Podstawy zakładania spółki na Tajwanie: spółka zależna, oddział, biuro przedstawicielskie, procedura i zezwolenie na pracę

Drogi, jakimi przedsiębiorstwa zagraniczne i przedsiębiorcy indywidualni wchodzą na rynek tajwański, różnią się w zależności od treści działalności, takiej jak produkcja, dystrybucja, technologie informacyjne i komunikacyjne albo usługi profesjonalne. Nawet gdy cel — rozpoczęcie działalności na Tajwanie — jest ten sam, stosunki prawne, które należy przygotować, różnią się w zależności od tego, z kim i jakie umowy są zawierane, przez jaką organizację uzyskuje się przychody oraz kto wykonuje pracę na miejscu.

Założenie spółki (公司設立), inwestycja zagraniczna, rachunek bankowy, podatki, miejsce działalności, zezwolenie na pracę (工作許可) i procedura pobytowa są powiązane, lecz nie stanowią tej samej procedury. Zakończenie rejestracji spółki nie oznacza, że badanie środków inwestycyjnych albo zezwolenia branżowe są w pełni zakończone, ani że wspólnicy albo kierownik mogą od razu pracować na Tajwanie.

Dlatego bezpieczniej jest od początku zbadać łącznie model biznesowy, siedzibę inwestorów i zakładu głównego, oczekiwane operacje, przepływ środków, rozmieszczenie personelu oraz miejsce działalności. Niniejszy artykuł najpierw rozróżnia formy wejścia na Tajwan, a następnie kolejno przedstawia ogólny przebieg założenia spółki zależnej, weryfikacje wstępne dotyczące branży i miejsca, zezwolenie na pracę, pobyt i kapitał osób zagranicznych oraz podatki zasadnicze.

1. Formy wejścia na Tajwan: spółka zależna, oddział, biuro przedstawicielskie

Tajwańska spółka zależna (有限公司 lub 股份有限公司) jest niezależną osobą prawną według prawa Tajwanu. Tajwański oddział (分公司) spółki zagranicznej nie ma własnej osobowości prawnej i prowadzi działalność na Tajwanie jako część spółki zagranicznej. Biuro przedstawicielskie (代表人辦事處) nie jest jednostką prowadzącą działalność nastawioną na zysk; zakres jego działania ogranicza się do czynności prawnych i prac łącznikowych na rzecz spółki zagranicznej. Odpowiedzialność, podatki, zezwolenia oraz udział w zamówieniach publicznych (政府採購) należy badać według formy organizacji i okoliczności każdej sprawy.

Tajwańska spółka zależna (有限公司·股份有限公司) jest niezależną osobą prawną, odrębną od zakładu głównego, która zawiera umowy we własnym imieniu i jest podmiotem praw i obowiązków. Wyboru między spółką z ograniczoną odpowiedzialnością a spółką akcyjną należy dokonać, uwzględniając strukturę udziałów lub akcji, organy, sposób podejmowania decyzji oraz plan finansowania. Sam fakt bycia niezależną osobą prawną nie oznacza, że cała odpowiedzialność zawsze ogranicza się do spółki zależnej; poręczenie, zabezpieczenie, umowy ze spółką matką oraz odpowiedzialność dyrektorów (董事) należy również zbadać.

Tajwański oddział spółki zagranicznej jest organizacją, przez którą zagraniczny zakład główny działa na Tajwanie. Sam oddział nie ma wspólników (股東); nie jest odrębnym podmiotem prawa, lecz częścią zakładu głównego, dlatego to zakład główny ponosi długi i odpowiedzialność oddziału. Ruchy środków albo transfery zysków między zakładem głównym a tajwańskim oddziałem, księgowość i traktowanie podatkowe nie powinny być utożsamiane ze strukturą dywidend (股利) spółki zależnej.

Biuro przedstawicielskie jest punktem oparcia, który w dozwolonych ramach prowadzi obserwację rynku, prace łącznikowe, wsparcie negocjacji albo czynności prawne na rzecz spółki zagranicznej. Sprzedaż albo świadczenie usług jako działalność na Tajwanie nie jest mu dozwolone. Jeżeli rzeczywista praca rozszerza się na przyjmowanie zamówień, odbieranie płatności albo powtarzane świadczenie, nie należy poprzestawać na nazwie biura przedstawicielskiego, lecz zbadać ponownie, czy potrzebna jest spółka zależna albo oddział.

Przy porównywaniu formy organizacji należy zatem brać pod uwagę nie tylko zakres odpowiedzialności, lecz także strukturę kapitału, podział i transfer zysków, podatki, zezwolenia branżowe, stosunki zatrudnienia oraz przesłanki udziału w zamówieniach publicznych. Jeżeli określony przetarg albo zezwolenie wymaga tajwańskiej osoby prawnej, kapitału, referencji albo rejestracji, udziału nie należy wywodzić z samej nazwy formy organizacji; należy zbadać właściwy przepis i obwieszczenie.

Umowa o podatku dochodowym (所得稅協定) między Tajwanem a Koreą weszła w życie 27 grudnia 2023 r. i stosuje się od 1 stycznia 2024 r. Uwaga o zasięgu: ta umowa dotyczy stanów faktycznych powiązanych z Koreą; to, czy między Tajwanem a państwem inwestora istnieje umowa podatkowa i jakie są jej postanowienia, trzeba sprawdzić osobno — nie jest to reguła obejmująca wszystkich inwestorów. Jeżeli przesłanki stosowania umowy są spełnione, maksymalna stawka w państwie źródła dla dywidend, odsetek i należności licencyjnych wynosi w każdym przypadku 10 %. Zyski przedsiębiorstw co do zasady opodatkowuje się po stronie państwa siedziby, z wyjątkiem zwłaszcza gdy na drugim terytorium istnieje zakład w rozumieniu umowy (常設機構, PE); rzeczywisty sposób wykonywania działalności należy jednak zbadać w pierwszej kolejności.

Do zakładu w rozumieniu umowy mogą wchodzić stałe urządzenia takie jak siedziba zarządu, oddział i biuro, roboty budowlane trwające ponad 6 miesięcy, usługi, które w dowolnym okresie 12 miesięcy łącznie przekraczają 183 dni, oraz przedstawiciele, którzy w sposób powtarzany wykonują umocowanie do zawierania umów. Każdy z tych 4 rodzajów ma inne przesłanki; jeżeli istnieje miejsce stałe albo działalność przedstawiciela, badanie jest konieczne niezależnie od dni usług. Samej liczby 183 dni nie należy zatem uznawać za rozstrzygającą o powstaniu zakładu ani o opodatkowaniu zysków przedsiębiorstw.

2. Główne etapy założenia tajwańskiej spółki zależnej

Założenie tajwańskiej spółki zależnej zaczyna się co do zasady od wstępnego badania chińskiej nazwy spółki i branż działalności, a następnie obejmuje badanie inwestycji zagranicznej, otwarcie rachunku i przelew, weryfikację kwoty inwestycji, rejestrację spółki (公司設立登記) oraz rejestrację podatkową (稅籍登記). Poniższa lista jest przeglądem służącym zrozumieniu przebiegu i nie oznacza stałej kolejności ani czasu trwania stosowanych jednakowo we wszystkich przypadkach.

1. Wstępne badanie chińskiej nazwy spółki i branż działalności (公司名稱及所營事業預查)

2. Akt notarialny i legalizacja aktów zagranicznych, takich jak pełnomocnictwo (委任書), oraz w razie potrzeby uwierzytelnienie przez przedstawicielstwo Tajwanu za granicą (駐外館處驗證)

3. Wniosek inwestycyjny do Departamentu Przeglądu Inwestycji Ministerstwa Gospodarki (經濟部投資審議司) (w razie potrzeby)

4. Otwarcie rachunku przygotowawczego spółki (公司籌備處帳戶)

5. Przelew środków inwestycyjnych z zagranicy

6. Weryfikacja kwoty inwestycji (投資額審定)

7. Rejestracja spółki (公司設立登記)

8. Rejestracja podatkowa (稅籍登記)

9. Przekształcenie rachunku przygotowawczego w rachunek zwykły

10. Dalsze etapy, takie jak przywóz i wywóz, zezwolenia branżowe, zezwolenie na pracę i pobyt (w razie potrzeby)

Wstępne badanie chińskiej nazwy spółki i branż działalności potwierdza przed rejestracją nazwę, która ma być używana, oraz zamierzoną działalność. Powodzenie tego badania nie oznacza, że odrębne zezwolenie potrzebne dla branży zostało już wydane, ani że można od razu działać w przewidzianym miejscu. Jeżeli potrzebny jest wniosek o inwestycję zagraniczną, inwestor, kwota inwestycji, przedmiot wkładu i plan biznesowy muszą pokrywać się z dokumentami badania.

Akty sporządzone za granicą, takie jak pełnomocnictwo, zaświadczenie o istnieniu osoby prawnej (法人存續證明) oraz dokumenty dotyczące umocowania do reprezentacji, mogą, w zależności od miejsca sporządzenia i charakteru aktu, wymagać aktu notarialnego, legalizacji albo uwierzytelnienia przez przedstawicielstwo Tajwanu za granicą. Należy ponadto sprawdzić, czy tłumaczenie, osoba uprawniona do podpisu oraz nazwa osoby prawnej pokrywają się z wnioskiem. W zależności od obywatelstwa inwestora oraz od tego, czy jest osobą fizyczną, czy prawną, dokumenty mogą się różnić; przed sporządzeniem warto uporządkować okres ważności i drogę legalizacji.

Przy otwieraniu rachunku przygotowawczego i przelewie środków inwestycyjnych bank może, w ramach identyfikacji klienta, zbadać beneficjenta rzeczywistego (實質受益人) oraz pochodzenie środków. Jeżeli zleceniodawca, cel przelewu, treść zatwierdzenia inwestycji i rachunek odbiorcy nie pokrywają się, mogą być potrzebne dodatkowe wyjaśnienia albo korekty. Po przelewie następuje weryfikacja kwoty rzeczywiście zainwestowanej, następnie rejestracja spółki i rejestracja podatkowa, a także, według procedury bankowej, przekształcenie rachunku przygotowawczego w rachunek zwykły.

Kolejność, konieczność i czas trwania etapów różnią się w zależności od formy organizacji, kwoty inwestycji, branży, treści badania, postępu procedury bankowej oraz ewentualnych korekt. Istnieją procedury następujące po założeniu spółki, na przykład rejestracja przywozu i wywozu, zezwolenia dotyczące fabryki, produktu i branży zawodowej, a także wniosek o zezwolenie na pracę i pobyt dla cudzoziemców. Przy ustalaniu daty zawarcia umowy albo otwarcia działalności należy brać pod uwagę nie tylko rejestrację spółki, lecz także moment zakończenia tych etapów późniejszych.

3. Wstępne badanie branży i miejsca działalności

Inwestycja zagraniczna jest możliwa w wielu branżach; branże zakazane lub ograniczone, kwalifikacje zawodowe, ograniczenia miejsca oraz zezwolenia branżowe należy jednak badać osobno. W dziedzinach takich jak wyroby medyczne, alkohol, podróże, budownictwo albo usługi profesjonalne (專門服務), w których może wchodzić w grę zezwolenie, rejestracja albo kwalifikacja organu nadzoru, przepisy mające zastosowanie należy ustalać na podstawie rzeczywiście oferowanych towarów i usług oraz struktury operacji.

Fakt, że branże działalności można wskazać w rejestracji spółki, nie oznacza, że daną działalność można rozpocząć od razu. Wstępne badanie nazwy i branż działalności, rejestracja spółki, rejestracja podatkowa i zezwolenia branżowe — każde z nich ma inny przedmiot. Jeżeli sposoby prowadzenia działalności różnią się, jak sprzedaż internetowa i sklep, przywóz i dystrybucja wewnętrzna albo usługa bezpośrednia i pośrednictwo, potrzebne rejestracje i odpowiedzialność mogą się różnić.

Siedziba spółki nie jest jedynie adresem odbioru korespondencji, lecz podstawą rejestracji, podatków i rzeczywistej działalności. Przed zawarciem umowy najmu (租賃契約) należy zbadać, dla przewidzianego adresu i branż działalności, strefowanie użytkowania gruntu (土地使用分區), regulację budowlaną (建築管理), warunki najmu oraz przydatność do rejestracji podatkowej. Jeżeli przeznaczenie budynku albo regulamin wspólnoty nie odpowiadają rzeczywistej działalności, albo brakuje wymaganej zgody wynajmującego, po rejestracji może być konieczna zmiana miejsca albo dodatkowa procedura.

Miasto Tajpej prowadzi, dla odnośnych rejestracji spółek i handlu, system wstępnego badania miejsca działalności (營業場所預先查詢). Sam wynik tej kwerendy nie spełnia jednak jednocześnie innych zezwoleń ani wymogów przepisów zawodowych. Jeżeli siedziba ma być w innym regionie, należy zbadać procedury właściwej jednostki samorządu oraz organu kompetentnego; przed zawarciem najmu długoterminowego albo przed inwestycjami w urządzenia zaleca się potwierdzić na piśmie przydatność miejsca.

4. Zezwolenie na pracę, tytuł pobytowy i kapitał

Wnioskodawca założenia spółki, wspólnicy, osoba, która rzeczywiście działa na Tajwanie, oraz wnioskodawca pobytu mogą być tą samą osobą, lecz w prawie należy ich rozróżniać. Zatwierdzenie inwestycji dotyczy wejścia środków, zezwolenie na pracę (工作許可) — wykonywania pracy przez cudzoziemca, a karta pobytu (外僑居留證, ARC) — celu i czasu pobytu.

Założenie spółki oraz zezwolenie na pracę i tytuł pobytowy

Samo założenie spółki nie daje ani zezwolenia na pracę, ani tytułu pobytowego. Cudzoziemiec, który kieruje spółką na Tajwanie albo ją prowadzi, musi spełnić przesłanki zezwolenia na pracę dotyczące stanowiska, stosunku wkładu oraz wyników pracodawcy, a następnie, po wydaniu zezwolenia, osobno ubiegać się o kartę pobytu dostosowaną do celu pobytu.

Studenci mogą składać wniosek o inwestycję i założenie spółki. Fakt zostania inwestorem albo wspólnikiem nie oznacza jednak, że obecny status pobytowy zezwala na pracę albo kierowanie spółką na Tajwanie. Ktokolwiek rzeczywiście zawiera umowy, kieruje pracownikami albo przejmuje bieżące zarządzanie, musi przed rozpoczęciem działalności zbadać adresata i przesłanki zezwolenia na pracę.

W badaniu zezwolenia na pracę można łącznie badać stanowisko i kwalifikacje wnioskodawcy, rolę w spółce, stosunek inwestycji, wyniki pracodawcy oraz przedłożone dokumenty. Nawet po wydaniu zezwolenia na pracę kartę pobytu składa się osobno według celu pobytu; okres ważności i przesłanki odnowienia każdego zezwolenia należy oceniać na podstawie danej decyzji i prawa obowiązującego w tym czasie.

Kapitał zakładowy i zezwolenie na pracę zagranicznych kierowników

Nie istnieje jednolity ustawowy kapitał minimalny (最低資本額) stosowany do samego założenia spółki. Kapitał minimalny właściwy dla branży, racjonalność planu biznesowego, badanie bankowe oraz przesłanki pracodawcy w ramach zezwolenia na pracę należy jednak sprawdzać osobno. Zezwolenie na pracę dla cudzoziemca kierującego przedsiębiorstwem inwestycji Chińczyków zamorskich lub cudzoziemców (僑外投資事業主管工作許可) dotyczy między innymi kierownika (經理人) spółki, której suma akcji lub wkładów posiadanych przez Chińczyków zamorskich (華僑) lub cudzoziemców przekracza 1/3 wyemitowanych akcji lub kapitału ogółem, kierownika tajwańskiego oddziału spółki zagranicznej oraz przedstawiciela biura przedstawicielskiego. Wśród tych przypadków, jeżeli spółka lub oddział istnieje krócej niż jeden rok, pracodawca co do zasady musi spełnić jedno z następujących kryteriów: kapitał wpłacony lub środki operacyjne na Tajwanie (在臺營運資金) w wysokości co najmniej 500.000 TWD (新臺幣), obrót co najmniej 3.000.000 TWD, wyniki przywozu i wywozu co najmniej 500.000 USD albo prowizje agencyjne co najmniej 200.000 USD. Jeżeli istnieje jeden rok lub dłużej, co do zasady stosuje się jedno z następujących kryteriów, liczone za ostatni jeden rok na Tajwanie albo według średniej z ostatnich 3 lat: obrót co najmniej 3.000.000 TWD, wyniki przywozu i wywozu co najmniej 500.000 USD albo prowizje agencyjne co najmniej 200.000 USD. Biuro przedstawicielskie istniejące jeden rok lub dłużej musi wykazać wynik działalności na Tajwanie (jeżeli istnieje krócej niż jeden rok, wymóg ten odpada). Jeżeli przedsiębiorstwo wnosi rzeczywisty wkład w rozwój gospodarczy Tajwanu albo zachodzą okoliczności szczególne, możliwe pozostaje zatwierdzenie w trybie szczególnym.

Powyższe liczby nie są kapitałem minimalnym o ogólnym zastosowaniu do założenia spółki, lecz przesłankami pracodawcy dla zezwolenia na pracę zagranicznych kierowników. Prawo branżowe może wymagać odrębnego kapitału albo depozytu, a bank może niezależnie badać plan biznesowy i ryzyko operacji. Nawet przy spełnieniu powyższych progów zezwolenie na pracę nie jest wydawane automatycznie. Inne przesłanki, takie jak rzeczywiste stanowisko, przebieg i przedłożone dokumenty wnioskodawcy, bada się jednocześnie.

Małżonek i małoletnie dzieci osoby zagranicznej, która uzyskała kartę pobytu na podstawie zezwolenia na pracę albo analogicznego zezwolenia, mogą, jeżeli przesłanki są spełnione, osobno ubiegać się o pobyt ze względu na więź rodzinną (依親居留). Mogą być potrzebne akty służące wykazaniu małżeństwa albo pochodzenia, utrzymania i celu pobytu; tytuł pobytowy rodziny nie jest przyznawany automatycznie.

Wniosek o pobyt stały (永久居留) wymaga od osób zagranicznych co do zasady, między innymi, nieprzerwanego i zgodnego z prawem pobytu na Tajwanie przez 5 lat oraz przebywania tam co najmniej 183 dni każdego roku. Dla zagranicznych specjalistów (外國專業人才) i osób analogicznych mogą stosować się inne kryteria obliczania; bada się również inne przesłanki ustawowe, takie jak postępowanie, majątek i umiejętności. Okresy pobytu wyłączone z obliczania pobytu stałego oraz przesłanki w chwili wniosku należy badać pojedynczo; samo posiadanie zezwolenia na pracę albo karty pobytu przez 5 lat nie oznacza samo przez się nabycia pobytu stałego.

5. Podatki i umowa o podatku dochodowym Tajwan–Korea

Ogólna stawka tajwańskiego podatku od wartości dodanej (營業稅) wynosi 5 %; deklarację składa się zwykle co 2 miesiące. Ogólna stawka podatku dochodowego od przedsiębiorstw nastawionych na zysk (營利事業所得稅) wynosi 20 %, lecz rzeczywiste opodatkowanie zależy od dochodu podlegającego opodatkowaniu i od przepisów mających zastosowanie. Stawka poboru u źródła według wewnętrznego prawa tajwańskiego od dywidend wypłacanych nierezydentom wynosi 21 %. Do dywidend, które spełniają przesłanki stosowania i procedurę umowy o podatku dochodowym Tajwan–Korea, stosuje się maksymalną stawkę 10 %. Konkretną deklarację i pobór u źródła należy prowadzić według rezydencji, beneficjenta rzeczywistego (受益所有人), rodzaju dochodu oraz dokumentów umowy.

Podatek od wartości dodanej i podatek dochodowy od przedsiębiorstw nastawionych na zysk różnią się według przedmiotu podatku i sposobu deklaracji; podatek stosowany do obrotu i podatek stosowany do dochodu podlegającego opodatkowaniu należy rozróżniać. Przy wypłacie dywidend, odsetek, należności licencyjnych albo wynagrodzeń za usługi zagranicznym wspólnikom albo przedsiębiorstwom powiązanym należy z góry zbadać charakter płatności i pozycję osoby otrzymującej, wewnętrzne reguły poboru u źródła oraz możliwe stosowanie umowy o podatku dochodowym.

Umowa o podatku dochodowym Tajwan–Korea, która dotyczy wyłącznie stanów faktycznych powiązanych z Koreą, weszła w życie 27 grudnia 2023 r. i stosuje się od 1 stycznia 2024 r.; do odsetek i należności licencyjnych, które spełniają przesłanki, stosuje się również maksymalną stawkę w państwie źródła 10 %. To, czy między Tajwanem a państwem inwestora istnieje umowa podatkowa i jakie są jej postanowienia, trzeba sprawdzić osobno — nie jest to reguła obejmująca wszystkich inwestorów. Przy badaniu prawa do opodatkowania zysków przedsiębiorstw należy brać pod uwagę wszystkie 4 rodzaje zakładu przedstawione wyżej. Oprócz dni usług należy łącznie zbadać stałe urządzenie, czas trwania robót, umocowanie przedstawiciela do zawierania umów oraz rzeczywistą działalność.

Ograniczona stawka umowy nie stosuje się automatycznie z samego faktu istnienia umowy. Należy zbadać rezydencję w rozumieniu umowy osoby podlegającej opodatkowaniu oraz to, czy jest beneficjentem rzeczywistym, charakter prawny dochodów, a także zaświadczenie o rezydencji (居住者證明), które należy przedłożyć, oraz dokumenty wniosku. Strukturę operacji, umowę, fakturę, rzeczywistą pracę i przepływ płatności należy utrzymywać w zgodności; terminy deklaracji i przechowywanie uzasadnień należy badać osobno.

Źródła oficjalne

• Angielska wersja przepisów Ministerstwa Gospodarki Tajwanu dotyczących inwestycji zagranicznej
• Wskazówka Ministerstwa Gospodarki Tajwanu w sprawach inwestycji
• Wskazówka Administracji Rozwoju Handlu Ministerstwa Gospodarki Tajwanu (商業發展署) w sprawie rejestracji spółek i handlu
• Podręcznik pracy dotyczący zezwolenia na pracę kierowników przedsiębiorstw inwestycji Chińczyków zamorskich lub cudzoziemców
• Wskazówka Ministerstwa Finansów Tajwanu w sprawie umowy o podatku dochodowym Tajwan–Korea
• Przepis dotyczący stawki poboru u źródła od dywidend wypłacanych nierezydentom
• Wskazówka dotycząca cyklu deklaracji tajwańskiego podatku od wartości dodanej
• Wskazówka dotycząca stawki tajwańskiego podatku dochodowego od przedsiębiorstw nastawionych na zysk
• Wskazówka dotycząca opodatkowania dochodów z dywidend osób zagranicznych
• Wskazówka Administracji Imigracyjnej Tajwanu (內政部移民署) w sprawie pobytu stałego
• Wskazówka miasta Tajpej w sprawie wstępnego badania miejsca działalności

Zakres odnośnej działalności mogą Państwo sprawdzić w Jakie sprawy prowadzimy, przebieg i języki kompetentnego adwokata w Międzynarodowy zespół Hovering. W sprawach indywidualnych prosimy korzystać ze strony Kontakt.

Niniejszy artykuł jest dokumentem informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym na temat zakładania spółki na Tajwanie i powiązanych reguł; nie stanowi porady prawnej ani podatkowej w konkretnej sprawie i nie obiecuje określonego wyniku. Potrzebne procedury i wyniki mogą się różnić w zależności od struktury inwestycji, branży, obywatelstwa i statusu pobytowego wnioskodawcy oraz najnowszej praktyki organu kompetentnego; przed wykonaniem inwestycji, umowy albo zatrudnienia należy zbadać najnowsze źródła oficjalne oraz okoliczności właściwe sprawie.

Adwokatka Wei Tseng (曾雋崴)