Að koma inn á markað Taívan: munurinn á dótturfélagi og útibúi

Þegar erlent fyrirtæki ætlar að stunda atvinnustarfsemi á Taívan með áframhaldandi hætti eru formin sem oft eru könnuð dótturfélag á Taívan (子公司) og útibú erlends félags á Taívan. Bæði formin skapa starfsstöð á Taívan, en greinast eftir því hver verður samningsaðili, hver ber skuldir, hvort hlutafjárframlag frá þriðja aðila (第三人) megi taka við, og hvaða málsmeðferð þarf við sendingu hagnaðar til útlanda. Séu aðeins þægindi stofnunarstigs (公司設立) borin saman geta komið upp óvænt álitaefni um ábyrgð eða skatta í rekstri; dæma skal yfir allan starfstíma fyrirtækisins.

Dótturfélag á Taívan er sjálfstæður lögaðili (法人) stofnaður samkvæmt rétti Taívan. Erlent móðurfélag (母公司) getur orðið hluthafi, en dótturfélagið er réttaraðili aðskilinn frá móðurfélaginu. Útibú erlends félags á Taívan (分公司) er hins vegar hluti erlendra höfuðstöðva (本公司) og starfsstöð án sjálfstæðrar lögaðilastöðu. Í daglegu máli er það stundum kallað staðbundin skrifstofa; í þessari grein er heitið útibú notað til að skýra réttarsambandið.

Hvaða form hentar betur ræðst af atvinnugrein, samsetningu fjárfesta, samningsskipulagi, leyfum (許可) sem krafist er á Taívan, fjölda starfsfólks, fjármögnunarleið, notkun og heimflutning hagnaðar, síðari inntöku hluthafa eða skráningu á kauphöll, og áætlun um starfslok. Þegar erlent móðurfélag kemur inn á Taívan má ekki aðeins horfa á rétt Taívan; bókhald og skatta í heimalandi móðurfélagsins og málsmeðferð erlendrar fjárfestingar skal kanna saman. Hér á eftir eru lögaðilastaða, skattar, ábyrgð, fjármögnun, fjárfestingarskattaafsláttur, tvísköttunarsamningur um tekjuskatt og útgöngu bornar saman í þessari röð.

1. Lögaðilastaða og skipulag hlutafjárframlags

Útibú er hluti erlends félags, svo hluthafar (股東) eru ekki til staðar við útibúið sjálft. Viljir þú ásamt þriðja aðila (第三人) leggja inn í starfsemi á Taívan, skal meðal annars kanna að stofna dótturfélag á Taívan og ákveða hluthafahóp þess. Ábyrgð, atkvæðisrétt, fjármögnun, leyfi og skatta skal kanna eftir tengslum hlutafjárframlags og viðskiptaáætlun.

Samkvæmt 1. gr. félagalaga Taívan (公司法) er félag sá lögaðili sem skipulagður, skráður og stofnaður er samkvæmt félagalögum í hagnaðarskyni. Dótturfélag á Taívan sem þannig er stofnað er taívanskur lögaðili, aðskilinn frá hinu erlenda móðurfélagi. Dótturfélagið getur í eigin nafni leigt skrifstofu, gert viðskipta- og ráðningarsamninga, eignast eignir og verið aðili að máli. Kröfur og skuldir sem rísa af samningum tilheyra að jafnaði dótturfélaginu. Jafnvel þótt móðurfélagið ákveði stjórnunarstefnu eða tilnefni stjórnarmenn, verða lögaðilastöður félaganna tveggja ekki þar með að einni.

Ábyrgðarsvið sem gildir um dótturfélagið ræðst af því félagaformi sem raunverulega er valið og af háttsemi. Hluthafar einkahlutafélags (有限公司) bera, samkvæmt 1. mgr. 99. gr. félagalaga, að jafnaði ábyrgð gagnvart félaginu takmarkaða við fjárhæð hlutafjárframlagsins. Samkvæmt 2. mgr. 99. gr. er þó undantekning: fari hluthafar svo með lögaðilastöðuna að félaginu verði erfitt að greiða tilteknar skuldir, og sé misnotkunin alvarleg, geta þeir borið ábyrgð að því marki sem nauðsyn krefur. Hafi hluthafi eða móðurfélag sérstaklega veitt ábyrgðaryfirlýsingu eða tekið beinan þátt í skaðaverki, skal sú ábyrgð sem af því leiðir einnig könnuð. Meginregla takmarkaðrar ábyrgðar (有限責任) er því mikilvægur upphafspunktur, en engin trygging fyrir því að ábyrgðin í hverju tilviki ljúki við fjárhæð hlutafjárframlagsins.

Ætli erlent félag að stunda atvinnustarfsemi á Taívan í eigin nafni, skal það fylgja ákvæðum félagalaga (公司法) um útibú. Samkvæmt 371. gr. félagalaga má erlent félag ekki stunda atvinnustarfsemi á Taívan í nafni hins erlenda félags án skráningar útibús. Samkvæmt 372. gr. skal erlenda félagið úthluta fé sem eingöngu þjónar rekstri útibúsins á Taívan og tilnefna ábyrgðarmann (負責人) á Taívan. Þetta fé er fé höfuðstöðva til starfseminnar á Taívan, ekki hlutir eða eignarhlutir í útibúinu. Tilnefning ábyrgðarmanns er ekki málsmeðferð sem breytir útibúinu í sjálfstætt félag, heldur tilnefning ábyrgðarmanns (負責人) sem gerir kleift að rækja störf hins erlenda félags á Taívan og skýra ábyrgðarsambandið.

Sé áætlað að reka starfsemina á Taívan ásamt þriðja aðila (第三人), nægir ekki að ákveða hlutfall hlutafjárframlagsins eitt. Atkvæðisrétt, tilnefningu stjórnarmanna, samþykktarrétt um mikilvæg atriði, viðbótarhlutafjárframlag, ráðstafanir við fjárskort, notkun hugverka, hagnaðarskiptingu, samkeppnistakmarkanir, framsal eignarhluta, kyrrstöðu og starfslok skal ákveða saman. Sameiginlegt hlutafjárframlag í dótturfélag á Taívan hefur þann kost að þessi tengsl má hanna innan hluthafaskipulags félagsins. Aðrar lögmætar leiðir geta þó verið til, svo sem samningsbundin sameiginleg starfsemi um tiltekið verkefni eða sérstakt tilgangsskipulag; ekki má ráða að dótturfélagið sé eina lausnin við hverja sameiginlega starfsemi.

Við útibússkipulagið er hinn endanlegi réttaraðili rekstrarins hið erlenda félag. Höfuðstöðvarnar skulu ákveða nákvæmlega þau samningssvið sem ábyrgðarmaður á Taívan má gera, bankaumboð, persónulegt umboð, skýrslukerfi, fjárhagsáætlunarstaðfestingu og innra eftirlit. Sé öfugt dótturfélag valið, skulu samþykktir og stofnanir, skipting umboðs milli hluthafa og þjónustu-, láns- og notkunarleyfissamningar milli dótturfélags og móðurfélags skráðir sérstaklega. Mikilvægara en heitið er hvort raunverulegt umboð og viðskiptastreymi sé í samræmi við lagalega skipulagið.

Leyfi má heldur ekki ráða af lögaðilastöðu einni. Reglur eftir atvinnugrein geta sérstaklega ákveðið umsækjanda, lágmarkshlutafé, fagfólk, starfsstöð, skoðun erlendrar fjárfestingar eða hæfi ábyrgðarmanns. Að skráning dótturfélags eða útibús sé möguleg er ekki það sama og heimild til að stunda tiltekna leyfisskylda starfsemi (許可). Fyrirhugaða starfsemi skal sundurliða; samningsaðila og leyfishafa hverrar starfsemi skal fyrst kanna.

2. Skattar og sending hagnaðar

Dótturfélag og útibú eru að jafnaði háð söluskatti 5 % og tekjuskatti atvinnufyrirtækja 20 %. Þegar dótturfélag á Taívan greiðir arð til erlends móðurfélags er staðgreiðsluhlutfall samkvæmt innlendum rétti Taívan 21 %; séu beitingarskilyrði tvísköttunarsamningsins um tekjuskatt Taívan–Kórea uppfyllt er hámarkshlutfallið 10 %. Sending hagnaðar eftir skatt frá útibúi erlends félags á Taívan til höfuðstöðva er ekki arður (股利), svo að jafnaði er engin viðbótarstaðgreiðsla. Atvinnufyrirtæki sem hafa höfuðstöðvar utan Taívan eru undanþegin skilum vegna 5 % viðbótarskatts á óráðstafaðan hagnað.

Söluskattur (營業稅) er óbeinn skattur á afhendingu vara eða þjónustu á Taívan. Almennt hlutfall er 5 %; skil eru að jafnaði fyrir 2 mánaða skattatímabil. Núllhlutfall, undanþága, sérstakt hlutfall eða frádráttur innskatts geta þó verið misjöfn eftir eðli viðskipta. Stundi dótturfélag og útibú skattskylda starfsemi á Taívan, skal söluskattskyldan könnuð; talan 5 % ein og sér leyfir ekki þá ályktun að raunverulega greiddur skattur sé sá sami hjá hverju fyrirtæki.

Tekjuskattur atvinnufyrirtækja (營利事業所得稅) er reiknaður af skattskyldum tekjum fyrirtækisins (課稅所得). Fari skattskyldar tekjur yfir lögbundna viðmiðunarupphæð er almennt hlutfall 20 %. Þetta er ekki skattur sem margfaldar veltu strax með 20 %; tekjufærsla, rekstrarkostnaður, afskriftir, tapfrádráttur, skattafrádráttur og leiðréttingar milliverðlagningar breyta stofni og raunverulegri skattfjárhæð. Jafnvel við sömu veltu og sama hlutfall geta skilaniðurstöður dótturfélags og útibús verið ólíkar, ef samningsskipulag og kostnaðarskipting eru ólík.

Þegar dótturfélag á Taívan greiðir hagnað eftir skatt sem arð til erlends móðurfélags eru dótturfélag og hluthafi aðskildir réttaraðilar. Samkvæmt innlendum rétti Taívan er staðgreiðsluhlutfall arðs til erlendra hluthafa 21 %. Sé móðurfélagið heimilisfast í Kóreu, falli það undir tvísköttunarsamninginn um tekjuskatt Taívan–Kórea og sé raunverulegur eigandi (受益所有人) arðsins, og uppfylli það önnur beitingarskilyrði, má kanna hámarkshlutfall samningsins 10 %. Samningshlutfallið gildir ekki sjálfkrafa af því einu að viðtakandi sé í Kóreu. Vottorð um heimilisfesti (居住者證明), mat á raunverulegum eiganda, greiðslu- og skilatíma og nauðsynlega umsóknar- eða endurgreiðslumeðferð skal kanna eftir nýjustu framkvæmd.

Hagnaður sem verður til við útibú erlends félags á Taívan er ekki hagnaður sérstaks félags sem skipt er milli hluthafa, heldur hluti þess hagnaðar sem tilheyrir erlendu höfuðstöðvunum. Sending hagnaðar eftir skatt til höfuðstöðva, að loknum skilum og greiðslu tekjuskatts atvinnufyrirtækja á Taívan, greinist því frá arði (股利); á útibússtigi er að jafnaði engin viðbótarstaðgreiðsla arðs. Þó fær ekki hver greiðsla milli útibús og höfuðstöðva alltaf sömu meðferð. Séu vextir, notkunarleyfisgjöld, þóknun fyrir þjónustu, greiðsla fyrir eignir eða greiðslur til þriðja aðila (第三人) blandaðar, skal eðli hverrar greiðslu og staðgreiðsluskylda metin sérstaklega.

Viðbótarskatt á óráðstafaðan hagnað (未分配盈餘加徵稅額) skal einnig greina eftir lagalegu skipulagi. Varðveiti dótturfélag á Taívan hagnað, getur 5 % viðbótarskattur samkvæmt 66-9. gr. tekjuskattslaga (所得稅法) komið til. Samkvæmt leiðbeiningum fjármálaráðuneytis Taívan (財政部) eru atvinnufyrirtæki sem hafa höfuðstöðvar utan Taívan undanþegin viðkomandi skilum óráðstafaðs hagnaðar. Það merkir hvorki að starfsemi útibúsins á Taívan sé óskattlögð, né að allar sönnunarskyldur vegna sendinga til höfuðstöðva hverfi.

Við samanburð forma skal horfa á ferlið þar sem hagnaður verður til og er notaður, ekki aðeins hlutfallstöfluna. Dótturfélagið reiknar í eigin bókum skattskyldar tekjur, kostnað, tap, varðveislu og fjárhæð sem skipta má. Niðurstaðan getur verið misjöfn eftir því hvort síðar þurfi fé til endurfjárfestingar á Taívan (再投資), hvenær arður er greiddur, og hvort hluthafalán eða notkunarleyfisgjöld séu til staðar. Útibúið skal greina tekjur og kostnað sem rekja má til starfseminnar á Taívan og skapa grundvöll skiptingar sameiginlegs kostnaðar höfuðstöðva. Bókhaldslega framsetningu og skattalega rekjanleika innri viðskipta milli höfuðstöðva og útibús skal einnig kanna.

Á viðskipti milli dótturfélags og móðurfélags og á kostnaðarskiptingu milli útibús og höfuðstöðva geta reglur milliverðlagningar (移轉訂價) átt við. Samningur, reikningur, útreikningsgrundvöllur, raunveruleg vinna starfsfólks, notkun eigna og fjármagnsflutningar skulu samræmast. Af því einu að höfuðstöðvarnar hafi greitt má ekki telja allan kostnað rekstrarkostnað útibúsins á Taívan; af því einu að fjárhæð standi í innri samstæðusamningi er kostnaður dótturfélagsins ekki sjálfkrafa viðurkenndur. Fylgiskjöl sem styðja eðli viðskipta og verð við óháðan aðila skal varðveita.

Í heimalandi fjárfestisins skal frádráttur erlends skatts (外國稅額扣抵), arður frá erlendum dótturfélögum, tekjur og tap útibús, samstæðu- eða aðskilið bókhald og gjaldeyrisskil könnuð saman. Hvernig upphafstap útibús á Taívan er meðhöndlað gagnvart höfuðstöðvunum getur verið misjafnt eftir skattarétti og bókhaldsreglum heimalandsins. Því má ekki fyrir fram ráða að val útibús lækki skattbyrði erlenda móðurfélagsins. Skattfjárhæð á Taívan og endanlega byrði í heimalandinu, tímasetningu heimflutnings fjár og sönnunarkostnað ætti að bera saman í einni útreikningstöflu (計算表).

3. Skuldir og lagaleg ábyrgð

Útibú er ekki lögaðili aðskilinn frá hinu erlenda félagi, svo skuldir útibús á Taívan eru skuldir hins erlenda félags. Skyldur af leigu-, kaup-, þjónustu-, ráðningar- eða lánssamningum sem ábyrgðarmaður útibúsins (負責人) hefur lögmætt gert í nafni hins erlenda félags bera hinar erlendu höfuðstöðvar að jafnaði. Verði tap af starfseminni á Taívan, eða verði erfitt að greiða skuldir með eignum útibúsins einum, er ábyrgð hins erlenda félags sem réttaraðila (法人) ekki takmörkuð við það fé sem úthlutað var útibúinu.

Dótturfélag á Taívan er sérstakur lögaðili, svo samningar sem það gerir og skuldir sem það ber tilheyra að jafnaði því. Hluthafar einkahlutafélags bera, samkvæmt meginreglu 99. gr. félagalaga, ábyrgð takmarkaða við fjárhæð hlutafjárframlagsins; hluthafar hlutafélags (股份有限公司) bera, samkvæmt ákvæðum viðkomandi félagaforms, ábyrgð að því marki sem þeir hafa tekið við hlutum. Þessi munur getur verið mikilvægt könnunaratriði við áhættusama starfsemi, langtímasamninga og starfsemi gagnvart mörgum starfsmönnum eða neytendum.

Stofnun dótturfélags hindrar þó ekki alla áhættu móðurfélagsins. Krefjist banki eða leigusali ábyrgðar frá móðurfélaginu, getur móðurfélagið borið ábyrgð samkvæmt ábyrgðarsamningnum. Sama gildir ef móðurfélagið tekur beint við samningum dótturfélagsins eða undirritar sem sameiginlegur aðili. Sé eignum félags og eignum hluthafa ekki haldið aðskildum, eða sé lögaðilastöðu misbeitt til að skaða kröfuhafa, getur undantekning félagalaga komið til. Ábyrgðarmörkin ráðast ekki aðeins af skráningarformi, heldur einnig af raunverulegri ákvarðanatöku og fjárstýringu.

Skyldur stjórnarmanna, framkvæmdastjóra (經理人) og ábyrgðarmanns á Taívan skal skoða sérstaklega. Tilvik þar sem sá sem aðhefst ber sjálfur ábyrgð — skaðaverk af ásetningi eða gáleysi, lögbrot, röng skil, brot á öryggisstjórnun — leysast ekki með félagaforminu einu. Ráðningarsambönd, staðgreiðsla og skattskil, persónuupplýsingar, neytendavernd, umhverfis- og vörureglur og leyfisskyldur eftir atvinnugrein fylgja þeim ábyrgðaraðila og viðurlögum sem hvert lög setja. Skipti samstæðufélög vinnunni, skulu fylgiskjöl og rekstur vera í samræmi um hver beri raunverulega hvaða skyldu.

Á samningsstigi skal takmörkun ábyrgðar, skaðabætur, ábyrgðaryfirlýsing, tryggingarréttindi, gildandi réttur og ákvæði um úrlausn ágreinings sniðin að áhættu starfseminnar. Áhættu sem unnt er að færa með tryggingu og áhættu sem koma skal í veg fyrir með innra eftirliti skal greina. Sé umboð til innsigils og rafrænnar undirritunar, staðfesting útgjalda, auðkenning viðskiptavinar, útreikningur og skil skatta, tilkynningar til eftirlits og tilkynningarkerfi við slys skýrt, er auðveldara að viðhalda einnig í raunverulegum rekstri þeirri lagalegu aðgreiningu sem félagaformið veitir.

Ábyrgðarsamanburðinum verður að lokum ekki lokið með einni setningu um að dótturfélag sé öruggt og útibú hættulegt. Við útibú er skipulagið skýrt, að hið erlenda félag beri ábyrgð beint; við dótturfélag eru sjálfstæður lögaðili og takmörkuð ábyrgð hluthafa upphafspunkturinn. Ofan á það skal leggja ábyrgðaryfirlýsingu, skaðaverk, misnotkun lögaðilastöðu, regluverksábyrgð og samstæðusamninga, þegar raunveruleg áhætta og stýritæki eru metin.

4. Fjármögnun og skráning á kauphöll á Taívan

Útibú er ekki sjálfstætt útgefandi félag (發行公司) og getur á Taívan ekki verið skráð á markað (上市). Ætli dótturfélagið að skrá sig á kauphöll, skal það uppfylla þau skilyrði sem félagalög og kauphöllin setja. Skattaívilnanir ráðast ekki einhliða af félagaforminu einu. Fyrir fjárfestingarskattaafslátt samkvæmt 10-1. gr. laga um iðnaðarnýsköpun skal markfjárfesting, umsóknarfrestur, frádráttaraðferð, tvítekning og skattþak kannað hvert um sig.

Útibú hefur enga eigin hluti eða eignarhluti, svo það getur ekki gefið þá út til þriðja aðila (第三人) og gert þá að hluthöfum útibúsins. Það fé sem þarf til starfseminnar á Taívan má afla af fé sem höfuðstöðvarnar úthluta, stuðningi höfuðstöðva eða lögmætri lántöku. Ómöguleika hlutafjárútgáfu má ekki víkka út til þess að sérhver fjármögnunarleið sé ógerleg. Lánamöguleika, tryggingu, ábyrgð höfuðstöðva, bankaskoðun og gjaldeyrisgögn skal kanna eftir hverjum tilteknum viðskiptum.

Dótturfélag á Taívan getur, eftir völdu félagaformi og lögbundinni málsmeðferð, notað skipulag með hlutafjárútgáfu eða hækkun hlutafjárframlags. Staðbundna hluthafa má taka inn sem hluthafa, réttindi síðari fjárfesta eða skilmála hlutafjárflokka hanna, og hlutabréfatengda þóknun til stjórnenda og starfsfólks kanna. Sé framsal eignarhluta til endurheimtar fjárfestingar, endurskipulagning svo sem samruni eða skipting, og inntaka stefnumótandi fjárfestingar innifalin í langtímaáætlun, getur sjálfstæður lögaðili dótturfélagsins hæft þeirri áætlun. Sérhver leið er þó háð takmörkunum félagalaga, fjárfestingarreglna, samþykkta og hluthafasamnings.

Skráning á kauphöll á Taívan er svið þar sem skipulagsmunur útibús og dótturfélags kemur skýrt fram. Útibú erlends félags á Taívan er ekki sjálfstætt útgefandi félag og hefur enga eigin hluti, svo útibúið sjálft getur ekki verið skráð á verðbréfamarkaði Taívan. Skráningarhæfi hins erlenda félags sem höfuðstöðva og skráningarhæfi útibúsins á Taívan sjálfs eru aðskildar spurningar.

Það eitt að dótturfélag á Taívan sé til staðar stofnar ekki sjálfkrafa skráningarhæfi. Sé skráning á kauphöll áætluð, skal fyrst skapa skráningarhæft útgefandaform og uppfylla viðkomandi markaðsviðmið Kauphallar Taívan. Stofnunartíma, hlutafé, arðsemi, dreifingu hluta, félagsstjórnun, innra eftirlit, endurskoðun og upplýsingagjöf og öll gildandi skilyrði skal undirbúa. Atvinnugreina- eða fjárfestingartakmarkanir útlendinga, samstæðuendurskipulagning og hluthafahópur geta haft áhrif á skráningaráætlunina.

Því er ráðlegt að draga ekki aðeins upp núverandi þörf rekstrarfjár, heldur einnig síðari fjármagnsuppsprettur og heimflutningsleiðir í tímaröð. Hvort höfuðstöðvarnar leggi fram alla fjárhæðina, hvort fjárfestar frá Taívan eða þriðja ríki (第三國) séu teknir inn, hvort bankalán og tryggingar þurfi, hvort stjórnendum og starfsfólki sé veitt hlutabréfatengd þóknun, og hvort síðar sé stefnt að sölu eignarhluta eða skráningu á kauphöll, gerir viðeigandi skipulag (結構) skýrara. Það skipulag sem hæfir skammtímaaðgangi og það skipulag sem hæfir langtímaáætlun um fjármagnsmarkað geta verið ólík.

5. Fjárfestingarskattafrádráttur

Skattaívilnanir ráðast ekki einhliða af félagaheitinu dótturfélag á Taívan eða útibú. Hæfi skattaðila, raunverulegt fjárfestingarinnihald, fjárhæð, ástand og notkunartilgangur eigna, tímasetning fjárfestingar, umsóknarfrestur, staðfestingarmeðferð, frádráttaraðferð og takmörkun tvítekningar með öðrum ívilnunum skal allt kannað. Skattafrádrátt skal greina frá útreikningi skattskyldra tekna; hann má ekki skilja sem fyrirkomulag sem dregur strax alla útgjaldafjárhæðina frá skatti sem greiða ber.

Gildandi 10-1. gr. laga um iðnaðarnýsköpun (產業創新條例) nær til tiltekinna fjárfestinga frá 1. janúar 2025 til 31. desember 2029. Félög eða sameignarfélög með takmarkaðri ábyrgð (有限合夥) sem á sama skattaári fjárfesta að lágmarki TWD 1.000.000 (新臺幣) og að hámarki TWD 2.000.000.000 geta kannað beitingu undir lögbundnum skilyrðum og staðfestingarmeðferð. Fjárfestirinn skal afla markeignarinnar til eigin nota; nýmæli og raunverulega notkun skal einnig kanna.

Marksvæði eru nýr snjallvélbúnaður, 5G-kerfi, vörur eða þjónusta á sviði netöryggis, vörur eða þjónusta á sviði gervigreindar, og vélbúnaður, hugbúnaður, tækni eða tæknileg þjónusta til orkusparnaðar og kolefnislækkunar (節能減碳). Af því einu að eitthvað virðist svara til svæðisheitisins fylgir engin sjálfvirk staðfesting. Samning, skattagögn, greiðslusannanir, eignaskrá, tæknilegt innihald, notkunaráætlun og umsóknargögn skal kanna hvert um sig, hvort þau hæfi lögbundnum ramma og málsmeðferð.

Samkvæmt lögbundnu vali má kanna hvort að hámarki 5 % fjárfestingarfjárhæðar viðkomandi árs séu dregin frá tekjuskatti atvinnufyrirtækja það skattaár, eða hvort að hámarki 3 % fjárfestingarfjárhæðar séu dregin frá árlega í 3 ár. Árleg frádráttarfjárhæð samkvæmt 10-1. gr. er takmörkuð við 30 % tekjuskatts atvinnufyrirtækja það ár. Við sameiginlega beitingu með öðrum fjárfestingarskattafrádrætti sama ár skal heildarþak og tvítekningartakmörkun könnuð sérstaklega. Tilvísunin „30 %“ merkir ekki að 30 % rannsókna- og þróunarkostnaðar séu sjálfkrafa endurgreidd.

Sérstakt kerfi vegna rannsókna- og þróunarstarfsemi getur verið viðfang annarra ákvæða, svo sem 10. gr. laga um iðnaðarnýsköpun. Sé rannsóknartengdum frádrætti 10. gr. og frádrætti vegna tiltekinna fjárfestinga í búnaði og tækni samkvæmt 10-1. gr. blandað saman, geta markútgjöld, umsóknartími og þak verið rangt metin. Fyrir fjárfestingu skal fyrirtækið sérstaklega kanna hvaða ákvæði eigi að beita, hver umsóknarstofnun og tímaáætlun sé, og hvort unnt sé að nota það saman með öðrum styrkjum eða frádrætti.

Hvort útibú geti sótt um, eða hvort dótturfélag uppfylli skilyrðin, skal meta eftir þeim umsækjanda sem viðkomandi regla ákveður og raunverulegu fjárfestingarsambandi. Staðan sem dótturfélag ein og sér veitir enga ívilnun, og staðan sem útibú ein og sér leyfir ekki þá ályktun að vera útilokað frá allri skattalegri stoð. Sé skipulaginu lagað eftir gerð fjárfestingarsamnings og öflun eigna, getur fyrirtækið misst af umsóknarfresti eða ekki uppfyllt sönnunarkröfur; könnun á stigi fjárfestingaráætlunar (投資規劃) er varkárari.

6. Tvísköttunarsamningurinn um tekjuskatt Taívan–Kórea og föst starfsstöð (PE)

Tvísköttunarsamningurinn um tekjuskatt Taívan–Kórea (所得稅協定) var undirritaður 17. nóvember 2021, tók gildi 27. desember 2023 og gildir frá 1. janúar 2024. Athugasemd um tiltekið ríki: þessi samningur gildir um málsatvik sem tengjast Kóreu. Hvort tvísköttunarsamningur sé milli Taívan og heimalands fjárfestisins, og hverjir skilmálar hans séu, þarf að kanna sérstaklega; þetta er ekki regla sem gildir um fjárfesta um allan heim. Samningurinn samræmir tvísköttun þeirra sem eru heimilisfastir á báðum svæðum, er þó ekki ákvæði sem sjálfkrafa undanþiggur allar tekjur með uppruna á Taívan. Tekjutegund, raunverulegan eiganda, stöðu sem heimilisfastur, raunverulegt samband við fasta starfsstöð og innlenda málsmeðferð skal hvert um sig kanna.

Hámarkshlutföll samningsins fyrir arð, vexti og notkunarleyfisgjöld eru hvert um sig 10 %. Til beitingar þessa hlutfalls skal viðtakandi uppfylla skilyrði samningsins, meðal annars að vera heimilisfastur á hinu svæðinu og raunverulegur eigandi tekna. Vottorð um heimilisfesti sem krafist er á Taívan og umsóknar-, skila- eða endurgreiðslumeðferð skal einnig útbúin. Sé gegnumstreymisfélag (導管公司) milli viðskipta, eða tengist tekjurnar raunverulega fastri starfsstöð á Taívan, getur sérstök greining verið nauðsynleg.

Hagnaður af atvinnustarfsemi er að jafnaði undanþeginn skatti á hinu svæðinu, hafi fyrirtæki á öðru svæðinu ekki fasta starfsstöð samkvæmt samningi (常設機構, PE) á hinu svæðinu. Sé öfugt föst starfsstöð til staðar, má hagnað sem rekja má til hennar skattleggja á hinu svæðinu. Við könnun ákvæðis um hagnað af atvinnustarfsemi skal því fyrst skoða hvort starfsemin sem stunduð er á Taívan stofni fasta starfsstöð (常設機構), og síðan reikna hvaða tekjur og kostnaður rekja má til hennar.

Til fastrar starfsstöðvar getur talist ákveðinn staður til að stunda atvinnustarfsemi. Sé starfsemin stunduð um fastar starfsstöðvar svo sem stjórnunarstað, útibú eða skrifstofu, skal notkunartíma staðarins, ráðstöfunarrétt fyrirtækisins og þá vinnu sem innt er af hendi kanna. Starfsstöð erlends félags með formlega skráningu útibús á Taívan fellur að jafnaði undir fasta starfsstöð vegna fastrar starfsstöðvar á Taívan; hagnað af atvinnustarfsemi útibúsins á Taívan má ekki telja sjálfkrafa undanþeginn.

Auk fastrar starfsstöðvar setur samningurinn fleiri gerðir fastrar starfsstöðvar. Fari byggingarstaður, byggingar-, samsetningar- eða uppsetningarframkvæmdir eða tengd eftirlitsstarfsemi yfir 6 mánuði, getur föst starfsstöð vegna byggingarframkvæmda (常設機構) komið til. Veiti fyrirtækið um eigin eða aðra starfsmenn á hvaða 12 mánaða tímabili sem er samanlagt meira en 183 daga þjónustu, getur föst starfsstöð vegna þjónustu myndast. Einnig getur háttsemi umboðsmanna sem ítrekað beita samningsumboði fyrir fyrirtækið fallið undir fasta starfsstöð vegna umboðsmanns.

Hvert viðmið varðar aðra starfsemistegund. Af því einu að þjónustudagar séu 183 dagar eða færri má ekki ráða að föst starfsstöð svo sem stjórnunarstaður eða skrifstofa sé ekki til; af því einu að framkvæmdatími sé 6 mánuðir eða skemmri hverfur ekki möguleiki á fastri starfsstöð vegna umboðsmanns (代理人). Stað, tímalengd, starfsfólk, umboð til samningaviðræðna og samningsgerðar, birgðir eða búnaður, og þann rekstrarhátt sem sýnilegur er gagnaðila svo sem viðskiptavini, skal allt kanna.

Dótturfélag og föst starfsstöð eru heldur ekki sama hugtak. Dótturfélag á Taívan er sérstakur lögaðili; það eitt að vera dótturfélag erlends móðurfélags gerir það ekki þegar í stað að fastri starfsstöð móðurfélagsins á Taívan. Séu þó tiltekin atvik fyrir hendi — til dæmis að dótturfélagið beiti ítrekað samningsumboði fyrir móðurfélagið, eða að móðurfélagið stundi eigin starfsemi á stað dótturfélagsins — er sérstök könnun nauðsynleg. Félagaskráning og skattalegur tengipunktur samkvæmt samningi eru metin hvert eftir sínum skilyrðum.

Til undirbúnings beitingar samningsins skal ekki aðeins afla samnings og reiknings, heldur einnig gagna um raunverulega vinnuframkvæmd. Skráning dvalardaga starfsfólks á Taívan, notkunar staðar, ákvörðunar, samningaviðræðna og undirritunar, kostnaðarburðar, þjónustuafurða og fjármagnsstreymis hjálpar við mat fastrar starfsstöðvar og rekjanleika hagnaðar. Til að innlendar skilameðferðir eða gögn milliverðlagningar séu ekki vanrækt á meðan samningsívilnun er borin fyrir sig, skulu skiláætlanir beggja svæða stýrðar saman.

7. Hvaða form skal velja

Hvorki dótturfélag né útibú er æðra fyrir hvern markaðsaðgang á Taívan. Þurfi starfsemin sjálfstæðan taívanskan lögaðila og staðbundið hluthafaskipulag, getur dótturfélag hæft; ætli hið erlenda félag að stunda starfsemina á Taívan beint og halda stýringu höfuðstöðva, getur skipulag útibús hæft. Mat á því að stofnun (公司設立) sé möguleg, og mat á því hvort skipulagið sé hentugt þegar rekstur, skattar og útganga eru tekin með, skal þó greina.

Fyrir valið er ráðlegt að raða og bera saman eftirfarandi atriði skriflega.

• Hver sé aðili hlutafjárframlagsins, og hvernig atkvæðisrétti og ákvörðunarvaldi um mikilvæg atriði sé skipt (股東)
• Að hvaða marki erlendar höfuðstöðvar eða móðurfélag beri samningsbundna og lagalega ábyrgð
• Til hvaða aðila viðskiptasamningar, ráðning, hugverkaréttindi, starfsstöð og leyfi séu rakin
• Hvar velta og kostnaður séu færð, og hvernig óráðstafaður hagnaður, arður eða sending til höfuðstöðva fari fram
• Hvernig fjárfestingarheimild, bankareikningur, innstreymi fjár og gjaldeyris- og sendingargögn séu undirbúin
• Hvernig bækur, endurskoðun, gögn milliverðlagningar og skil og frádráttur erlends skatts í heimalandi fjárfestisins séu stýrð (移轉訂價)
• Hvort hlutafjárhækkun, staðbundnir hluthafar, hlutabréfatengd þóknun, skráning á kauphöll, samruni og endurskipulagning og framsal eignarhluta séu áætluð
• Hver við starfslok inni af hendi samningslok, ráðningarsambönd, skattskil, ráðstöfun eigna og útgöngumeðferð

Jafnvel þótt vænt velta við upphaf markaðsaðgangs sé lítil, og fjöldi starfsfólks og samninga ekki mikill, skulu síðari áætlanir teknar með. Möguleika á útgöngu eftir skammtímamarkaðsprófun, langtímafjárfestingu og inntöku staðbundinna hluthafa, útvíkkun til leyfisskyldrar starfsemi og veitingu ábyrgðar frá höfuðstöðvum má bera saman eftir sviðsmyndum. Séu fyrir hverja sviðsmynd nauðsynlegt fé, handbært fé eftir skatt, ábyrgðaráhætta og skjala- og skilakostnaður sett í töflu, má draga úr fordómum sem spretta af formsheitinu.

Einnig skal skoða möguleika á að breyta skipulaginu í rekstri. Flutningur starfsemi útibús til nýs dótturfélags eða flutningur eigna dótturfélags til annars samstæðufélags getur kallað á samþykki samningsaðila, ráðningarsambönd, leyfi, eignaflutning og skatta- og gjaldeyrismeðferð. Ekki má ganga út frá því að formið sem fyrst var valið megi síðar skipta út með nafnabreytingu einni. Sé umbreytingarmöguleiki tekinn til greina, er ráðlegt að byrja á framsalsákvæðum í mikilvægum samningum og á notkunarrétti hugverka.

Útgöngumeðferðir greinast einnig. Ætli útibú erlends félags að hætta starfsemi á Taívan, skal sótt um afskráningu útibússkráningar (廢止分公司登記) samkvæmt 378. gr. félagalaga. Skuldir og skatta-, vinnu-, samnings- og regluverksskyldur sem risið höfðu fyrir afskráningarumsóknina hverfa þó ekki við umsóknina eina. Uppgjör við viðskiptaaðila, lok ráðningarsambanda, innheimta krafna, ráðstöfun eigna, skattskil og frágangur bankareikninga skal innt af hendi í viðeigandi röð.

Samkvæmt 379. gr. félagalaga raska afskráning útibússkráningar hvorki réttindum kröfuhafa né skyldum hins erlenda félags. Kröfuhafar mega áfram beita réttindum sem risið höfðu af starfsemi fyrir afskráningu, og hið erlenda félag ber skyldurnar. Af því einu að útibúið hafi horfið úr skránni má því ekki meta að fyrri ábyrgð sé lokið. Samninga og ábyrgðir með ágreiningsmöguleika, hugsanlega tímalengd skattrannsóknar og varðveisluskyldur skal kanna.

Séu öll útibú erlends félags á Taívan afskráð, skal réttindum og skyldum sem risið hafa af starfseminni á Taívan og útibúinu skipt samkvæmt 380. gr. félagalaga. Skuldir ógreiddar að skiptum (清算) loknum ber hið erlenda félag áfram. Meginreglan um að erlendar höfuðstöðvar og útibú séu sami réttaraðili gildir ekki aðeins við aðgang, heldur einnig við útgöngu. Tilnefning skiptastjóra (清算人), tilkynning til kröfuhafa, skil og meðferð eftirstöðva fjár skal lögð að nýjustu málsmeðferð.

Dótturfélag á Taívan er sjálfstæður lögaðili og fer ekki í gegnum afskráningu skráningar erlends útibús, heldur slitun (解散) og skipti samkvæmt félagalögum. Hluthafaákvörðun, skiptastjóri, frágangur krafna og skulda, skattskil og skipting eftirstöðva eigna skal fylgja þeirri málsmeðferð sem gildir um dótturfélagið. Jafnvel þótt móðurfélagið hafi ákveðið útgöngu frá Taívan, má fé ekki þegar í stað endurheimta með því að virða að vettugi lögaðilastöðu dótturfélagsins og kröfuhafatengsl. Lokameðferðir og vinnuálag beggja forma má ekki meðhöndla sem þau sömu.

Endanlegt val er varkárara að kanna, ef sérfræðingar á Taívan og í þeirri lögsögu þar sem höfuðstöðvarnar eru deila sömu atvikum. Sé viðskiptaáætlun, skipurit, fjárfestar, væntanlegir samningar, fjármagnsstreymi, mannaflaröðun og útgöngusviðsmynd lögð fram, má lagaleg, skattaleg, bókhaldsleg og gjaldeyrisleg álitaefni kanna tengd hvert öðru. Að stofnun lokinni skal reglulega kanna hvort raunverulegur rekstur hafi vikið frá völdu skipulagi.

Opinberar heimildir

• Lagagrunnur dómsmálaráðuneytis Taívan — félagalögin
• Lagagrunnur dómsmálaráðuneytis Taívan — 10. gr. laga um virðisaukaskatt
• Lagagrunnur dómsmálaráðuneytis Taívan — tekjuskattslögin
• Fjármálaráðuneyti Taívan — leiðbeiningar um staðgreiðslu arðs til erlendra hluthafa
• Fjármálaráðuneyti Taívan — túlkun um hagnað útibús erlends félags
• Fjármálaráðuneyti Taívan — leiðbeiningar um undanþágu frá skilum óráðstafaðs hagnaðar
• Fjármálaráðuneyti Taívan — leiðbeiningar um tvísköttunarsamninginn um tekjuskatt Taívan–Kórea
• Lagagrunnur dómsmálaráðuneytis Taívan — 10-1. gr. laga um iðnaðarnýsköpun
• Kauphöll Taívan — skráningarviðmið
• Invest Taiwan — málsmeðferð fjárfestingar og skráningar útibús erlends félags

Tengdar leiðbeiningar

• Hvaða mál við tökum til vinnslu
• Grunnur að félagastofnun á Taívan
• Hvernig þú nærð til skrifstofunnar

---

Þessi grein er almennt fræðsluefni um muninn á dótturfélagi á Taívan og útibúi erlends félags (子公司·分公司); hún er ekki lögfræðileg eða skattaleg ráðgjöf í tilteknu máli og heitir engri tiltekinni niðurstöðu. Gildandi reglur og skattaleg meðferð geta verið misjöfn eftir staðsetningu fjárfestis og höfuðstöðva, innihaldi starfseminnar, viðskiptum og fjármagnsstreymi, samningsskilmálum og nýjustu framkvæmd lögbærs stjórnvalds; áður en stofnun, fjárfesting, samningur, arður eða sending er framkvæmd skal kanna nýjustu opinberu heimildir og eigin aðstæður.

Lögmaður Wei Tseng (曾雋崴)