-1, zahrnuté výdavky, okamih žiadosti a strop môžu byť hodnotené chybne. Pred investíciou musí podnik posúdiť osobitne, ktoré ustanovenie zamýšľa uplatniť, aký je orgán a harmonogram žiadosti a či ho možno použiť spoločne s inými subvenciami alebo odpočtami.

Otázka, či pobočka môže žiadať alebo či dcérska spoločnosť spĺňa predpoklady, sa hodnotí podľa žiadateľa stanoveného uplatniteľným predpisom a skutočného investičného vzťahu. Samotný status dcérskej spoločnosti nezabezpečuje výhodu a zo samotného statusu pobočky nemožno vyvodzovať, že je z celej daňovej podpory vylúčená. Ak sa pokúsite prispôsobiť štruktúru po podpise investičnej zmluvy a nadobudnutí aktív, môže byť opomenutá lehota žiadosti alebo predpoklady dôkazu; potvrdenie v štádiu plánovania investície je bezpečnejšie.

6. Dohoda o dani z príjmu Taiwan–Kórea a stála prevádzkareň (PE)

Dohoda o dani z príjmu Taiwan–Kórea bola podpísaná 17. 11. 2021, nadobudla účinnosť 27. 12. 2023 a uplatňuje sa od 1. 1. 2024. Dohoda usporadúva dvojité zdanenie rezidentov oboch území, avšak nie je pravidlom, ktoré automaticky oslobodzuje celok príjmov z taiwanského zdroja. Druh príjmu, skutočného vlastníka, status rezidenta, skutočnú súvislosť so stálou prevádzkarňou aj vnútorné postupy treba potvrdiť osobitne. Tento výklad sa týka skutkových stavov s väzbou na Kóreu; nejde o pravidlo platné pre investorov zo všetkých krajín. Či medzi Taiwanom a Vašou krajinou obdobná dohoda existuje a čo obsahuje, treba overiť osobitne.

Maximálne sadzby dohody pre dividendy, úroky a licenčné poplatky sú v každom prípade 10 %. Aby sa táto sadzba uplatnila, musí príjemca splniť zmluvné predpoklady, okrem iného byť rezidentom druhého územia podľa dohody a skutočným vlastníkom tohto príjmu. Osvedčenie o rezidencii požadované na Taiwane a postup žiadosti, priznania alebo vrátenia treba takisto zhromaždiť. Ak medzi operáciami existuje sprostredkovateľská spoločnosť (導管公司), alebo ak je príjem skutočne spojený so stálou prevádzkarňou na Taiwane, môže byť nutná samostatná analýza.

Zisky podnikov sú v zásade oslobodené od dane na druhom území, ak podnik jedného z území nemá stálu prevádzkareň (常設機構, PE) v zmysle dohody na druhom území. Naopak, ak stála prevádzkareň existuje, zisky jej priradené môžu byť zdanené na druhom území. Preto treba pri posudzovaní doložky ziskov podnikov najprv vidieť, či činnosť vykonávaná na Taiwane tvorí stálu prevádzkareň, a potom vypočítať, ktoré výnosy a náklady sú jej priradené.

Stála prevádzkareň môže zahŕňať určené miesto výkonu činnosti. Ak sa činnosť vykonáva stálymi zariadeniami, ako miesto riadenia, pobočka alebo kancelária, treba posúdiť dobu použitia miesta, oprávnenie podniku disponovať a vykonanú prácu. Bod činnosti zahraničnej spoločnosti, ktorá oficiálne zapísala pobočku na Taiwane, patrí zvyčajne k stálej prevádzkarni stáleho zariadenia na Taiwane; taiwanský zisk podniku pobočky nemožno považovať za ihneď oslobodený.

Okrem stáleho zariadenia dohoda predvída niekoľko druhov stálej prevádzkarne. Ak stavenisko, stavebné, montážne alebo inštalačné práce alebo súvisiaci dozor presahujú 6 mesiacov, môže prichádzať do úvahy stála prevádzkareň staveniska. Ak podnik poskytuje služby zamestnancami alebo iným personálom v súčte dlhšie než 183 dní v ľubovoľnom období 12 mesiacov, môže vzniknúť stála prevádzkareň služieb. Činnosť agenta, ktorý opakovane uplatňuje oprávnenie uzatvárať zmluvy pre podnik, môže tiež patriť k stálej prevádzkarni agenta.

Každé kritérium sa týka iného druhu činnosti. To, že dni poskytovania služieb dosahujú 183 dní alebo menej, ešte neumožňuje vyvodiť, že tu nie je stále zariadenie, napríklad miesto riadenia alebo kancelária; a to, že práce trvajú 6 mesiacov alebo menej, ešte neodstraňuje možnosť stálej prevádzkarne agenta. Miesto, čas, personál, splnomocnenie na vyjednávanie a uzatváranie zmlúv, zásoby alebo vybavenie a tiež formu prevádzky viditeľnú pre zmluvnú stranu, ako zákazník, treba všetky potvrdiť.

Dcérska spoločnosť a stála prevádzkareň tiež nie sú tým istým pojmom. Taiwanská dcérska spoločnosť je samostatnou právnickou osobou; samotná skutočnosť, že ide o dcérsku spoločnosť zahraničnej materskej spoločnosti, z materskej spoločnosti ihneď nerobí podnik so stálou prevádzkarňou na Taiwane. Ak však existujú konkrétne skutočnosti — napríklad že dcérska spoločnosť opakovane uplatňuje oprávnenie uzatvárať zmluvy pre materskú spoločnosť, alebo že materská spoločnosť vykonáva vlastnú činnosť v mieste dcérskej spoločnosti — je nutné samostatné posúdenie. Zápis právnickej osoby a daňové prepojenie podľa dohody sa hodnotia každé podľa svojich predpokladov.

Aby sa pripravilo uplatnenie dohody, treba získať nielen zmluvu a faktúru, ale aj listiny skutočného výkonu práce. Záznam dní prítomnosti personálu na Taiwane, použitie miesta, rozhodnutia, vyjednávania a podpisu zmluvy, nesenie nákladov, výsledkov služby a toku prostriedkov pomáha hodnotiť stálu prevádzkareň a priradenie ziskov. Aby vnútorné postupy priznania alebo listiny transferových cien neboli opomenuté, kým sa dovoláva zmluvná úľava, harmonogramy priznania oboch území treba spravovať spoločne.

7. Ktorú formu zvoliť

Ani dcérska spoločnosť, ani pobočka nie je nadradená pre každý vstup na Taiwan. Ak činnosť potrebuje samostatnú taiwanskú právnickú osobu a štruktúru miestnych akcionárov, môže dcérska spoločnosť zodpovedať; ak zahraničná spoločnosť zamýšľa priamo vykonávať činnosť na Taiwane pri zachovaní kontroly ústredia, môže zodpovedať štruktúra pobočky. Hodnotenie, podľa ktorého je založenie možné, a hodnotenie, podľa ktorého je štruktúra účinná, ak sa berú do úvahy aj prevádzka, dane a stiahnutie, treba však rozlíšiť.

Pred voľbou sa odporúča usporiadať písomne nasledujúce body a porovnať ich.

• Kto vkladá kapitál a ako sa delí hlasovacie právo a oprávnenie rozhodovať o dôležitých veciach
• Aký rozsah zodpovednosti zahraničné ústredie alebo materská spoločnosť prijíma zmluvne a zákonne
• Ktorému subjektu sa priraďujú zmluvy so zákazníkmi, zamestnanie, duševné vlastníctvo, prevádzkareň a povolenia
• Kde sa obrat a náklady zisťujú a ako prebieha rezervovanie, dividenda alebo prevod do ústredia
• Ako sa pripravuje schválenie investície, bankový účet, vstup prostriedkov a devízové a prevodné listiny
• Ako sa spravujú knihy, audit, listiny transferových cien a priznanie a odpočet zahraničnej dane na strane Kórey
• Či sa predvída zvýšenie kapitálu, miestny spoločník, odmena v podieloch, kotácia, zlúčenie a reorganizácia a scudzenie podielov
• Kto vykoná, pri ukončení činnosti, koniec zmlúv, pracovné vzťahy, daňové priznanie, scudzenie aktív a postup stiahnutia

Aj keď na začiatku vstupu na Taiwan je očakávaný obrat nízky a počet personálu a zmlúv nie je vysoký, budúce plány treba odrážať tiež. Možnosť stiahnutia po krátkodobom overení trhu, dlhodobú investíciu a prijatie miestnych spoločníkov, rozšírenie k regulovanej činnosti a poskytnutie ručenia ústredím možno porovnať podľa scenárov. Ak sa pre každý scenár zostaví tabuľka potrebných prostriedkov, hotovosti po dani, expozície zodpovednosti a nákladov na listiny a priznanie, predsudky vzniknuté z názvu formy možno znížiť.

Možnosť zmeny štruktúry v čase prevádzky treba takisto posúdiť. Prevod činnosti pobočky do novej dcérskej spoločnosti alebo scudzenie aktív dcérskej spoločnosti inej spoločnosti skupiny môže vyžadovať súhlas zmluvnej strany, úpravu pracovných vzťahov, povolenia, odovzdanie aktív a daňové a devízové postupy. Nemožno predpokladať, že formu najprv zvolenú bude možné neskôr nahradiť samotnou zmenou názvu. Ak sa zohľadňuje možnosť konverzie, odporúča sa začať od doložiek scudzenia hlavných zmlúv a od práv použitia duševného vlastníctva.

Postupy stiahnutia sa tiež líšia. Ak pobočka zahraničnej spoločnosti zamýšľa prestať s prevádzkou na Taiwane, treba výmaz zápisu pobočky (廢止分公司登記) oznámiť podľa článku 378 zákona o spoločnostiach. Dlhy, daňové, pracovné, zmluvné a regulačné povinnosti vzniknuté pred žiadosťou o výmaz však nemiznú zo samej žiadosti. Vyrovnanie s partnermi, koniec pracovných vzťahov, vymáhanie pohľadávok, scudzenie aktív, daňové priznanie a usporiadanie bankových účtov treba vykonať v príslušnom poradí.

Podľa článku 379 zákona o spoločnostiach výmaz zápisu pobočky neovplyvňuje ani práva veriteľov, ani povinnosti zahraničnej spoločnosti. Veritelia môžu ďalej vykonávať práva vzniknuté z prevádzky pred výmazom a zahraničná spoločnosť prijíma povinnosti. To, že pobočka zmizla z registra, ešte neznamená, že minulá zodpovednosť je uzavretá. Zmluvy a ručenie predstavujúce potenciál sporu, možnú dobu daňovej kontroly a povinnosti uchovávania aktov treba potvrdiť.

Ak sú všetky taiwanské pobočky zahraničnej spoločnosti vymazané, podľa článku 380 zákona o spoločnostiach treba práva a povinnosti vzniknuté z prevádzky na Taiwane a z pobočiek zlikvidovať. Dlhy nezaplatené po likvidácii (清算) ostávajú na strane zahraničnej spoločnosti. Zásada, podľa ktorej zahraničné ústredie a pobočka sú tým istým právnym subjektom, pôsobí nielen pri vstupe, ale aj pri stiahnutí. Vymenovanie likvidátora (清算人), oznámenie veriteľom, priznanie a vybavenie zvyškových prostriedkov treba prispôsobiť najnovšiemu postupu.

Taiwanská dcérska spoločnosť je samostatnou právnickou osobou a nejde za výmazom zápisu zahraničnej pobočky, ale za zrušením (解散) a likvidáciou podľa zákona o spoločnostiach. Uznesenie akcionárov, vymenovanie likvidátora, usporiadanie pohľadávok a dlhov, daňové priznanie a rozdelenie zvyškového majetku treba dodržať podľa postupu uplatňovaného na dcérsku spoločnosť. Aj keď materská spoločnosť rozhodla stiahnuť sa z Taiwanu, nemožno prostriedky ihneď repatriovať a pritom pominúť právnu subjektivitu dcérskej spoločnosti a vzťahy s veriteľmi. Postupy uzavretia a pracovné záťaže oboch foriem nemožno považovať za totožné.

Konečná voľba je bezpečnejšia, ak ju posúdia odborníci na Taiwane a v mieste ústredia, ktorí vychádzajú z tých istých skutočností. Ak sa poskytne plán činnosti, organizačná schéma, investori, očakávané zmluvy, tok prostriedkov, rozmiestnenie personálu a scenár stiahnutia, právne, daňové, účtovné a devízové otázky možno potvrdiť prepojeným spôsobom. Po založení treba pravidelne overovať, či sa skutočná prevádzka nevzdialila od zvolenej štruktúry.

Oficiálne zdroje

• Normatívna databáza Ministerstva spravodlivosti Taiwanu — zákon o spoločnostiach
• Normatívna databáza Ministerstva spravodlivosti Taiwanu — článok 3 noriem sadzieb zrážky pri zdroji z jednotlivých druhov príjmu (各類所得扣繳率標準; zdrojové označenie: článok 10)
• Normatívna databáza Ministerstva spravodlivosti Taiwanu — zákon o dani z príjmu
• Ministerstvo financií Taiwanu — pokyn o zrážke pri zdroji z dividend vyplácaných akcionárom v zahraničí
• Ministerstvo financií Taiwanu — výklad týkajúci sa zisku pobočky zahraničnej spoločnosti
• Ministerstvo financií Taiwanu — pokyn o vylúčení z priznania nerozdelených ziskov
• Ministerstvo financií Taiwanu — pokyn o dohode o dani z príjmu Taiwan–Kórea
• Normatívna databáza Ministerstva spravodlivosti Taiwanu — článok 10-1 zákona o priemyselných inováciách
• Taiwan Stock Exchange — kritériá pripustenia
• Invest Taiwan — postup investície a zápisu pobočky zahraničnej spoločnosti

Súvisiace pokyny

• V čom klientov zastupujeme
• Základy zakladania spoločnosti na Taiwane
• Napíšte nám

---

Tento článok má všeobecnú informačnú a vzdelávaciu povahu a týka sa rozdielov medzi taiwanskou dcérskou spoločnosťou a pobočkou zahraničnej spoločnosti; nie je právnym ani daňovým poradenstvom v konkrétnej veci a určitý výsledok nesľubuje. Uplatniteľné ustanovenia a daňové zachytenie sa môžu líšiť podľa sídla investora a ústredia, obsahu činnosti, operácií a toku prostriedkov, predpokladov dohody a najnovšej praxe kompetentného orgánu; pred vykonaním založenia, investície, zmluvy, dividendy alebo prevodu treba potvrdiť najnovšie oficiálne zdroje a vlastné okolnosti.

Advokátka Wei Tseng (曾雋崴)