Come trattare il capitale e il patrimonio sociale quando si pone fine a una società a Taiwan?

Dopo la costituzione di una società a Taiwan, quando si decide di porre fine all’attività, la prima questione è spesso se il capitale (資本額) inizialmente versato possa essere trasferito subito sul conto dei soci (股東). Non appena l’apporto è entrato sul conto della società, quel denaro costituisce, tuttavia, il patrimonio della società. Il patrimonio sociale appartiene alla società e non è il patrimonio privato dei soci. Questo principio non cambia per il fatto che qualcuno detenga interamente la società o ne sia l’unico amministratore (董事).

I soci non possono quindi ritirare liberamente i depositi o i beni della società solo per il motivo di aver fatto in precedenza un apporto. I depositi a nome della società, i crediti, le attrezzature, i veicoli, gli immobili, le cauzioni e i diritti di proprietà intellettuale devono tutti essere trattati nel quadro dei diritti e obblighi della società. Al contrario, se esiste un vero debito della società verso i soci, l’esistenza e il fondamento del rimborso devono essere esaminati dal contratto, i giustificativi di trasferimento, i libri e le deliberazioni.

Lo scioglimento (解散) e la liquidazione (清算), che fanno scomparire la società in modo permanente, la riduzione di capitale (減資), che diminuisce il capitale mantenendo l’esistenza, il pagamento degli oneri di esercizio ordinari, i dividendi (股利) sotto riserva di un utile e il rimborso dei prestiti che la società sopporta realmente sono categorie giuridiche e fiscali distinte. Verso l’esterno, denaro può in ciascun caso uscire dal conto della società; le deliberazioni necessarie, la protezione dei creditori, i giustificativi, il trattamento contabile, la ritenuta alla fonte (扣繳) e il modo di dichiarazione non sono, tuttavia, gli stessi.

La sola interruzione dell’esercizio non fa scomparire né la personalità giuridica (法人格) né gli obblighi di dichiarazione. Se la cessazione permanente è stata scelta, l’iscrizione dello scioglimento (解散登記) e la liquidazione devono essere collegate al fine di ordinare i contratti, i crediti, i debiti, le imposte e il patrimonio residuo della società. Se deve per ora rimanere una possibilità di ripresa, la sospensione di attività (停業) può essere esaminata; la sospensione di attività non è una procedura che pone fine all’esistenza della società.

Il presente articolo espone separatamente gli oggetti frequentemente confusi nella cessazione di una società taiwanese: il patrimonio sociale, il capitale di azioni versato (股款), la riduzione di capitale, lo scioglimento, la liquidazione, la domanda di dichiarazione di fallimento (聲請宣告破產), la ripartizione del patrimonio residuo (剩餘財產分配) e la sospensione di attività. L’ordine e i documenti reali possono variare secondo la forma sociale, lo statuto (章程), la situazione patrimoniale, i creditori, le autorizzazioni, i rapporti di lavoro, l’investimento estero e la struttura dei trasferimenti; in ciascuna tappa, si deve giudicare secondo i documenti allora disponibili.

1. Il patrimonio sociale e gli apporti dei soci devono essere distinti

Per porre fine alla società in modo permanente, si deve di regola procedere all’iscrizione dello scioglimento e alla liquidazione; dopo il trattamento dei debiti e delle imposte, il patrimonio residuo restante è ripartito tra i soci. Se la società deve continuare a esistere e l’apporto deve essere restituito, una procedura lecita quale la riduzione di capitale deve essere esaminata secondo la forma sociale. Gli oneri di esercizio ordinari, i dividendi e il rimborso dei prestiti che la società sopporta realmente esigono ciascuno fondamenti e procedure giuridiche e fiscali distinti.

Il capitale è la voce di capitali che indica l’importo versato dai soci alla costituzione o all’aumento di capitale (增資). Non coincide sempre con il saldo attuale del conto della società, e i beni acquisiti o i debiti assunti nell’esercizio non possono tutti spiegarsi con la sola parola capitale. Al momento della cessazione, si deve considerare insieme, oltre all’importo contabile del capitale, il patrimonio e i debiti reali, i crediti e debiti aperti, le imposte, i debiti eventuali e gli oneri di liquidazione.

Per giudicare se gli apporti possano essere restituiti ai soci, si deve prima fissare il carattere giuridico dell’operazione. Le condizioni differiscono a seconda che si tratti di oneri della società per beni o servizi, di dividendi già fissati in modo lecito, del rimborso di un prestito concesso alla società, di una riduzione di capitale che diminuisce il capitale o della ripartizione del patrimonio residuo dopo la liquidazione. La sola modifica della denominazione dell’operazione o l’assegnazione arbitraria di conti nei libri non cambia questo carattere.

L’articolo 9 della legge taiwanese sulle società (公司法) prevede, per il caso in cui il capitale di azioni da versare non è stato realmente pagato ma è stato presentato come integralmente versato, o in cui, dopo l’iscrizione, il capitale di azioni è stato restituito ai soci o il suo prelievo è stato permesso, la reclusione fino a 5 anni, una detenzione o una multa (罰金) di almeno 500.000 TWD (新臺幣) e di al massimo 2.500.000 TWD. La disposizione non punisce, in generale, l’uso lecito e ordinario dei fondi sociali.

Questa disposizione non deve essere allargata a tutti i pagamenti a partire dal conto della società. I pagamenti di affitto, di salari, di prezzi di forniture o di imposte per l’esercizio reale devono essere distinti dal caso in cui il capitale di azioni non è stato realmente versato ma è stato presentato come integralmente versato, e dalla restituzione del capitale di azioni dopo l’iscrizione. Se, tuttavia, il titolo di oneri di esercizio è utilizzato senza che l’oggetto reale, la controparte contrattuale, il corrispettivo e il potere di decisione siano chiari, possono nascere questioni distinte secondo la legge sulle società, il diritto fiscale e i principi contabili.

Se il liquidatore (清算人) ripartisce il patrimonio sociale tra i soci prima che i debiti della società siano rimborsati, può essere inflitta la reclusione fino a 1 anno, una detenzione o una multa di al massimo 60.000 TWD secondo l’articolo 90 della legge sulle società.

Nella liquidazione, il trattamento dei creditori e delle imposte precede il ritorno dell’investimento dei soci. Anche se i soci invocano un credito di prestito contro la società, il contratto di prestito reale, il flusso di fondi, la convenzione di interessi, la registrazione contabile e l’ordine di rimborso devono essere esaminati. Per le operazioni tra persone collegate (關係人), si deve inoltre esaminare se le condizioni e i giustificativi possano spiegarsi come un’operazione con una persona indipendente.

Le altre responsabilità civili, penali e fiscali dipendono da fatti concreti quali l’oggetto del movimento di fondi, il potere, i giustificativi, il trattamento contabile e il rapporto delle parti. Dal solo fatto che un’operazione determinata abbia avuto luogo, non si deve concludere che l’abuso di fiducia (背信) o un delitto analogo sia necessariamente costituito; inversamente, una sola approvazione interna non esclude ogni responsabilità. Si deve esaminare, operazione per operazione, se la deliberazione, il contratto, il calcolo e la dichiarazione fiscali, i movimenti bancari e i libri coincidano.

Nella prassi, è utile separare prima l’elenco dei beni a nome della società dai beni a nome privato dei soci, e ordinare in un quadro distinto i crediti e debiti tra la società e i soci. Se gli oneri privati pagati con una carta di pagamento della società, le spese della società anticipate dal responsabile (公司負責人), gli importi che la società ha chiesto in prestito ai soci e gli importi che i soci hanno prelevato dalla società sono compensati in un solo conto, il fondamento delle operazioni può divenire oscuro. La data, l’oggetto, la persona che ha approvato, i giustificativi e il trattamento fiscale di ciascun importo devono essere collegati uno a uno.

2. Procedura di cessazione permanente della società

Per la società a responsabilità limitata (有限公司), è richiesto il consenso di soci che rappresentino 2/3 o più dei diritti di voto (表決權). Per la società per azioni (股份有限公司), l’assemblea delibera di regola quando soci che rappresentino 2/3 o più delle azioni emesse (已發行股份總數) sono presenti e la maggioranza dei voti dei presenti consente. Se una società che fa appello al pubblico risparmio (公開發行公司) non soddisfa questa condizione di presenza, si può deliberare quando soci che rappresentino la maggioranza delle azioni emesse sono presenti e 2/3 o più dei voti dei presenti consentono. Lo statuto può fissare condizioni più rigorose. L’iscrizione dello scioglimento deve essere chiesta nei 15 giorni successivi allo scioglimento.

Lo scioglimento è la procedura giuridica che pone fine all’esercizio ordinario della società e la fa passare allo stadio della liquidazione; la liquidazione è la procedura che, in seguito, ordina gli affari e i rapporti patrimoniali restanti della società. Il solo completamento dell’iscrizione dello scioglimento non fa scomparire tutti i debiti né trasforma automaticamente il patrimonio sociale in patrimonio dei soci. Il liquidatore esamina i diritti e obblighi della società, protegge i creditori e solo valuta il patrimonio ripartibile dopo il trattamento dei debiti e delle imposte.

L’ordine seguente è un quadro generale di esame. L’autorità di deposito reale, i documenti, la pubblicazione o la notificazione, il trattamento fiscale e il rapporto al tribunale devono essere esaminati secondo il tipo di società, la causa di scioglimento e i fatti particolari.

1. Esamini lo stato prima della cessazione. Cerchi lo statuto e l’elenco dei soci, le ultime menzioni di iscrizione, i libri, conti e documenti di dichiarazione fiscale. Stabilisca elenchi dei contratti in corso, dei lavoratori, delle locazioni, delle autorizzazioni, dei beni, dei debiti, delle cauzioni, delle imposte, delle questioni processuali e di esecuzione, nonché dei conti bancari. Se la società è stata costituita dopo approvazione di un investimento estero, esamini allo stesso tempo la struttura di investimento, le vie di trasferimento dei soci, nonché i documenti bancari e di cambio necessari al trasferimento verso l’estero. Prima della deliberazione di cessazione, gli oneri di termine dei contratti, l’ordine dei rapporti di lavoro, le limitazioni alla cessione dei beni e la possibilità di esercizio delle garanzie devono essere censiti affinché i mezzi della liquidazione possano essere calcolati in modo realistico.

2. Adotti la deliberazione di scioglimento adattata alla forma sociale. Per la società a responsabilità limitata, secondo l’articolo 113 della legge sulle società, è richiesto il consenso di soci che rappresentino 2/3 o più dei diritti di voto. Per la società per azioni, secondo l’articolo 316 della legge sulle società, l’assemblea delibera di regola quando soci che rappresentino 2/3 o più delle azioni emesse sono presenti e la maggioranza dei voti dei presenti consente. Se una società che fa appello al pubblico risparmio resta al di sotto di questa condizione di presenza, si può deliberare quando soci che rappresentino la maggioranza delle azioni emesse sono presenti e 2/3 o più dei voti dei presenti consentono. Se lo statuto fissa condizioni più rigorose quanto alle azioni presenti o ai voti, lo statuto deve essere osservato anch’esso. La convocazione, l’esercizio del diritto di voto, il verbale e i conflitti di interessi sono esaminati separatamente.

3. Chieda nel termine l’iscrizione modificativa per scioglimento. Secondo l’articolo 4 del regolamento di iscrizione delle società (公司登記辦法), in caso di modifica delle menzioni di iscrizione della società, l’iscrizione modificativa (變更登記) deve di regola essere chiesta nei 15 giorni successivi alla modifica. Prepari quindi, nei 15 giorni successivi allo scioglimento, l’iscrizione modificativa di scioglimento adattata alla forma sociale e alla causa di scioglimento. Se una domanda, documenti di deliberazione, indicazioni sul liquidatore e altri allegati sono necessari, ciò deve essere esaminato secondo il formulario in vigore e le esigenze dell’autorità competente. L’iscrizione dello scioglimento, l’ordine del registro fiscale (稅籍), le procedure di imposta sulle operazioni d’impresa (營業稅) e la revoca o la restituzione di autorizzazioni possono differire secondo l’autorità competente e l’effetto giuridico; non devono essere ritenuti conclusi per una sola dichiarazione.

4. Presenti la dichiarazione di chiusura di periodo al momento dello scioglimento. Per l’imposta sul reddito delle imprese a scopo di lucro (營利事業所得稅), la dichiarazione di chiusura di periodo (決算申報) deve essere presentata nei 45 giorni a decorrere dal giorno dell’approvazione dello scioglimento da parte dell’autorità competente. Il periodo di dichiarazione, il senso del giorno di approvazione e il modo di calcolo devono essere esaminati a partire dall’atto di approvazione rispettivo e dalla disposizione applicabile. Secondo l’indicazione fiscale ufficiale, il termine si calcola a decorrere dal giorno successivo al giorno di spedizione della lettera di approvazione dell’autorità competente. Secondo il tipo di atto ricevuto e la causa di scioglimento, il giorno di riferimento reale deve, tuttavia, essere esaminato di nuovo. Prima della dichiarazione, i proventi e oneri fino al giorno dello scioglimento, il risultato di cessione, gli oneri ancora non pagati, la ritenuta alla fonte e gli importi di imposta pagati devono essere iscritti nei libri.

5. Designi il liquidatore e conduca le procedure relative al tribunale e ai creditori. Dopo la nomina del liquidatore secondo lo statuto o la deliberazione dei soci, o dopo la verifica del liquidatore legale, le indicazioni necessarie devono essere dichiarate al tribunale. Il liquidatore stabilisce l’inventario dei beni e lo stato patrimoniale (財產目錄及資產負債表), termina gli affari esistenti della società, riscuote i crediti ancora non ricevuti e determina il modo di conservazione e di realizzazione dei beni. Allo stesso tempo, rimborsa i debiti e le imposte e conduce le notificazioni, pubblicazioni e procedure di protezione dei creditori (債權人保護程序) necessarie. L’esistenza e l’ordine di trattamento dei debiti usciti dai rapporti di lavoro, quali il salario e l’indennità di licenziamento (資遣費), dei debiti accompagnati da garanzie, dei debiti fiscali e dei debiti ordinari, devono essere esaminate secondo il diritto rispettivo e i fatti.

6. Fissi il patrimonio residuo ripartibile. Non consideri solo la liquidità contabile; tenga conto della riscuotibilità dei crediti aperti, degli oneri di cessione, delle imposte, del rischio di processo e degli oneri di liquidazione. Solo il patrimonio residuo restante dopo il trattamento completo dei debiti e delle imposte può essere ripartito tra i soci secondo la disposizione applicabile, lo statuto e il rapporto di partecipazione. Il patrimonio residuo non è lo stesso concetto del capitale versato; non si deve presumere che l’importo inizialmente pagato sia restituito nella stessa misura. Il carattere fiscale dell’importo di ripartizione, l’attribuzione per socio, i documenti di trasferimento ai soci esteri e la procedura di cambio devono essere esaminati prima della ripartizione.

7. Termini la liquidazione e presenti l’ultima dichiarazione. Nei 30 giorni a decorrere dal giorno del termine della liquidazione, il reddito di liquidazione (清算所得申報) deve essere dichiarato e il rapporto necessario sul termine della liquidazione deve essere presentato al tribunale. I proventi e oneri durante la liquidazione, il risultato di cessione, gli importi di imposta pagati, il rimborso dei debiti e la ripartizione del patrimonio residuo devono coincidere con i libri e i giustificativi. La chiusura dei conti bancari, la conservazione dei sigilli e dei documenti, la conservazione legale dei libri fiscali e contabili, nonché lo stato finale delle autorizzazioni e dei contratti, sono esaminati insieme. L’effetto giuridico del termine della liquidazione e il momento dell’estinzione della personalità giuridica devono essere esaminati a partire dai documenti depositati e dalla procedura applicata.

Gli stessi documenti e lo stesso ordine non si applicano a ogni società. Lo scioglimento per fusione, scissione o fallimento può in generale essere dispensato dalla liquidazione. Al contrario, anche in caso di scioglimento volontario, processi non conclusi, crediti a lungo termine, immobili, garanzie, lavoratori, ritardi di imposta o una struttura di investimento estero intricata possono esigere altre procedure. Il tempo necessario alla liquidazione dipende da tali fatti; le decisioni non devono essere prese presupponendo una durata determinata.

Nella cessione del patrimonio sociale prima o dopo lo scioglimento, l’adeguatezza del corrispettivo e del prezzo, il rapporto di interessi con gli amministratori e i soci, l’approvazione interna necessaria e le conseguenze fiscali devono essere esaminate. In particolare, le operazioni che trasferiscono beni a persone collegate o rinviano crediti devono essere esaminate separatamente quanto al loro effetto per la società e i creditori. La gestione continua dalla ricezione del prezzo fino all’iscrizione nei libri e alla dichiarazione fiscale è essenziale.

3. In caso di insufficienza di attivo o di insolvenza

La liquidazione dopo lo scioglimento non è una procedura possibile solo se il patrimonio della società supera i debiti. Secondo l’articolo 89 della legge sulle società, il liquidatore deve chiedere senza indugio la dichiarazione di fallimento se il patrimonio della società non basta per il rimborso dei debiti. L’insufficienza di attivo (資不抵債), l’insolvenza (無力清償), le garanzie, i debiti fiscali e il numero di creditori devono essere esaminati al fine di giudicare, caso per caso, se la liquidazione ordinaria possa proseguire.

Se la situazione patrimoniale non è chiara, l’importo che spetta ai soci non deve essere calcolato in primo luogo. La verifica dei libri, dei crediti e dei debiti, delle garanzie e delle imposte non pagate precede la ripartizione ai soci. Oltre agli ultimi conti, i debiti nati dopo la data di chiusura, debiti di fideiussione e pretese di processo, gli importi legati ai lavoratori, la possibilità di un controllo fiscale e il valore reale di cessione dei beni devono essere tenuti in conto.

L’insufficienza di attivo è in generale una questione di situazione patrimoniale che compara l’attivo e il passivo; l’insolvenza concerne la possibilità di pagare i debiti scaduti. Anche se i libri mostrano molti beni, la capacità di rimborso può essere valutata in altro modo se questi non possono essere realizzati subito o se garanzie li gravano. Al contrario, non si deve concludere, dalla sola mancanza transitoria di liquidità, che in tutti i casi la stessa procedura si applica.

Se il liquidatore riconosce che il patrimonio della società non basta per il rimborso dei debiti, gli obblighi della legge sulle società devono essere esaminati. Pagamenti in questo stadio solo a certi creditori o soci possono pregiudicare gli interessi degli altri creditori e l’uguaglianza processuale. Il tipo e il grado dei crediti, quali i diritti di garanzia, i crediti fiscali e il salario, devono essere esaminati secondo il diritto applicabile in ciascun caso; i pagamenti già effettuati devono essere annotati secondo il fondamento e la data.

La decisione di chiedere o no la dichiarazione di fallimento non deve essere presa solo secondo una formula semplice o varie condizioni visibili in indicazioni non più aggiornate. Il nucleo è giudicare, secondo documenti reali, se il patrimonio della società non basti per il rimborso dei debiti, quale sia la natura delle scadenze e del flusso di pagamento, quali siano le garanzie e i crediti privilegiati, e quando il liquidatore lo ha riconosciuto. La riscuotibilità dei crediti detenuti dalla società e gli oneri di cessione dei beni devono essere esaminati non secondo l’importo nominale, ma secondo il valore realistico.

Se i soci o la direzione vogliono apportare fondi alla società o adeguare i debiti, il modo e l’effetto devono essere documentati. Un nuovo prestito, un aumento di capitale, una remissione di debito o un accordo con i creditori possono avere conseguenze contabili e fiscali distinte. Si deve giudicare insieme se tali misure risolvano l’insolvenza già verificatasi, non pregiudichino i diritti degli altri creditori e permettano in seguito di proseguire la liquidazione ordinaria.

4. Riduzione di capitale in caso di mantenimento della società

Se l’attività in sé prosegue, ma il capitale necessario è minore o la struttura del capitale è adeguata, la riduzione di capitale può essere esaminata come via lecita di restituzione di una parte dell’apporto mantenendo l’esistenza della società. La riduzione di capitale non è, tuttavia, un mezzo informale di prelievo con cui i soci prenderebbero in qualsiasi momento i depositi della società, e non è sempre possibile. La situazione patrimoniale e la forma della società, l’oggetto della riduzione di capitale, lo statuto e l’effetto sui creditori devono prima essere esaminati.

La riduzione di capitale è la procedura della legge sulle società che modifica l’importo del capitale della società. Non resta conclusa per il fatto che un trasferimento bancario abbia luogo e la voce di capitale sia diminuita nei libri. La deliberazione adattata alla forma sociale, la protezione dei creditori, l’esame del capitale e il trattamento contabile, l’investimento estero, le imposte, il trasferimento e l’iscrizione modificativa devono tutti essere esaminati. Il quorum di deliberazione necessario, la pubblicazione e la notificazione, la procedura di opposizione e i documenti da depositare possono differire secondo la società a responsabilità limitata, la società per azioni e la struttura rispettiva.

Nell’esame della riduzione di capitale, si deve inoltre considerare di che cosa è alimentato l’importo da restituire. Anche se la società ha liquidità, deve, dopo il pagamento dei salari, delle imposte, dei prezzi di forniture, dei prestiti, delle cauzioni e degli oneri di esercizio attesi, poter proseguire l’attività. Se la riduzione di capitale indebolisce la protezione dei creditori o rende più difficile l’esecuzione dei debiti, la procedura e la responsabilità di valutazione degli amministratori devono essere esaminate più esattamente.

Per le società con soci esteri, il contenuto dell’approvazione o della dichiarazione di investimento, la modifica dell’elenco dei soci e dell’importo del capitale, nonché i documenti di cambio e di trasferimento bancario, devono coincidere. Il trasferimento dell’importo di riduzione verso l’estero non si conclude con la deliberazione; i documenti di iscrizione esigiti dalla banca, i documenti legati all’investimento, i documenti fiscali e la spiegazione del carattere dei fondi possono dover essere preparati. Le differenze contabili secondo il tasso di cambio e il momento del trasferimento devono essere iscritte nei libri.

La tassazione dell’importo ricevuto dai soci in ragione della riduzione di capitale non si determina solo secondo la denominazione di restituzione del capitale di apporto. La composizione del capitale della società, il modo di riduzione di capitale, il costo di acquisizione del socio, il carattere dell’importo ripartito e la tassazione nello Stato di residenza devono essere esaminati insieme. La ritenuta alla fonte, la dichiarazione, l’imposta pagata all’estero e l’applicazione degli accordi pertinenti devono essere esaminate secondo ciascun socio e la struttura dell’operazione.

Gli oneri di esercizio ordinari si distinguono dalla riduzione di capitale. Se la società riceve realmente beni o servizi necessari e paga una remunerazione adeguata, il contratto, le indicazioni dell’operazione, i giustificativi fiscali e l’autorizzazione di pagamento sono il fondamento. Se il fornitore è un socio o un amministratore, la necessità e il prezzo dell’operazione, l’approvazione del rapporto di interessi e le condizioni di riconoscimento degli oneri devono inoltre essere esaminate.

I dividendi si distinguono ugualmente dalla riduzione di capitale e dalla ripartizione dopo la liquidazione. I dividendi presuppongono un utile ripartibile, documenti finanziari e la deliberazione richiesta secondo la forma sociale; il pagamento per socio, la ritenuta alla fonte e la dichiarazione possono seguirsi. La sola liquidità sul conto della società non significa un utile ripartibile; il riporto di perdite (累積虧損), la riserva legale (法定盈餘公積) e l’utile non distribuito (未分配盈餘) devono essere esaminati.

Il rimborso dei prestiti che la società sopporta realmente è ugualmente un’operazione distinta. Se i soci hanno prestato denaro alla società, il momento della conclusione del contratto, il trasferimento del capitale, gli interessi, la scadenza, la registrazione e l’uso reale devono essere esaminati. Nello stadio del rimborso, la ritenuta alla fonte sugli interessi o le questioni di operazioni tra persone collegate devono essere esaminate; la riclassificazione a posteriori di apporti in prestiti deve essere evitata.

Infine, la riduzione di capitale, gli oneri, i dividendi e il rimborso di prestito hanno ciascuno bisogno del proprio fondamento tratto dal contratto, dalla deliberazione, dai giustificativi, dalla ritenuta alla fonte e da elementi analoghi. Anche se il pagamento ha luogo lo stesso giorno allo stesso socio, il carattere giuridico e il trattamento fiscale devono essere annotati separatamente per operazione. Se il mantenimento della società è presupposto, si deve annotare nei documenti di decisione del consiglio di amministrazione (董事會) o dei soci se, dopo il pagamento, l’esercizio normale e il rimborso dei debiti restano possibili.

5. Sospensione di attività quando la cessazione non ha luogo subito

Una società che sospende temporaneamente l’attività durante 1 mese o più deve chiedere l’iscrizione della sospensione di attività (停業登記) prima della sospensione o nei 15 giorni a decorrere dall’inizio della sospensione (la sospensione già denunciata e annotata per presa d’atto (核備) presso l’autorità fiscale secondo la legge dell’imposta sulle operazioni d’impresa — eccezione dell’articolo 3, comma 1, del regolamento di iscrizione delle società (公司登記辦法) — non esige questa iscrizione); la durata di 1 periodo di sospensione non può superare 1 anno. Durante l’anno della sospensione di attività, l’obbligo di dichiarazione annuale dell’imposta sul reddito (年度所得稅結算申報) rimane, tuttavia, sicché le dichiarazioni fiscali non scompaiono in modo uniforme. Gli obblighi secondo il tipo di imposta, i beni detenuti, i lavoratori e le altre circostanze devono essere esaminati uno a uno.

La sospensione di attività è la scelta di fermare l’esercizio durante un periodo determinato, conservando tuttavia la personalità giuridica. Può essere utilizzata quando la ripresa è esaminata o l’ordine dei contratti e del patrimonio chiede tempo; non comporta né l’estinzione della società né l’ordine globale dei diritti e obblighi esistenti. L’inizio e il termine previsto della sospensione devono essere fissati; se è necessaria un’iscrizione di società e dichiarazioni legate all’imposta sulle operazioni d’impresa, ciò deve essere esaminato secondo lo stato attuale.

Anche durante la sospensione di attività, in caso di modifica delle menzioni di iscrizione quali la sede, il responsabile, lo statuto e l’importo del capitale, le iscrizioni modificative necessarie devono essere fatte. L’indirizzo e il responsabile che possono ricevere la posta e le notificazioni delle autorità devono essere mantenuti; in caso di cambiamento di soci o di membri degli organi o di modifica del capitale, la procedura rispettiva deve essere osservata. Le menzioni di iscrizione non devono divergere dallo stato reale per il motivo che nessuna attività è esercitata.

Se esistono beni quali veicoli o edifici, oneri distinti quali le imposte locali, gli oneri di gestione e i premi di assicurazione possono proseguire. Se immobili locati, macchine, scorte o diritti di proprietà intellettuale sono detenuti, restano questioni contabili e fiscali uscite dalla custodia, dall’ammortamento, dall’affitto e dalla cessione. Se i soci utilizzano o custodiscono beni a titolo privato, il rapporto di diritto tra la società e la persona privata, nonché l’assunzione degli oneri, devono essere distinti per iscritto.

Gli obblighi continui relativi ai contratti, ai lavoratori, alle autorizzazioni, ai conti bancari e alla conservazione dei libri devono essere esaminati anch’essi. Prima della sospensione di attività, si deve decidere se i contratti commerciali sono terminati o mantenuti, i rapporti di lavoro devono essere trattati in modo lecito, e le condizioni di mantenimento nonché i termini di rinnovo delle autorizzazioni settoriali devono essere considerati. Si deve fissare chi gestisce i conti bancari e i dati elettronici fiscali, e stabilire un sistema di conservazione dei libri e dei giustificativi per la durata legale.

Le dichiarazioni fiscali non devono essere ritenute tutte scomparse con la sola iscrizione della sospensione di attività. Durante l’anno della sospensione di attività, l’obbligo di dichiarazione annuale dell’imposta sul reddito rimane; secondo le operazioni prima e dopo la sospensione, la detenzione o la cessione di patrimonio, la ritenuta alla fonte, i lavoratori e il settore, altre dichiarazioni o pagamenti possono rimanere. Il fatto che la società realmente non abbia fatturato non è la stessa cosa della conclusione che non esiste obbligo di dichiarazione per un tipo di imposta determinato; lo stato di registro e le voci di dichiarazione presso l’autorità fiscale competente devono essere esaminati ciascuno.

Prima della scadenza della sospensione di attività, si deve decidere se l’attività è ripresa, se le condizioni della sospensione di attività sono di nuovo esaminate o se si passa alla cessazione permanente. In caso di ripresa, l’iscrizione di riapertura (復業登記) nonché lo stato fiscale e delle autorizzazioni devono essere esaminati; in caso di cessazione, lo scioglimento e la liquidazione devono essere preparati con fondamento nei documenti di patrimonio e di debiti allora disponibili. Se la società deve essere definitivamente terminata, la sospensione di attività non è un sostituto dello scioglimento e della liquidazione.

Quanto più la sospensione di attività dura, più la procedura di cessazione ulteriore può complicarsi per il cambiamento di persona competente, la perdita di documenti, la mancanza di dichiarazione di un cambiamento di indirizzo o altri inadempimenti. Il registro di iscrizione, il registro fiscale, i conti bancari, i contratti, il patrimonio, i crediti e debiti, nonché lo storico delle dichiarazioni, devono essere esaminati regolarmente; se la ripresa è scomparsa, la procedura di cessazione adattata alla situazione reale della società deve essere esaminata.

Fonti ufficiali

1. Legge taiwanese sulle società
2. Regolamento di iscrizione delle società del Ministero dell’Economia di Taiwan (經濟部)
3. Indicazione fiscale del Ministero delle Finanze di Taiwan (財政部) sulla chiusura di periodo, la liquidazione e la sospensione di attività
4. Indicazione del Ministero dell’Economia di Taiwan sul termine di domanda della sospensione di attività

Indicazioni connesse

1. Quali questioni trattiamo
2. Fondamenti della costituzione di società a Taiwan
3. Contatti

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Il presente articolo è un’informazione giuridica generale e un documento educativo sulla cessazione di una società taiwanese e il trattamento del patrimonio sociale; non è un parere giuridico su un caso determinato. La procedura adattata di scioglimento, di liquidazione, di riduzione di capitale e di sospensione di attività, nonché la dichiarazione fiscale, possono variare secondo la forma sociale, lo statuto, la situazione patrimoniale, i creditori, l’investimento estero e l’operazione particolare; prima della deliberazione reale o del movimento di fondi, il caso rispettivo deve essere esaminato separatamente.

Avvocata Wei Tseng (曾雋崴)