Stupanje na Tajvan: razlike između kćerinskog društva i podružnice

Ako strano poduzeće namjerava na Tajvanu neprekidno obavljati djelatnost, oblici koji se često ocjenjuju jesu tajvansko kćerinsko društvo (子公司) i tajvanska podružnica (分公司) stranog društva. Oba oblika stvaraju uporište djelatnosti na Tajvanu, ali razlikuju se prema tome tko postaje stranka ugovora, tko snosi dugove, može li se primiti ulog trećih osoba i koji je postupak potreban pri prijenosu dobiti u inozemstvo. Ako se usporedi samo pogodnost etape osnivanja, u tijeku poslovanja mogu se pojaviti nepredviđena pitanja odgovornosti ili poreza; treba odlučivati za cijelo trajanje djelatnosti.

Tajvansko kćerinsko društvo samostalna je pravna osoba (法人) osnovana prema tajvanskom pravu. Strano matično društvo (母公司) može postati dioničar, ali kćerinsko društvo subjekt je prava različit od matičnog društva. Tajvanska podružnica stranog društva naprotiv je dio strane središnjice (本公司) i uporište djelatnosti bez vlastite pravne osobnosti. U razgovornom se jeziku ponekad naziva i mjesnim uredom; u ovom se članku rabi pojam podružnica, kako bi se pravni odnos razjasnio.

Koji je oblik prikladniji, razlikuje se prema djelatnosti, sastavu ulagača, ugovornoj strukturi, dopuštenjima koja se zahtijevaju na Tajvanu, broju zaposlenih osoba, načinu financiranja, uporabi i repatrijaciji dobiti, budućem ulasku partnera ili uvrštenju te prema planu prestanka djelatnosti. Stupa li na Tajvan strano matično društvo, ne može se uzeti u obzir samo tajvansko pravo; računovodstvo, poreze i pravila ulaganja u inozemstvo koja vrijede u zemlji njegova sjedišta treba ocijeniti zajedno. Koreja je dalje u članku navedena samo kao označeni primjer, a ne kao jedina zemlja podrijetla ulagača. Niže se, ovim redom, uspoređuju pravna osobnost, porezi, odgovornost, financiranje, porezni odbitak po osnovi ulaganja, sporazum o porezu na dohodak i povlačenje.

1. Pravna osobnost i struktura uloga

Podružnica dio je stranog društva, pa u samoj podružnici dioničari (股東) ne postoje. Ako želite s trećom osobom zajednički uložiti kapital u djelatnost na Tajvanu, treba ocijeniti, među inim, osnivanje tajvanskog kćerinskog društva i određivanje kruga njegovih članova ili dioničara. Odgovornost, pravo glasa, financiranje, dopuštenja i poreze treba potvrditi prema odnosu uloga i planu djelatnosti.

Članak 1. tajvanskog Zakona o društvima (公司法) određuje kao društvo pravnu osobu organiziranu, upisanu i osnovanu u skladu s tim zakonom u svrhu dobiti. Tajvansko kćerinsko društvo osnovano prema tim pravilima tajvanska je pravna osoba različita od stranog matičnog društva. Kćerinsko društvo može u vlastito ime unajmljivati urede, sklapati trgovačke i radne ugovore, stjecati imovinu i biti stranka spora. Potraživanja i dugovi nastali iz ugovora načelno terete kćerinsko društvo. Čak i kad matično društvo utvrdi politiku vođenja ili imenuje članove uprave (董事), pravne se osobnosti obaju društava time ne stapaju.

Opseg odgovornosti koji se primjenjuje na kćerinsko društvo ocjenjuje se prema stvarno odabranom obliku društva i prema ponašanju. Članovi društva s ograničenom odgovornošću (有限公司) prema članku 99. stavku 1. Zakona o društvima načelno odgovaraju društvu u granicama visine svojega uloga. Članak 99. stavak 2. međutim predviđa iznimku: zlorabe li članovi pravnu osobnost tako da društvo ima teškoće s plaćanjem pojedinih dugova, i ako je zlouporaba teška, mogu odgovarati u nužnom opsegu. Ako su član ili matično društvo zasebno dali jamstvo ili su izravno sudjelovali u protupravnoj radnji (侵權行為), odgovornost koja iz toga proizlazi također treba ocijeniti. Načelo ograničene odgovornosti (有限責任) stoga je važna polazna točka, ali to ne znači da se u svakoj situaciji odgovornost završava na uloženom iznosu.

Namjerava li strano društvo na Tajvanu djelovati u vlastito ime, mora poštovati pravila Zakona o društvima koja se tiču podružnice. Prema članku 371. Zakona o društvima strano društvo ne može na Tajvanu djelovati u ime stranog društva bez upisa podružnice. Prema članku 372. strano društvo mora izdvojiti sredstva isključivo namijenjena poslovanju tajvanske podružnice i imenovati odgovornu osobu (負責人) na Tajvanu. Ta su sredstva sredstva središnjice za djelatnost na Tajvanu, a ne dionice ni udjeli podružnice. Imenovanje odgovorne osobe nije postupak koji podružnicu pretvara u samostalno društvo, nego ustanova koja omogućuje obavljanje poslova stranog društva na Tajvanu i razjašnjava odnos odgovornosti.

Ako se predviđa obavljanje djelatnosti na Tajvanu zajedno s trećom osobom, samo utvrđivanje visine uloga nije dostatno. Pravo glasa, imenovanje članova uprave, prava pristanka u važnim stvarima, dodatne uloge, mjere pri nestašici sredstava, uporabu intelektualnog vlasništva, raspodjelu dobiti, ograničenje natjecanja, otuđenje udjela, zastoj i prestanak djelatnosti treba utvrditi zajedno. Put zajedničkog uloga u tajvansko kćerinsko društvo ima tu prednost da se ti odnosi mogu urediti unutar strukture dioničara društva. Mogu međutim postojati i drugi putovi u skladu s pravom, kao ugovorna zajednička djelatnost za određeni projekt ili samostalna struktura posebne namjene; otuda se ne može izvoditi da je kćerinsko društvo jedino rješenje za svaku zajedničku djelatnost.

U režimu podružnice konačni je pravni subjekt poslovanja podružnice strano društvo. Središnjica mora konkretno utvrditi krug ugovora koje odgovorna osoba na Tajvanu može sklapati, bankovna ovlaštenja, kadrovska ovlaštenja, sustav izvješćivanja, odobrenje proračuna i unutarnju kontrolu. Odabere li se naprotiv kćerinsko društvo, statut i organe, raspodjelu ovlaštenja među dioničarima te ugovore o uslugama, zajmu i licenci između kćerinskog društva i matičnog društva treba dokumentirati zasebno. Bitnije od naziva jest slažu li se stvarna ovlaštenja i tok transakcija s pravnom strukturom.

Dopuštenja se također ne mogu izvoditi iz same pravne osobnosti. Sektorski propisi mogu zasebno utvrditi podnositelja zahtjeva, najmanji kapital, stručno osoblje, mjesto djelatnosti, pregled stranog ulaganja ili kvalifikaciju odgovorne osobe. Činjenica da je upis kćerinskog društva ili podružnice moguć nije isto što i ovlaštenje za obavljanje određene regulirane djelatnosti. Predviđene djelatnosti treba rastaviti; stranku ugovora i nositelja svakog dopuštenja treba najprije potvrditi.

2. Porezi i prijenos dobiti

Kćerinsko društvo i podružnica načelno podliježu porezu na promet 5 % i porezu na dobit poslovnih subjekata 20 %. Isplaćuje li tajvansko kćerinsko društvo dividende matičnom društvu u inozemstvu, stopa obustave na izvoru prema unutarnjem pravu Tajvana iznosi 21 %; ako su ispunjene pretpostavke primjene sporazuma o porezu na dohodak Tajvan–Koreja, najviša stopa iznosi 10 %. Prijenos dobiti nakon poreza koji tajvanska podružnica stranog društva šalje središnjici nije dividenda, pa načelno nema dodatne obustave na izvoru. Poduzeća koja posluju radi dobiti (營利事業), a čije je sjedište izvan Tajvana, isključena su iz prijave dodatnog poreza 5 % na neraspoređenu dobit.

Porez na promet (營業稅) neizravni je porez na isporuku robe ili pružanje usluga na Tajvanu. Opća stopa iznosi 5 %; prijava se obično podnosi za razdoblje oporezivanja od 2 mjeseca. Nulta stopa, oslobođenje, posebna stopa ili odbitnost pretporeza međutim mogu se razlikovati prema naravi transakcije. Obavljaju li kćerinsko društvo i podružnica na Tajvanu oporezivu djelatnost, treba ocijeniti obvezu poreza na promet; iz samog broja 5 % ne može se izvesti da je porez koji svako poduzeće stvarno plaća isti.

Porez na dobit poslovnih subjekata (營利事業所得稅) računa se prema oporezivom dohotku (課稅所得) poduzeća. Ako oporezivi dohodak premašuje zakonski prag, opća stopa iznosi 20 %. To nije porez koji odmah množi promet sa 20 %; utvrđivanje prihoda, priznavanje troškova, amortizacija, prijeboj gubitaka, porezni odbitci i prilagodbe transfernih cijena mijenjaju osnovicu i stvarni porez. I pri istom prometu i stopi rezultati prijave kćerinskog društva i podružnice mogu se razilaziti, ako se razlikuju ugovorna struktura i pripisivanje troškova.

Isplaćuje li tajvansko kćerinsko društvo dobit nakon poreza u obliku dividende matičnom društvu u inozemstvu, kćerinsko društvo i dioničar zasebni su pravni subjekti. Prema unutarnjem pravu Tajvana stopa obustave na izvoru od dividendi isplaćenih dioničaru u inozemstvu iznosi 21 %. Ako je matično društvo rezident Koreje, spada u opseg sporazuma o porezu na dohodak Tajvan–Koreja i stvarni je vlasnik (受益所有人) dividende te ispunjava druge pretpostavke primjene, može se ocijeniti najviša stopa 10 % predviđena sporazumom. Stopa sporazuma ne primjenjuje se automatski zbog same činjenice da se primatelj nalazi u Koreji. Potvrdu o rezidentnosti (居住者證明), ocjenu stvarnog vlasnika, trenutak plaćanja i prijave te potrebni postupak zahtjeva ili povrata treba potvrditi prema najnovijoj praksi.

Dobit nastala u tajvanskoj podružnici stranog društva nije dobit samostalnog društva naknadno raspodijeljena među dioničarima, nego dio dobiti koja pripada stranoj središnjici. Stoga se prijenos dobiti podružnice nakon poreza središnjici, nakon prijave i plaćanja na Tajvanu poreza na dobit poslovnih subjekata, razlikuje od dividende (股利); u stadiju podružnice načelno nema dodatne obustave od dividendi. To ne znači da svaka uplata između podružnice i središnjice uvijek prima isti tretman. Ako su izmiješane kamate, licencijske naknade, naknade za usluge, cijene imovine ili uplate u korist treće osobe, sadržaj svake uplate i obvezu obustave treba ocjenjivati zasebno.

Dodatni porez na neraspoređenu dobit (未分配盈餘加徵稅額) također treba vidjeti uz razlikovanje pravne strukture. Zadržava li tajvansko kćerinsko društvo dobit, može dolaziti u obzir dodatni porez 5 % iz članka 66-9 Zakona o porezu na dohodak (所得稅法). Prema uputi Ministarstva financija Tajvana (財政部) poduzeća koja posluju radi dobiti, a čija se središnjica nalazi izvan Tajvana, isključena su iz navedene prijave neraspoređene dobiti. To ne znači ni da tajvanska djelatnost podružnice ostaje neoporezovana, ni da nestaju sve dokazne obveze povezane s prijenosima središnjici.

Pri usporedbi oblika treba ocijeniti proces nastanka i uporabe dobiti, a ne samo tablicu stopa. Kćerinsko društvo u vlastitim knjigama računa oporezivi dohodak, troškove, gubitke, zadržavanje i djeljivi iznos. Rezultat se može razlikovati prema tome hoće li sredstva biti potrebna za reinvestiranje na Tajvanu, prema trenutku raspodjele i prema postojanju zajmova dioničara ili licencijskih naknada. Podružnica mora razlikovati prihode i troškove pripisane poslovanju na Tajvanu i pripremiti osnovu raspodjele zajedničkih troškova središnjice. Računovodstveni prikaz i porezno pripisivanje unutarnjih transakcija između središnjice i podružnice također treba ocijeniti.

Načela transfernih cijena (移轉訂價) mogu se primijeniti na transakcije između kćerinskog društva i matičnog društva te na raspodjelu troškova između podružnice i središnjice. Ugovor, račun, osnova izračuna, stvarni rad osoblja, uporaba imovine i kretanje sredstava moraju se slagati. Trošak ne postaje odbitni trošak tajvanske podružnice samo zato što ga je platila središnjica, niti se trošak kćerinskog društva odmah priznaje samo zato što iznos stoji u unutarnjem ugovoru skupine. Isprave koje potkrepljuju narav transakcije i primjerenost cijene prema načelu nepristrane transakcije treba čuvati.

Na strani Koreje treba zajedno potvrditi odbitak inozemnog poreza (外國稅額扣抵), dividende kćerinskih društava u inozemstvu, prihode i gubitke podružnice, konsolidirani ili zasebni računovodstveni tretman i devizne prijave. Način na koji se početni gubici tajvanske podružnice tretiraju prema središnjici može se razlikovati prema poreznom pravu i računovodstvenim normama Koreje. Stoga se unaprijed ne može izvoditi da izbor podružnice smanjuje porezno opterećenje korejskog matičnog društva. Porez na Tajvanu i konačno opterećenje u Koreji, trenutak repatrijacije gotovine i trošak isprava trebalo bi usporediti u jednoj tablici izračuna (計算表).

3. Dugovi i pravna odgovornost

Podružnica nije pravna osoba različita od stranog društva, pa su dugovi tajvanske podružnice dugovi stranog društva. Obveze nastale iz ugovora o najmu, prodaji, uslugama, radu ili zajmu koje je odgovorna osoba podružnice zakonito sklopila u ime stranog društva načelno terete stranu središnjicu. Čak i kad iz poslovanja na Tajvanu nastaju gubici ili su dugovi teški za plaćanje samom imovinom podružnice, odgovornost stranog društva kao pravnog subjekta ne ograničava se na sredstva izdvojena za podružnicu.

Tajvansko kćerinsko društvo samostalna je pravna osoba, pa ugovori koje sklapa i dugovi koje preuzima načelno terete kćerinsko društvo. Članovi društva s ograničenom odgovornošću odgovaraju prema načelu članka 99. Zakona o društvima u granicama visine uloga; dioničari dioničkog društva (股份有限公司) odgovaraju prema pravilima primijenjenog oblika društva u opsegu preuzetih dionica. Ta razlika može biti važna točka ocjene u djelatnosti visokog rizika, dugoročnim ugovorima i djelatnostima s brojnim zaposlenim osobama ili potrošačima.

Osnivanje kćerinskog društva međutim ne prekida sve rizike matičnog društva. Traži li banka ili najmodavac jamstvo matičnog društva, matično društvo može odgovarati prema ugovoru o jamstvu. Isto vrijedi ako matično društvo izravno preuzima ugovor kćerinskog društva ili ga potpisuje kao suugovaratelj. Ako se ne razlikuju imovina društva i imovina dioničara, ili se pravna osobnost zlorabi u svrhu oštećenja vjerovnika, može dolaziti u obzir iznimka Zakona o društvima. Granica odgovornosti oblikovana je ne samo oblikom upisa, nego i stvarnim odlučivanjem i upravljanjem sredstvima.

Obveze članova uprave, voditelja (經理人) i odgovorne osobe na Tajvanu treba vidjeti zasebno. Slučajevi u kojima sam počinitelj odgovara — protupravna radnja iz namjere ili nehaja, povreda zakona, neistinita prijava, propust u upravljanju sigurnošću — ne rješavaju se samim oblikom društva. Radni odnosi, obustava i porezna prijava, osobni podaci, zaštita potrošača, okolišna i proizvodna pravila te obveze sektorskih dopuštenja idu za subjektom odgovornosti i sankcijom koju utvrđuje svaki zakon. Dijele li društva skupine obavljanje rada, isprave i poslovanje moraju se slagati u tome tko stvarno preuzima koju obvezu.

U ugovornom stadiju ograničenje odgovornosti, naknadu štete, jamstvo, osiguranje, mjerodavno pravo i odredbe rješavanja sporova treba urediti prema riziku djelatnosti. Rizike koji se mogu prenijeti osiguranjem i one koje treba sprječavati unutarnjom kontrolom treba razlikovati. Ako su razjašnjena ovlaštenja koja se tiču pečata i elektroničkog potpisa, odobrenja izdataka, identifikacije klijenta, izračuna i prijave poreza, obavijesti nadzornom tijelu i sustava izvješćivanja pri nezgodi, pravno odvajanje koje odabrani oblik organizacije stvara može se održati i u stvarnom poslovanju.

Usporedba odgovornosti u konačnici se ne može zaključiti samom rečenicom prema kojoj je „kćerinsko društvo sigurno, a podružnica opasna”. U podružnici je struktura jasna: strano društvo odgovara izravno; u kćerinskom društvu polazište je načelo samostalne pravne osobe i ograničene odgovornosti dioničara. Uz to polazište treba uzeti u obzir jamstvo, protupravnu radnju, zlouporabu pravne osobnosti, regulatornu odgovornost i ugovore skupine, kako bi se ocjenjivala stvarna izloženost i sredstva nadzora.

4. Financiranje i kotacija na Tajvanu

Podružnica nije samostalno društvo izdavatelj (發行公司) i sama ne može biti uvrštena na Tajvanu (上市). Namjerava li kćerinsko društvo biti uvršteno, mora ispuniti pretpostavke utvrđene Zakonom o društvima i burzom. Porezne pogodnosti ne određuju se paušalno prema samom obliku organizacije. Kod poreznog odbitka po osnovi ulaganja članka 10-1 Zakona o industrijskoj inovaciji obuhvaćeno ulaganje, rok zahtjeva, način prijeboja, zajedničku primjenu i strop poreza treba potvrditi pojedinačno.

Podružnica nema vlastite dionice ni udjele, pa ih ne može emitirati trećoj osobi kako bi od nje učinila dioničara podružnice. Sredstva potrebna za poslovanje na Tajvanu mogu se pribaviti iz sredstava izdvojenih središnjicom, iz potpore središnjice ili iz zakonite posudbe. Nemogućnost emisije udjela ne smije se proširivati u smislu da bi svaki oblik financiranja bio nemoguć. Mogućnost posudbe, osiguranje, jamstvo središnjice, bankovni pregled i devizne isprave treba potvrditi za svaku konkretnu transakciju.

Tajvansko kćerinsko društvo može prema odabranom obliku društva i zakonskom postupku rabiti strukture emisije dionica ili povećanja uloga. Mjesni partneri mogu se primiti kao dioničari, prava kasnijih ulagača ili uvjeti dionica određene vrste mogu se urediti, a nagrada u dionicama za organe i osoblje može se ocijeniti. Ulazi li otuđenje udjela radi povrata ulaganja, reorganizacija kao spajanje ili podjela te uključivanje strateškog ulaganja u dugoročni plan, samostalna pravna osoba kćerinskog društva može odgovarati tom planu. Svako sredstvo međutim podliježe ograničenjima Zakona o društvima, pravila ulaganja, statuta i ugovora među dioničarima.

Kotacija na Tajvanu područje je u kojem se razlika strukture između podružnice i kćerinskog društva pojavljuje jasno. Tajvanska podružnica stranog društva nije samostalno društvo izdavatelj i nema vlastite dionice, pa sama podružnica ne može biti uvrštena na tržište vrijednosnih papira Tajvana. Mogućnost kotacije stranog društva kao središnjice i mogućnost kotacije same tajvanske podružnice zasebna su pitanja.

Samo postojanje tajvanskog kćerinskog društva također automatski ne opravdava podobnost za kotaciju. Ako se predviđa kotacija, treba najprije okupiti oblik društva izdavatelja sposobnog za kotaciju i ispuniti mjerilo mjerodavnog tržišta Tajvanske burze. Vrijeme od osnivanja, kapital, profitabilnost, raspršenost dionica, upravljanje društvom, unutarnju kontrolu, računovodstvenu reviziju i javnu obavijest te sve primjenjive pretpostavke treba pripremiti. Sektorska ograničenja ili ograničenja koja se tiču stranog ulaganja, reorganizacija skupine i krug dioničara mogu utjecati na plan kotacije.

Preporučuje se stoga kronološki prikazati ne samo tekuću potrebu za operativnim sredstvima, nego i buduće izvore sredstava i putove repatrijacije. Odgovori na ta pitanja — dostavlja li središnjica cjelinu sredstava, primaju li se ulagači s Tajvana ili iz treće države, je li potrebna bankovna posudba i osiguranje, priznaje li se nagrada u dionicama organima i osoblju te planira li se kasnije otuđenje udjela ili kotacija — čine prikladnu strukturu jasnijom. Struktura prikladna za kratkoročno stupanje i ona prikladna za dugoročni plan tržišta kapitala mogu se razilaziti.

5. Porezni odbitak po osnovi ulaganja

Porezne pogodnosti ne određuju se paušalno prema samom nazivu organizacije tajvansko kćerinsko društvo ili podružnica. Kvalifikaciju osobe koja podliježe porezu, stvarni sadržaj ulaganja, iznos, stanje i svrhu uporabe imovine, trenutak ulaganja, rok zahtjeva, postupak odobrenja, način prijeboja i ograničenja zajedničke uporabe s drugim pogodnostima treba sve potvrditi. Porezni odbitak treba razlikovati od izračuna oporezivog dohotka; ne smije ga se razumjeti kao režim koji odmah odbija od poreza za plaćanje cjelinu visine izdataka.

Važeći članak 10-1 Zakona o industrijskoj inovaciji (產業創新條例) tiče se određenih ulaganja od 1. 1. 2025. do 31. 12. 2029. Društva ili komanditna društva (有限合夥) koja u istoj godini oporezivanja ulažu najmanje 1.000.000 TWD (新臺幣) i najviše 2.000.000.000 TWD mogu ocijeniti primjenu pod zakonskim pretpostavkama i postupkom odobrenja. Ulagač mora steći obuhvaćenu imovinu za vlastitu uporabu; novost i stvarnu uporabu također treba potvrditi.

Obuhvaćena su područja novi pametni strojevi, sustavi 5G, proizvodi ili usluge kibernetičke sigurnosti, proizvodi ili usluge umjetne inteligencije te također hardver, softver, tehnika ili tehničke usluge povezane s uštedom energije i smanjenjem ugljika. Sam privid da nešto odgovara nazivu područja ne donosi automatsko odobrenje. Ugovor, porezne isprave, isprave o plaćanju, stanje imovine, tehnički sadržaj, plan uporabe i spis zahtjeva treba provjeriti pojedinačno, odgovaraju li zakonskom okviru i postupku.

Prema načinu izbora utvrđenom zakonom može se ocijeniti prijeboj najviše 5 % uloženog iznosa obuhvaćene godine na porez na dobit poslovnih subjekata te godine, ili prijeboj najviše 3 % uloženog iznosa svake godine tijekom 3 godine. Godišnji iznos prijeboja prema članku 10-1 ograničen je na 30 % poreza na dobit poslovnih subjekata obuhvaćene godine. Pri zajedničkoj primjeni s drugim poreznim odbitcima po osnovi ulaganja u istoj godini strop zajednički i ograničenja zajedničke primjene također treba potvrditi zasebno. Spomen „30 %” ne znači da se 30 % izdataka za istraživanje i razvoj automatski vraća.

Zaseban režim koji se tiče djelatnosti istraživanja i razvoja može biti predmetom drugih pravila, kao članak 10. Zakona o industrijskoj inovaciji. Pomiješaju li se odbitak koji se tiče istraživanja i razvoja iz članka 10. i odbitak na određena ulaganja uređaja i tehnika iz članka 10-1, obuhvaćeni izdaci, trenutak zahtjeva i strop mogu se ocjenjivati pogrešno. Prije ulaganja poduzeće mora zasebno ocijeniti koju odredbu namjerava primijeniti, koje su tijelo i raspored zahtjeva i može li se rabiti zajedno s drugim potporama ili odbitcima.

Pitanje može li podružnica podnijeti zahtjev ili ispunjava li kćerinsko društvo pretpostavke ocjenjuje se prema podnositelju utvrđenom mjerodavnim propisom i stvarnom ulagačkom odnosu. Sam status kćerinskog društva ne osigurava pogodnost, a iz samog statusa podružnice ne može se izvoditi da je isključena iz cjelokupne porezne potpore. Pokuša li se struktura prilagoditi nakon potpisa ulagačkog ugovora i stjecanja imovine, može se previdjeti rok zahtjeva ili pretpostavke dokaza; potvrda u stadiju planiranja ulaganja sigurnija je.

6. Sporazum o porezu na dohodak Tajvan–Koreja i stalna poslovna jedinica (PE)

Sporazum o porezu na dohodak Tajvan–Koreja potpisan je 17. 11. 2021., stupio je na snagu 27. 12. 2023. i primjenjuje se od 1. 1. 2024. Sporazum uređuje dvostruko oporezivanje rezidenata obaju područja, ali nije pravilo koje automatski oslobađa cjelinu prihoda iz tajvanskog izvora. Vrstu prihoda, stvarnog vlasnika, status rezidenta, stvarnu povezanost sa stalnom poslovnom jedinicom i unutarnje postupke treba potvrditi zasebno. Ovo tumačenje tiče se činjeničnih stanja s vezom s Korejom; nije pravilo koje vrijedi za ulagače iz svih zemalja. Postoji li između Tajvana i Vaše zemlje sličan sporazum i što sadrži, treba provjeriti zasebno.

Za dividende, kamate i licencijske naknade najviša je stopa sporazuma u državi izvora za svaku od tih vrsta 10 %. Da bi se ta stopa primijenila, primatelj mora ispuniti ugovorne pretpostavke, među inim biti rezident drugog područja prema sporazumu i stvarni vlasnik tog prihoda. Potvrdu o rezidentnosti koja se zahtijeva na Tajvanu i postupak zahtjeva, prijave ili povrata također treba prikupiti. Postoji li među transakcijama posredničko društvo (導管公司), ili je prihod stvarno povezan sa stalnom poslovnom jedinicom na Tajvanu, može biti potrebna zasebna analiza.

Dobit poduzeća načelno je oslobođena poreza na drugom području ako poduzeće jednog od područja nema stalnu poslovnu jedinicu (常設機構, PE) u smislu sporazuma na drugom području. Naprotiv, postoji li stalna poslovna jedinica, dobit njoj pripisana može se oporezovati na drugom području. Stoga pri ocjeni odredbe o dobiti poduzeća treba najprije vidjeti čini li djelatnost obavljana na Tajvanu stalnu poslovnu jedinicu, a zatim izračunati koji su prihodi i troškovi njoj pripisani.

Stalna poslovna jedinica može obuhvaćati određeno mjesto obavljanja djelatnosti. Obavlja li se djelatnost stalnim postrojenjima, kao mjesto vođenja, podružnica ili ured, treba ocijeniti vrijeme uporabe mjesta, ovlaštenje poduzeća da raspolaže i obavljeni rad. Uporište djelatnosti stranog društva koje je službeno upisalo podružnicu na Tajvanu obično spada u stalnu poslovnu jedinicu stalnog postrojenja na Tajvanu; tajvanska dobit poduzeća podružnice ne može se smatrati odmah oslobođenom.

Osim stalnog postrojenja sporazum predviđa nekoliko vrsta stalne poslovne jedinice. Premašuju li gradilište, građevinski, montažni ili instalacijski radovi ili povezani nadzor 6 mjeseci, može dolaziti u obzir stalna poslovna jedinica gradilišta. Pruža li poduzeće usluge zaposlenicima ili drugim osobljem zbrojeno dulje od 183 dana u bilo kojem razdoblju od 12 mjeseci, može nastati stalna poslovna jedinica usluga. Djelatnost zastupnika koji ponovljeno koristi ovlast za sklapanje ugovora za poduzeće također može spadati u stalnu poslovnu jedinicu zastupnika.

Svako mjerilo obrađuje zasebnu vrstu djelatnosti. To što usluge traju 183 dana ili manje ne dokazuje da nema stalnog mjesta, kao mjesta vođenja ili ureda, niti vrijeme radova od 6 mjeseci ili manje uklanja mogućnost stalne poslovne jedinice zastupnika. Mjesto, vrijeme, osoblje, ovlaštenje za pregovaranje i sklapanje ugovora, zalihe ili opremu te također oblik poslovanja vidljiv ugovornoj stranci, kao kupcu, treba sve potvrditi.

Kćerinsko društvo i stalna poslovna jedinica također nisu isti pojam. Tajvansko kćerinsko društvo samostalna je pravna osoba; sama činjenica da je riječ o kćerinskom društvu stranog matičnog društva ne čini ga odmah stalnom poslovnom jedinicom matičnog društva na Tajvanu. Postoje li međutim konkretne činjenice — na primjer da kćerinsko društvo ponovljeno koristi ovlast za sklapanje ugovora za matično društvo, ili da matično društvo obavlja vlastitu djelatnost na mjestu kćerinskog društva — nužna je zasebna ocjena. Upis pravne osobe i porezna poveznica prema sporazumu ocjenjuju se zasebno, prema vlastitim pretpostavkama.

Da bi se pripremila primjena sporazuma, treba pribaviti ne samo ugovor i račun, nego i isprave stvarnog obavljanja rada. Zapis dana nazočnosti osoblja na Tajvanu, uporabe mjesta, odluka, pregovaranja i potpisa ugovora, nošenja troškova, rezultata usluge i toka sredstava pomaže ocjenjivati stalnu poslovnu jedinicu i pripisivanje dobiti. Kako unutarnji postupci prijave ili isprave transfernih cijena ne bi bili izostavljeni, dok se poziva na ugovornu olakšicu, rasporede prijave obaju područja treba voditi zajedno.

7. Koji oblik odabrati

Ni kćerinsko društvo ni podružnica nisu nadređeni za svako stupanje na Tajvan. Treba li djelatnost samostalnu tajvansku pravnu osobu i strukturu mjesnih dioničara, kćerinsko društvo može odgovarati; namjerava li strano društvo izravno obavljati djelatnost na Tajvanu uz očuvanje nadzora središnjice, može odgovarati struktura podružnice. Ocjenu prema kojoj je osnivanje moguće i ocjenu prema kojoj je struktura djelotvorna, uzmu li se u obzir i poslovanje, porezi i povlačenje, međutim treba razlikovati.

Prije izbora preporučuje se pismeno urediti sljedeće točke i usporediti ih.

• Tko ulaže kapital i kako se dijele pravo glasa i ovlaštenje odlučivanja o važnim stvarima
• Koji opseg odgovornosti strana središnjica ili matično društvo preuzima ugovorno i zakonski
• Kojem se subjektu pripisuju ugovori s kupcima, zaposlenje, intelektualno vlasništvo, mjesto djelatnosti i dopuštenja
• Gdje se promet i troškovi utvrđuju i kako teče zadržavanje, dividenda ili prijenos središnjici
• Kako se priprema odobrenje ulaganja, bankovni račun, ulazak sredstava te isprave o devizama i prijenosu u inozemstvo
• Kako se vode knjige, revizija, isprave transfernih cijena te prijava i odbitak inozemnog poreza na strani Koreje
• Predviđa li se povećanje kapitala, mjesni partner, nagrada u dionicama, kotacija, spajanje i reorganizacija te otuđenje udjela
• Tko će, pri prestanku djelatnosti, izvršiti prestanak ugovora, radne odnose, poreznu prijavu, otuđenje imovine i postupak povlačenja

Čak i kad je na početku stupanja na Tajvan očekivani promet nizak i broj osoblja i ugovora nije visok, buduće planove treba razmotriti istodobno. Mogućnost povlačenja nakon kratkoročne provjere tržišta, dugoročno ulaganje i ulazak mjesnih partnera, proširenje prema reguliranoj djelatnosti i davanje jamstva središnjice mogu se usporediti prema scenarijima. Tablica potrebnih sredstava, gotovine nakon poreza, izloženosti odgovornosti i troška isprava i prijave za svaki scenarij može smanjiti predrasude nastale iz naziva oblika.

Mogućnost promjene strukture u tijeku poslovanja također treba ocijeniti. Prijenos djelatnosti podružnice u novo kćerinsko društvo ili otuđenje imovine kćerinskog društva drugom društvu skupine može zahtijevati pristanak ugovorne stranke te uređenje radnih odnosa, dopuštenja, predaje imovine i poreznih i deviznih postupaka. Ne smije se pretpostavljati da će se oblik najprije odabran kasnije moći zamijeniti pukom promjenom naziva. Uzima li se u obzir mogućnost pretvorbe, preporučuje se započeti od odredaba otuđenja glavnih ugovora i od prava uporabe intelektualnog vlasništva.

Postupci povlačenja također se razlikuju. Namjerava li podružnica stranog društva prestati s poslovanjem na Tajvanu, brisanje upisa podružnice (廢止分公司登記) treba prijaviti prema članku 378. Zakona o društvima. Dugovi te porezne, radne, ugovorne i regulatorne obveze nastale prije zahtjeva za brisanje međutim ne nestaju zbog samog zahtjeva. Namirenje s partnerima, prestanak radnih odnosa, naplata potraživanja, otuđenje imovine, porezna prijava i uređenje bankovnih računa treba izvršiti u odgovarajućem redu.

Prema članku 379. Zakona o društvima brisanje upisa podružnice ne utječe ni na prava vjerovnika ni na obveze stranog društva. Vjerovnici mogu i dalje izvršavati prava nastala iz poslovanja prije brisanja, a strano društvo preuzima obveze. Prošla odgovornost ne može se smatrati zaključenom samo zato što je podružnica nestala iz registra. Ugovore i jamstva koji predstavljaju potencijal spora, moguće razdoblje porezne kontrole i obveze čuvanja spisa treba potvrditi.

Ako su sve tajvanske podružnice stranog društva brisane, prema članku 380. Zakona o društvima prava i obveze nastale iz poslovanja na Tajvanu i iz podružnica treba likvidirati. Dugovi neplaćeni nakon likvidacije (清算) ostaju na strani stranog društva. Načelo prema kojemu su strana središnjica i podružnica isti pravni subjekt djeluje ne samo pri stupanju, nego i pri povlačenju. Imenovanje likvidatora (清算人), obavijest vjerovnicima, prijavu i uređenje ostatka sredstava treba prilagoditi najnovijem postupku.

Tajvansko kćerinsko društvo samostalna je pravna osoba i ne ide za brisanjem upisa strane podružnice, nego za raspuštanjem (解散) i likvidacijom prema Zakonu o društvima. Odluku dioničara, imenovanje likvidatora, uređenje potraživanja i dugova, poreznu prijavu i raspodjelu ostatka imovine treba poštovati prema postupku koji se primjenjuje na kćerinsko društvo. Čak i kad je matično društvo odlučilo povući se s Tajvana, sredstva se ne mogu odmah repatriirati, zanemarujući pravnu osobnost kćerinskog društva i odnose s vjerovnicima. Postupke zatvaranja i radno opterećenje obaju oblika ne smije se smatrati istovjetnima.

Konačni je izbor sigurniji ako ga ocjene stručnjaci na Tajvanu i u mjestu sjedišta, dijeleći iste činjenice. Pruži li se plan djelatnosti, organizacijska shema, ulagači, očekivani ugovori, tok sredstava, raspored osoblja i scenarij povlačenja, pravna, porezna, računovodstvena i devizna pitanja mogu se potvrditi povezano. Nakon osnivanja treba redovito provjeravati nije li se stvarno poslovanje udaljilo od odabrane strukture.

Službeni izvori

• Baza propisa Ministarstva pravosuđa Tajvana — Zakon o društvima
• Baza propisa Ministarstva pravosuđa Tajvana — odredbe o stopi obustave na izvoru od dividendi isplaćenih nerezidentima (članak 10.)
• Baza propisa Ministarstva pravosuđa Tajvana — Zakon o porezu na dohodak
• Ministarstvo financija Tajvana — uputa o obustavi na izvoru od dividendi isplaćenih dioničarima u inozemstvu
• Ministarstvo financija Tajvana — tumačenje o dobiti podružnice stranog društva
• Ministarstvo financija Tajvana — uputa o isključenju iz prijave neraspoređene dobiti
• Ministarstvo financija Tajvana — uputa o sporazumu o porezu na dohodak Tajvan–Koreja
• Baza propisa Ministarstva pravosuđa Tajvana — članak 10-1 Zakona o industrijskoj inovaciji
• Tajvanska burza — mjerila uvrštenja
• Invest Taiwan — postupak ulaganja i upisa podružnice stranog društva

Povezane upute

• Koje predmete vodimo
• Osnove osnivanja društva na Tajvanu
• Kontakt

---

Ovaj je članak opće informativne i obrazovne naravi o razlikama između tajvanskog kćerinskog društva i podružnice stranog društva; nije pravno ni porezno savjetovanje u konkretnom predmetu i ne obećava određeni ishod. Mjerodavne odredbe i porezni tretman mogu se razlikovati prema sjedištu ulagača i sjedištu, sadržaju djelatnosti, transakcijama i toku sredstava, pretpostavkama sporazuma i najnovijoj praksi nadležnog tijela; prije izvršenja osnivanja, ulaganja, ugovora, dividende ili prijenosa treba potvrditi najnovije službene izvore i vlastite okolnosti.

Odvjetnica Wei Tseng (曾雋崴)