Wie sind Kapital und Gesellschaftsvermögen zu behandeln, wenn Sie eine Gesellschaft in Taiwan beenden?

Nach der Gründung einer Gesellschaft in Taiwan stellt sich bei dem Entschluss, das Geschäft zu beenden, zuerst die Frage, ob das ursprünglich eingezahlte Kapital (資本額) sogleich auf das Konto der Gesellschafterinnen und Gesellschafter (股東) überwiesen werden kann. Sobald die Einlage auf dem Gesellschaftskonto eingegangen ist, bildet dieses Geld jedoch Vermögen der Gesellschaft. Gesellschaftsvermögen steht der Gesellschaft zu und ist nicht Privatvermögen der Gesellschafterinnen und Gesellschafter. Dieser Grundsatz ändert sich nicht, weil jemand die Gesellschaft vollständig hält oder einzige Direktorin oder einziger Direktor (董事) ist.

Gesellschafterinnen und Gesellschafter dürfen daher Gesellschaftsguthaben oder Vermögensgegenstände nicht allein deshalb frei abziehen, weil sie früher eingelegt haben. Guthaben auf den Namen der Gesellschaft, Forderungen, Geräte, Fahrzeuge, Immobilien, Kautionen und Immaterialgüterrechte sind sämtlich im Rahmen der Rechte und Pflichten der Gesellschaft zu behandeln. Besteht umgekehrt eine echte Schuld der Gesellschaft gegenüber Gesellschafterinnen und Gesellschaftern, sind Vorhandensein und Tilgungsgrundlage durch Vertrag, Überweisungsnachweise, Bücher und Beschlüsse zu prüfen.

Auflösung (解散) und Abwicklung (清算), die die Gesellschaft dauerhaft beseitigen, Kapitalherabsetzung (減資), die das Kapital bei Fortbestand verringert, Zahlung gewöhnlicher Geschäftskosten, Dividenden (股利) unter der Voraussetzung eines Gewinns und die Tilgung von Darlehen, die die Gesellschaft tatsächlich trägt, sind unterschiedliche rechtliche und steuerliche Kategorien. Nach außen kann jeweils Geld das Gesellschaftskonto verlassen; die erforderlichen Beschlüsse, der Gläubigerschutz, Belege, die buchhalterische Behandlung, die Quellensteuer (扣繳) und die Erklärungsweise sind jedoch nicht dieselben.

Allein die Unterbrechung des Betriebs lässt weder die Rechtspersönlichkeit (法人格) noch Erklärungspflichten entfallen. Wurde die dauerhafte Beendigung gewählt, sind Eintragung der Auflösung (解散登記) und Abwicklung zu verbinden, um Verträge, Forderungen, Schulden, Steuern und Restvermögen der Gesellschaft zu ordnen. Soll vorerst die Möglichkeit der Wiederaufnahme bleiben, kann die Betriebsruhe (停業) geprüft werden; die Betriebsruhe ist kein Verfahren, das die Existenz der Gesellschaft beendet.

Dieser Beitrag erläutert getrennt die bei der Beendigung einer taiwanesischen Gesellschaft häufig vermengten Gegenstände Gesellschaftsvermögen, eingezahltes Aktienkapital (股款), Kapitalherabsetzung, Auflösung, Abwicklung, Antrag auf Konkurserklärung (聲請宣告破產), Verteilung des Restvermögens (剩餘財產分配) und Betriebsruhe. Tatsächliche Reihenfolge und Unterlagen können je nach Gesellschaftsform, Satzung (章程), Vermögenslage, Gläubigerinnen und Gläubigern, Genehmigungen, Arbeitsverhältnissen, ausländischer Investition und Überweisungsstruktur abweichen; auf jeder Stufe ist nach den dann vorliegenden Unterlagen zu beurteilen.

1. Gesellschaftsvermögen und Einlagen der Gesellschafterinnen und Gesellschafter sind zu trennen

Um die Gesellschaft dauerhaft zu beenden, sind grundsätzlich die Eintragung der Auflösung und die Abwicklung durchzuführen; nach Behandlung von Schulden und Steuern wird das verbleibende Restvermögen an die Gesellschafterinnen und Gesellschafter verteilt. Soll die Gesellschaft fortbestehen und die Einlage zurückgezahlt werden, ist ein rechtmäßiges Verfahren wie die Kapitalherabsetzung nach der Gesellschaftsform zu prüfen. Übliche Geschäftskosten, Dividenden und die Tilgung von Darlehen, die die Gesellschaft tatsächlich trägt, erfordern jeweils gesonderte rechtliche und steuerliche Grundlagen und Verfahren.

Das Kapital ist der Kapitalposten, der den von den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern bei Gründung oder Kapitalerhöhung (增資) eingezahlten Betrag ausweist. Er stimmt nicht stets mit dem gegenwärtigen Kontostand der Gesellschaft überein, und die im Geschäft erworbenen Vermögensgegenstände oder übernommenen Schulden lassen sich nicht sämtlich mit dem einen Wort Kapital erklären. Im Zeitpunkt der Beendigung sind neben dem buchmäßigen Kapitalbetrag tatsächliches Vermögen und Schulden, ausstehende Forderungen und Verbindlichkeiten, Steuern, Eventualverbindlichkeiten und Abwicklungskosten gemeinsam zu betrachten.

Bei der Beurteilung, ob Einlagen an die Gesellschafterinnen und Gesellschafter zurückgezahlt werden können, ist zuerst der rechtliche Charakter des Geschäfts festzulegen. Die Voraussetzungen unterscheiden sich danach, ob es sich um Kosten der Gesellschaft für Waren oder Dienstleistungen, um bereits rechtmäßig festgesetzte Dividenden, um die Tilgung eines der Gesellschaft gewährten Darlehens, um eine das Kapital mindernde Kapitalherabsetzung oder um die Verteilung des Restvermögens nach der Abwicklung handelt. Allein die Änderung der Geschäftsbezeichnung oder die willkürliche Zuordnung zu einem Konto in den Büchern ändert diesen Charakter nicht.

Artikel 9 des taiwanesischen Gesellschaftsgesetzes (公司法) sieht für den Fall, dass auf einzuzahlendes Aktienkapital tatsächlich nicht eingezahlt, aber volle Einzahlung ausgewiesen wird, oder dass nach der Eintragung Aktienkapital an Gesellschafterinnen und Gesellschafter zurückgezahlt oder ihnen der Rückzug gestattet wird, Freiheitsstrafe von nicht mehr als 5 Jahren, kurze Freiheitsstrafe (拘役) oder Geldstrafe (罰金) von mindestens TWD 500.000 (新臺幣) und höchstens TWD 2.500.000 vor. Die Vorschrift bestraft nicht die gewöhnliche rechtmäßige Verwendung von Gesellschaftsmitteln im Allgemeinen.

Diese Vorschrift darf nicht auf alle Zahlungen vom Gesellschaftskonto erstreckt werden. Zahlungen von Miete, Gehältern, Lieferentgelten oder Steuern für den tatsächlichen Betrieb sind von Scheineinzahlung, bei der Aktienkapital nicht wirklich eingezahlt wurde, und von der Rückzahlung von Aktienkapital nach der Eintragung zu unterscheiden. Wird jedoch der Titel Geschäftskosten verwendet, ohne dass tatsächlicher Zweck, Vertragsgegner, Gegenleistung und Entscheidungsbefugnis klar sind, können gesonderte Fragen nach Gesellschaftsgesetz, Steuerrecht und Rechnungslegungsgrundsätzen entstehen.

Verteilt die Abwicklerin oder der Abwickler (清算人) Gesellschaftsvermögen an die Gesellschafterinnen und Gesellschafter, bevor die Schulden der Gesellschaft getilgt sind, kann nach Artikel 90 des Gesellschaftsgesetzes Freiheitsstrafe von nicht mehr als 1 Jahr, kurze Freiheitsstrafe (拘役) oder Geldstrafe (罰金) von höchstens TWD 60.000 folgen.

In der Abwicklung gehen die Behandlung der Gläubigerinnen und Gläubiger und der Steuern der Rückführung der Investition der Gesellschafterinnen und Gesellschafter vor. Auch wenn Gesellschafterinnen und Gesellschafter eine Darlehensforderung gegen die Gesellschaft geltend machen, sind tatsächlicher Darlehensvertrag, Mittelfluss, Zinsvereinbarung, buchhalterische Abbildung und Tilgungsreihenfolge zu prüfen. Bei Geschäften zwischen nahestehenden Personen (關係人) ist ferner zu prüfen, ob Bedingungen und Belege wie bei einem Geschäft mit einer unabhängigen Dritten erklärt werden können.

Sonstige zivil-, straf- und steuerrechtliche Verantwortung richtet sich nach konkreten Tatsachen wie Zweck der Mittelbewegung, Befugnis, Belegen, buchhalterischer Behandlung und Verhältnis der Beteiligten. Allein weil ein bestimmtes Geschäft stattfand, darf nicht gefolgert werden, dass Untreue (背信) oder Ähnliches notwendig erfüllt sei; umgekehrt schließt allein eine interne Genehmigung nicht jede Verantwortung aus. Ob Beschluss, Vertrag, Steuerberechnung und -erklärung, Bankbewegungen und Bücher übereinstimmen, ist geschäftsweise zu prüfen.

In der Praxis ist es nützlich, zuerst die Liste der Vermögensgegenstände auf den Namen der Gesellschaft von Vermögensgegenständen auf den privaten Namen der Gesellschafterinnen und Gesellschafter zu trennen und Forderungen und Schulden zwischen Gesellschaft und Gesellschafterinnen und Gesellschaftern in einer gesonderten Übersicht zu ordnen. Werden private Kosten, die mit einer Kreditkarte der Gesellschaft gezahlt wurden, Gesellschaftskosten, die die verantwortliche Person (公司負責人) verauslagt hat, Beträge, die die Gesellschaft von Gesellschafterinnen und Gesellschaftern geliehen hat, und Beträge, die Gesellschafterinnen und Gesellschafter der Gesellschaft entnommen haben, auf einem Konto verrechnet, kann die Geschäftsgrundlage unklar werden. Entstehungstag, Zweck, genehmigende Person, Belege und steuerliche Behandlung jedes Betrags sind einzeln zu verknüpfen.

2. Verfahren der dauerhaften Beendigung der Gesellschaft

Bei der Gesellschaft mit beschränkter Haftung (有限公司) ist die Zustimmung von Gesellschafterinnen und Gesellschaftern erforderlich, die zwei Drittel oder mehr der Stimmrechte (表決權) vertreten. Bei der Aktiengesellschaft (股份有限公司) beschließt grundsätzlich die Versammlung, wenn Gesellschafterinnen und Gesellschafter, die zwei Drittel oder mehr der ausgegebenen Aktien (已發行股份總數) vertreten, anwesend sind und die Mehrheit der Stimmen der Anwesenden zustimmt. Erfüllt eine Gesellschaft, die Aktien öffentlich ausgegeben hat (公開發行公司), diese Anwesenheitsvoraussetzung nicht, kann beschlossen werden, wenn Gesellschafterinnen und Gesellschafter, die die Mehrheit der ausgegebenen Aktien vertreten, anwesend sind und zwei Drittel oder mehr der Stimmen der Anwesenden zustimmen. Die Satzung kann strengere Voraussetzungen festlegen. Die Eintragung der Auflösung ist innerhalb von 15 Tagen nach der Auflösung zu beantragen.

Die Auflösung ist das rechtliche Verfahren, das den gewöhnlichen Betrieb der Gesellschaft beendet und in die Abwicklungsstufe überleitet; die Abwicklung ist das Verfahren, das danach die verbliebenen Angelegenheiten und Vermögensverhältnisse der Gesellschaft ordnet. Allein der Abschluss der Eintragung der Auflösung lässt nicht alle Schulden erlöschen und wandelt Gesellschaftsvermögen nicht automatisch in Vermögen der Gesellschafterinnen und Gesellschafter um. Die Abwicklerin oder der Abwickler untersucht Rechte und Pflichten der Gesellschaft, schützt Gläubigerinnen und Gläubiger und beurteilt verteilbares Vermögen erst nach Behandlung von Schulden und Steuern.

Die folgende Reihenfolge ist ein allgemeiner Prüfungsrahmen. Tatsächliche Einreichungsbehörde, Unterlagen, Bekanntmachung oder Mitteilung, steuerliche Behandlung und Bericht an das Gericht sind nach Gesellschaftsart, Auflösungsgrund und den einzelnen Tatsachen zu prüfen.

1. Prüfen Sie den Stand vor der Beendigung. Beschaffen Sie Satzung und Gesellschafterliste, die letzten Eintragungsangaben, Bücher, Abschlüsse und Steuererklärungsunterlagen. Fertigen Sie Listen laufender Verträge, Beschäftigter, Mietverhältnisse, Genehmigungen, Vermögensgegenstände, Schulden, Bürgschaften, Steuern, Klage- und Vollstreckungssachen sowie Bankkonten. Wurde die Gesellschaft nach Genehmigung ausländischer Investition gegründet, prüfen Sie zugleich Investitionsstruktur, Überweisungswege der Gesellschafterinnen und Gesellschafter sowie die für die Überweisung ins Ausland nötigen Bank- und Devisenunterlagen. Vor dem Beendigungsbeschluss sind Beendigungskosten von Verträgen, Ordnung der Arbeitsverhältnisse, Beschränkungen der Vermögensveräußerung und die Möglichkeit der Ausübung von Sicherheiten zu erfassen, damit die Mittel der Abwicklung realistisch berechnet werden können.

2. Fassen Sie den zur Gesellschaftsform passenden Auflösungsbeschluss. Bei der Gesellschaft mit beschränkter Haftung ist nach Artikel 113 des Gesellschaftsgesetzes die Zustimmung von Gesellschafterinnen und Gesellschaftern erforderlich, die zwei Drittel oder mehr der Stimmrechte vertreten. Bei der Aktiengesellschaft beschließt nach Artikel 316 des Gesellschaftsgesetzes grundsätzlich die Versammlung, wenn Gesellschafterinnen und Gesellschafter, die zwei Drittel oder mehr der ausgegebenen Aktien vertreten, anwesend sind und die Mehrheit der Stimmen der Anwesenden zustimmt. Bleibt eine Gesellschaft, die Aktien öffentlich ausgegeben hat, hinter dieser Anwesenheitsvoraussetzung zurück, kann beschlossen werden, wenn Gesellschafterinnen und Gesellschafter, die die Mehrheit der ausgegebenen Aktien vertreten, anwesend sind und zwei Drittel oder mehr der Stimmen der Anwesenden zustimmen. Setzt die Satzung strengere Voraussetzungen zu anwesenden Aktien oder Stimmen fest, ist auch die Satzung einzuhalten. Einberufung, Stimmrechtsausübung, Protokoll und Interessenkonflikte sind gesondert zu prüfen.

3. Beantragen Sie innerhalb der Frist die Änderungseintragung wegen Auflösung. Nach Artikel 4 der Vorschriften zur Gesellschaftseintragung (公司登記辦法) ist bei Änderung von Eintragungsangaben der Gesellschaft grundsätzlich innerhalb von 15 Tagen nach der Änderung die Änderungseintragung (變更登記) zu beantragen. Bereiten Sie daher innerhalb von 15 Tagen nach der Auflösung die zur Gesellschaftsform und zum Auflösungsgrund passende Änderungseintragung der Auflösung vor. Ob Antrag, Beschlussunterlagen, Angaben zur Abwicklerin oder zum Abwickler und sonstige Anlagen erforderlich sind, ist nach dem geltenden Formular und den Anforderungen der zuständigen Behörde zu prüfen. Eintragung der Auflösung, Ordnung der steuerlichen Erfassung (稅籍), umsatzsteuerliche Verfahren (營業稅) und Aufhebung oder Rückgabe von Genehmigungen können nach zuständiger Behörde und Rechtsfolge voneinander abweichen; sie dürfen nicht als mit einer Meldung insgesamt erledigt gelten.

4. Geben Sie die Periodenabschluss-Erklärung zum Auflösungszeitpunkt ab. Zur Einkommensteuer der gewinnorientierten Unternehmen (營利事業所得稅) ist innerhalb von 45 Tagen ab dem Tag der Auflösungsgenehmigung durch die zuständige Behörde die Periodenabschluss-Erklärung (決算申報) abzugeben. Erklärungszeitraum, Bedeutung des Genehmigungstags und Berechnungsweise sind anhand der jeweiligen Genehmigungsurkunde und der anwendbaren Vorschrift zu prüfen. Nach amtlicher Steuerauskunft wird die Frist vom Tag nach dem Absendetag des Genehmigungsschreibens der zuständigen Behörde gerechnet. Je nach Art der empfangenen Urkunde und nach dem Auflösungsgrund ist der tatsächliche Stichtag jedoch erneut zu prüfen. Vor der Erklärung sind Erträge und Aufwendungen bis zum Auflösungstag, Veräußerungsergebnis, noch nicht gezahlte Aufwendungen, Quellensteuer und gezahlte Steuerbeträge in den Büchern abzubilden.

5. Bestimmen Sie die Abwicklerin oder den Abwickler und führen Sie die gerichts- und gläubigerbezogenen Verfahren durch. Nach Bestellung der Abwicklerin oder des Abwicklers nach Satzung oder Gesellschafterbeschluss oder nach Feststellung der gesetzlichen Abwicklerin oder des gesetzlichen Abwicklers sind die erforderlichen Angaben dem Gericht zu melden. Die Abwicklerin oder der Abwickler erstellt Vermögensverzeichnis und Bilanz (財產目錄及資產負債表), beendet vorhandene Angelegenheiten der Gesellschaft, zieht noch nicht empfangene Forderungen ein und bestimmt Art der Erhaltung und Verwertung der Vermögensgegenstände. Zugleich tilgt sie oder er Schulden und Steuern und führt die erforderlichen Mitteilungen, Bekanntmachungen und Verfahren des Gläubigerschutzes (債權人保護程序) durch. Vorhandensein und Behandlungsreihenfolge von Schulden aus Arbeitsverhältnissen wie Lohn und Abfindung (資遣費), von besicherten Schulden, Steuerschulden und gewöhnlichen Schulden sind nach dem betreffenden Recht und dem Sachverhalt zu prüfen.

6. Stellen Sie das verteilbare Restvermögen fest. Betrachten Sie nicht nur buchmäßiges Bargeld; bilden Sie Einbringlichkeit ausstehender Forderungen, Veräußerungskosten, Steuern, Prozessrisiko und Abwicklungskosten ab. Nur das nach vollständiger Behandlung von Schulden und Steuern verbleibende Restvermögen darf nach anwendbarer Vorschrift, Satzung und Beteiligungsverhältnis an die Gesellschafterinnen und Gesellschafter verteilt werden. Restvermögen ist nicht derselbe Begriff wie eingezahltes Kapital; es darf nicht unterstellt werden, dass der ursprünglich eingezahlte Betrag in gleicher Höhe zurückgezahlt wird. Steuerlicher Charakter des Verteilungsbetrags, Zuordnung je Gesellschafterin oder Gesellschafter, Überweisungsunterlagen an ausländische Gesellschafterinnen und Gesellschafter und das Devisenverfahren sind vor der Verteilung zu prüfen.

7. Beenden Sie die Abwicklung und geben Sie die letzte Erklärung ab. Innerhalb von 30 Tagen ab dem Tag der Beendigung der Abwicklung ist das Abwicklungseinkommen (清算所得申報) zu erklären und dem Gericht der erforderliche Bericht über die Beendigung der Abwicklung zu erstatten. Erträge und Aufwendungen während der Abwicklung, Veräußerungsergebnis, gezahlte Steuerbeträge, Schuldentilgung und Verteilung des Restvermögens müssen mit Büchern und Belegen übereinstimmen. Schließung der Bankkonten, Aufbewahrung von Siegeln und Unterlagen, gesetzliche Aufbewahrung der Steuer- und Rechnungsbücher sowie der Endstand von Genehmigungen und Verträgen sind gemeinsam zu prüfen. Die Rechtsfolge der Beendigung der Abwicklung und der Zeitpunkt des Erlöschens der Rechtspersönlichkeit sind anhand der eingereichten Unterlagen und des angewandten Verfahrens zu prüfen.

Nicht auf jede Gesellschaft finden dieselben Unterlagen und dieselbe Reihenfolge Anwendung. Auflösung wegen Verschmelzung, Spaltung oder Insolvenz kann in der Regel von der Abwicklung befreit sein. Umgekehrt können auch bei freiwilliger Auflösung unerledigte Prozesse, langfristige Forderungen, Immobilien, Sicherheiten, Beschäftigte, Steuerrückstände oder eine verwickelte Struktur ausländischer Investition weitere Verfahren erfordern. Die für die Abwicklung benötigte Zeit hängt von solchen Tatsachen ab; Entscheidungen dürfen nicht unter Voraussetzung einer bestimmten Dauer getroffen werden.

Bei der Veräußerung von Gesellschaftsvermögen vor oder nach der Auflösung sind Angemessenheit von Gegenseite und Preis, Interessenverhältnis zu Direktorinnen und Direktoren sowie Gesellschafterinnen und Gesellschaftern, erforderliche interne Genehmigung und steuerliche Folgen zu prüfen. Insbesondere Geschäfte, die Vermögensgegenstände auf nahestehende Personen übertragen oder Forderungen erlassen, sind gesondert auf ihre Wirkung für Gesellschaft und Gläubigerinnen und Gläubiger zu prüfen. Die durchgängige Verwaltung vom Empfang des Entgelts bis zur Abbildung in Büchern und Steuererklärung ist wesentlich.

3. Bei Überschuldung oder Zahlungsunfähigkeit

Die Abwicklung nach der Auflösung ist kein Verfahren, das nur möglich ist, wenn das Vermögen der Gesellschaft die Schulden übersteigt. Nach Artikel 89 des Gesellschaftsgesetzes muss die Abwicklerin oder der Abwickler unverzüglich die Konkurserklärung beantragen, wenn das Vermögen der Gesellschaft zur Tilgung der Schulden nicht ausreicht. Überschuldung (資不抵債), Zahlungsunfähigkeit (無力清償), Sicherheiten, Steuerschulden und die Zahl der Gläubigerinnen und Gläubiger sind zu prüfen, um einzeln zu beurteilen, ob die gewöhnliche Abwicklung fortgesetzt werden kann.

Ist die Vermögenslage unklar, darf der den Gesellschafterinnen und Gesellschaftern zufallende Betrag nicht zuerst berechnet werden. Die Feststellung von Büchern, Forderungen und Schulden, Sicherheiten und unbezahlten Steuern geht der Verteilung an die Gesellschafterinnen und Gesellschafter vor. Neben den letzten Abschlüssen sind nach dem Abschlussstichtag entstandene Schulden, Bürgschaftsschulden, Prozessansprüche, beschäftigtenbezogene Beträge, die Möglichkeit einer Steuerprüfung und der tatsächliche Veräußerungswert der Vermögensgegenstände abzubilden.

Überschuldung ist in der Regel eine Frage der Vermögenslage, die Vermögen und Schulden vergleicht; Zahlungsunfähigkeit betrifft, ob fällige Schulden gezahlt werden können. Auch wenn buchmäßig viele Vermögensgegenstände vorhanden sind, kann die Tilgungsfähigkeit anders bewertet werden, wenn sie nicht sogleich verflüssigt werden können oder wenn Sicherheiten darauf lasten. Umgekehrt darf nicht allein aus vorübergehendem Bargeldmangel gefolgert werden, dass in jedem Fall dasselbe Verfahren gilt.

Erkennt die Abwicklerin oder der Abwickler, dass das Vermögen der Gesellschaft zur Tilgung der Schulden nicht ausreicht, sind die gesellschaftsgesetzlichen Pflichten zu prüfen. Zahlungen in diesem Stadium nur an bestimmte Gläubigerinnen und Gläubiger oder Gesellschafterinnen und Gesellschafter können die Interessen anderer Gläubigerinnen und Gläubiger und die verfahrenmäßige Gleichheit beeinträchtigen. Art und Vorrang von Forderungen wie Sicherungsrechten, Steuerforderungen und Lohn sind nach dem jeweils anwendbaren Recht zu prüfen; bereits erfolgte Zahlungen sind nach Grundlage und Zeitpunkt festzuhalten.

Ob ein Antrag auf Konkurserklärung zu stellen ist, darf nicht allein nach einer einfachen Formel oder mehreren in älteren Hinweisen sichtbaren Voraussetzungen entschieden werden. Der Kern ist, anhand tatsächlicher Unterlagen zu beurteilen, ob das Vermögen der Gesellschaft zur Schuldentilgung nicht ausreicht, wie Fälligkeiten und Zahlungsfluss beschaffen sind, welche Sicherheiten und bevorrechtigten Forderungen bestehen und wann die Abwicklerin oder der Abwickler dies erkannt hat. Einbringlichkeit der von der Gesellschaft gehaltenen Forderungen und Veräußerungskosten der Vermögensgegenstände sind nicht nach dem Nennbetrag, sondern nach dem realistischen Wert zu prüfen.

Wollen Gesellschafterinnen und Gesellschafter oder die Geschäftsleitung der Gesellschaft Mittel zuführen oder Schulden anpassen, sind Weise und Wirkung zu dokumentieren. Neue Darlehen, Kapitalerhöhung, Schulderlass oder Vereinbarung mit Gläubigerinnen und Gläubigern können unterschiedliche buchhalterische und steuerliche Folgen haben. Es ist gemeinsam zu beurteilen, ob solche Maßnahmen die bereits eingetretene Zahlungsunfähigkeit beheben, Rechte anderer Gläubigerinnen und Gläubiger nicht verletzen und danach die gewöhnliche Abwicklung fortgesetzt werden kann.

4. Kapitalherabsetzung bei Fortbestand der Gesellschaft

Wird das Geschäft selbst fortgeführt, das benötigte Kapital jedoch geringer oder die Kapitalstruktur angepasst, kann die Kapitalherabsetzung als rechtmäßiger Weg geprüft werden, einen Teil der Einlage bei Fortbestand der Gesellschaft zurückzuzahlen. Die Kapitalherabsetzung ist jedoch kein informelles Entnahmemittel, mit dem Gesellschafterinnen und Gesellschafter jederzeit Gesellschaftsguthaben entnehmen, und sie ist nicht stets möglich. Vermögenslage und Form der Gesellschaft, Zweck der Kapitalherabsetzung, Satzung und die Wirkung auf Gläubigerinnen und Gläubiger sind zuerst zu prüfen.

Die Kapitalherabsetzung ist das gesellschaftsgesetzliche Verfahren, den Kapitalbetrag der Gesellschaft zu ändern. Sie ist nicht damit abgeschlossen, dass eine Banküberweisung erfolgt und der Kapitalposten in den Büchern vermindert wird. Der zur Gesellschaftsform passende Beschluss, der Gläubigerschutz, Kapitalprüfung und buchhalterische Behandlung, ausländische Investition, Steuern, Überweisung und Änderungseintragung sind sämtlich zu prüfen. Erforderliches Beschlussquorum, Bekanntmachung und Mitteilung, Widerspruchsverfahren und einzureichende Unterlagen können nach Gesellschaft mit beschränkter Haftung, Aktiengesellschaft und der jeweiligen Struktur abweichen.

Bei der Prüfung der Kapitalherabsetzung ist ferner zu betrachten, woraus der zurückzuzahlende Betrag gespeist wird. Auch wenn die Gesellschaft Bargeld hat, muss sie nach Zahlung von Löhnen, Steuern, Lieferentgelten, Darlehen, Bürgschaften und erwarteten Betriebskosten das Geschäft fortführen können. Schwächt die Kapitalherabsetzung den Gläubigerschutz oder wird die Erfüllung der Schulden erschwert, sind Verfahren und die Beurteilungsverantwortung der Direktorinnen und Direktoren genauer zu prüfen.

Bei Gesellschaften mit ausländischen Gesellschafterinnen und Gesellschaftern müssen Inhalt der Investitionsgenehmigung oder -meldung, Änderung von Gesellschafterliste und Kapitalbetrag sowie Devisen- und Banküberweisungsunterlagen übereinstimmen. Die Überweisung des Herabsetzungsbetrags ins Ausland endet nicht mit dem Beschluss; von der Bank verlangte Eintragungsunterlagen, investitionsbezogene Dokumente, Steuerunterlagen und die Erläuterung des Mittelcharakters können vorzubereiten sein. Buchhalterische Unterschiede nach Wechselkurs und Überweisungszeitpunkt sind in den Büchern abzubilden.

Die Besteuerung des von Gesellschafterinnen und Gesellschaftern wegen der Kapitalherabsetzung empfangenen Betrags bestimmt sich nicht allein nach der Bezeichnung Rückzahlung des Einlagekapitals. Kapitalzusammensetzung der Gesellschaft, Weise der Kapitalherabsetzung, Anschaffungskosten der Gesellschafterin oder des Gesellschafters, Charakter des verteilten Betrags und die Besteuerung im Ansässigkeitsstaat sind gemeinsam zu prüfen. Quellensteuer, Erklärung, im Ausland gezahlte Steuer und die Anwendung einschlägiger Abkommen sind nach der jeweiligen Gesellschafterin oder dem jeweiligen Gesellschafter und der Transaktionsstruktur zu prüfen.

Normale Geschäftskosten unterscheiden sich von der Kapitalherabsetzung. Empfängt die Gesellschaft tatsächlich benötigte Waren oder Dienstleistungen und zahlt sie ein angemessenes Entgelt, sind Vertrag, Geschäftsangaben, steuerbezogene Belege und Zahlungsfreigabe die Grundlage. Ist die Lieferseite Gesellschafterin oder Gesellschafter oder Direktorin oder Direktor, sind Notwendigkeit und Preis des Geschäfts, Genehmigung des Interessenverhältnisses und Voraussetzungen der Kostenanerkennung zusätzlich zu prüfen.

Auch Dividenden sind von der Kapitalherabsetzung und der Verteilung nach der Abwicklung zu unterscheiden. Dividenden setzen verteilbaren Gewinn, Finanzunterlagen und den nach der Gesellschaftsform erforderlichen Beschluss voraus; Zahlung je Gesellschafterin oder Gesellschafter, Quellensteuer und Erklärung können folgen. Allein Bargeld auf dem Gesellschaftskonto bedeutet nicht verteilbaren Gewinn; Verlustvortrag (累積虧損), gesetzliche Rücklage (法定盈餘公積) und nicht ausgeschütteter Gewinn (未分配盈餘) sind zu prüfen.

Die Tilgung von Darlehen, die die Gesellschaft tatsächlich trägt, ist ebenfalls ein gesondertes Geschäft. Haben Gesellschafterinnen und Gesellschafter der Gesellschaft Geld geliehen, sind Zeitpunkt des Vertragsschlusses, Überweisung des Kapitals, Zinsen, Fälligkeit, Buchung und tatsächliche Verwendung zu prüfen. Auf der Tilgungsstufe sind Quellensteuer auf Zinsen oder Fragen nahestehender Geschäfte zu prüfen; die nachträgliche Umbuchung von Einlagen in Darlehen ist zu vermeiden.

Schließlich brauchen Kapitalherabsetzung, Kosten, Dividenden und Darlehenstilgung jeweils ihre Grundlage aus Vertrag, Beschluss, Belegen, Quellensteuer und Ähnlichem. Auch wenn am selben Tag an dieselbe Gesellschafterin oder denselben Gesellschafter gezahlt wird, sind rechtlicher Charakter und steuerliche Behandlung je Geschäft getrennt festzuhalten. Wird der Fortbestand der Gesellschaft vorausgesetzt, ist in den Entscheidungsunterlagen von Vorstand (董事會) oder Gesellschafterinnen und Gesellschaftern festzuhalten, ob nach der Zahlung normaler Betrieb und Schuldentilgung möglich bleiben.

5. Betriebsruhe, wenn die Beendigung nicht sogleich erfolgt

Eine Gesellschaft, die den Betrieb 1 Monat oder länger vorläufig einstellt, muss die Eintragung der Betriebsruhe (停業登記) vor der Ruhe oder innerhalb von 15 Tagen ab dem Beginn der Ruhe beantragen (bereits nach dem Umsatzsteuergesetz der Steuerbehörde gemeldete und von ihr vermerkte (核備) Betriebsruhe — Ausnahme in Artikel 3 Absatz 1 der Vorschriften zur Gesellschaftseintragung (公司登記辦法) — bedarf dieser Eintragung nicht); die Dauer von 1 Ruhezeitraum darf ein Jahr nicht überschreiten. Im Jahr der Betriebsruhe bleibt jedoch die Pflicht zur jährlichen Einkommensteuererklärung (年度所得稅結算申報) bestehen, sodass Steuererklärungen nicht einheitlich entfallen. Pflichten nach Steuerart, gehaltenen Vermögensgegenständen, Beschäftigten und sonstigen Umständen sind einzeln zu prüfen.

Die Betriebsruhe ist die Wahl, den Betrieb für eine bestimmte Zeit einzustellen, die Rechtspersönlichkeit jedoch zu erhalten. Sie kann genutzt werden, wenn die Wiederaufnahme geprüft wird oder die Ordnung von Verträgen und Vermögen Zeit braucht; sie bewirkt weder das Erlöschen der Gesellschaft noch die pauschale Ordnung bestehender Rechte und Pflichten. Beginn und voraussichtliches Ende der Ruhe sind festzulegen; ob Gesellschaftseintragung und umsatzsteuerbezogene Erklärungen jeweils erforderlich sind, ist nach dem gegenwärtigen Stand zu prüfen.

Auch während der Betriebsruhe sind bei Änderung von Eintragungsangaben wie Sitz, verantwortlicher Person, Satzung und Kapitalbetrag die erforderlichen Änderungseintragungen vorzunehmen. Anschrift und verantwortliche Person, die Post und behördliche Mitteilungen empfangen können, sind aufrechtzuerhalten; bei Wechsel von Gesellschafterinnen und Gesellschaftern oder Organmitgliedern oder bei Kapitaländerung ist das betreffende Verfahren einzuhalten. Die Eintragungsangaben dürfen nicht mit der Begründung, es werde kein Geschäft betrieben, vom tatsächlichen Stand abweichend belassen werden.

Bestehen Vermögensgegenstände wie Fahrzeuge oder Gebäude, können gesonderte Lasten wie Kommunalsteuern, Verwaltungskosten und Versicherungsprämien fortlaufen. Werden vermietete Immobilien, Maschinen, Vorräte oder Immaterialgüterrechte gehalten, bleiben buchhalterische und steuerliche Fragen aus Verwahrung, Abschreibung, Miete und Veräußerung. Nutzen oder verwahren Gesellschafterinnen und Gesellschafter Vermögensgegenstände privat, sind Rechtsverhältnis zwischen Gesellschaft und Privatperson sowie die Kostentragung schriftlich zu trennen.

Fortlaufende Pflichten zu Verträgen, Beschäftigten, Genehmigungen, Bankkonten und Buchaufbewahrung sind ebenfalls zu prüfen. Vor der Betriebsruhe ist zu entscheiden, ob Handelsverträge beendet oder aufrechterhalten werden, Arbeitsverhältnisse sind rechtmäßig zu behandeln, und Erhaltungsbedingungen sowie Verlängerungsfristen branchenspezifischer Genehmigungen sind zu betrachten. Es ist festzulegen, wer Bankkonten und steuerliche elektronische Daten verwaltet, und ein System zur Aufbewahrung von Büchern und Belegen für die gesetzliche Dauer einzurichten.

Steuererklärungen dürfen nicht als mit der Eintragung der Betriebsruhe insgesamt entfallen gelten. Im Jahr der Betriebsruhe bleibt die Pflicht zur jährlichen Einkommensteuererklärung; je nach Geschäften vor und nach der Ruhe, Halten oder Veräußerung von Vermögen, Quellensteuer, Beschäftigten und Branche können andere Erklärungen oder Zahlungen verbleiben. Die Tatsache, dass die Gesellschaft tatsächlich keinen Umsatz hat, ist nicht dasselbe wie der Schluss, dass für eine bestimmte Steuerart keine Erklärungspflicht besteht; Registrierungsstand und Erklärungspositionen bei der zuständigen Steuerbehörde sind jeweils zu prüfen.

Vor Ablauf der Betriebsruhe ist zu entscheiden, ob das Geschäft wieder aufgenommen, die Voraussetzungen der Betriebsruhe erneut geprüft oder zur dauerhaften Beendigung übergegangen wird. Bei Wiederaufnahme sind Eintragung der Wiedereröffnung (復業登記) sowie Steuer- und Genehmigungsstand zu prüfen; bei Beendigung sind Auflösung und Abwicklung auf Grundlage der dann vorliegenden Vermögens- und Schuldenunterlagen vorzubereiten. Soll die Gesellschaft dauerhaft beendet werden, ist die Betriebsruhe kein Ersatz für Auflösung und Abwicklung.

Je länger die Betriebsruhe dauert, desto verwickelter kann das spätere Beendigungsverfahren durch Wechsel der zuständigen Person, Verlust von Unterlagen, nicht gemeldete Anschriftenänderung oder sonstige Pflichtverstöße werden. Eintragungsregister, steuerliche Erfassung, Bankkonten, Verträge, Vermögen, Forderungen und Schulden sowie Erklärungshistorie sind regelmäßig zu prüfen; ist die Wiederaufnahme entfallen, ist das zur tatsächlichen Lage der Gesellschaft passende Beendigungsverfahren zu prüfen.

Amtliche Quellen

1. Taiwanesisches Gesellschaftsgesetz
2. Vorschriften zur Gesellschaftseintragung des taiwanesischen Wirtschaftsministeriums (經濟部)
3. Steuerhinweis des taiwanesischen Finanzministeriums (財政部) zu Periodenabschluss, Abwicklung und Betriebsruhe
4. Hinweis des taiwanesischen Wirtschaftsministeriums zur Antragsfrist der Betriebsruhe

Zugehörige Hinweise

1. Welche Angelegenheiten wir bearbeiten
2. Grundlagen der Gesellschaftsgründung in Taiwan
3. Kontakt

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Dieser Beitrag ist allgemeine Rechtsinformation und Bildungsmaterial zur Beendigung einer taiwanesischen Gesellschaft und zur Behandlung des Gesellschaftsvermögens; er ist keine Rechtsmeinung zu einem bestimmten Sachverhalt. Das passende Verfahren von Auflösung, Abwicklung, Kapitalherabsetzung und Betriebsruhe sowie die Steuererklärung können je nach Gesellschaftsform, Satzung, Vermögenslage, Gläubigerinnen und Gläubigern, ausländischer Investition und dem einzelnen Geschäft abweichen; vor dem tatsächlichen Beschluss oder der Mittelbewegung ist der betreffende Sachverhalt gesondert zu prüfen.

Rechtsanwältin Wei Tseng (曾雋崴)