יסודות הקמת חברה בטאיוואן: חברה בת, סניף ומשרד ייצוג, ההליך והיתר העבודה

הדרכים שבהן חברות זרות ובעלי עסקים יחידים נכנסים לשוק הטאיוואני משתנות לפי תוכן הפעילות, כגון ייצור, הפצה, תקשורת ומידע או שירותים מקצועיים. גם כאשר המטרה — להתחיל פעילות בטאיוואן — זהה, היחסים המשפטיים שיש להכין שונים לפי עם מי ובאילו חוזים נכרתים, באיזה ארגון מתקבלות ההכנסות ומי מבצע את העבודה במקום.

הקמת חברה (公司設立), השקעה זרה, חשבון בנק, מיסוי, מקום הפעילות, היתר עבודה (工作許可) והליך השהייה קשורים זה לזה, אך אינם אותו הליך. השלמת רישום החברה אין פירושה שגם בדיקת כספי ההשקעה או הרישיונות לפי ענף הסתיימו במלואם, ואין פירושה שבעלי המניות או המנהל יכולים לעבוד בטאיוואן מיד.

לכן בטוח יותר לבחון יחד מן ההתחלה את מודל העסקים, מושב המשקיעים והמשרד הראשי, העסקאות הצפויות, זרימת הכספים, שיבוץ כוח האדם ומקום הפעילות. מאמר זה מבחין תחילה בצורות הנוכחות בטאיוואן, ואחר כך מציג לפי הסדר את המהלך הכללי של הקמת חברה בת, את הבדיקות המוקדמות בעניין הענף והמקום, את היתר העבודה, השהייה וההון של זרים, וכן את המיסים העיקריים.

1. צורות נוכחות בטאיוואן: חברה בת, סניף ומשרד ייצוג

חברה בת טאיוואנית (有限公司 או 股份有限公司) היא אישיות משפטית עצמאית לפי דין טאיוואן. סניף טאיוואן (分公司) של חברה זרה אינו בעל אישיות משפטית עצמאית, והוא מנהל פעילות בטאיוואן כחלק מהחברה הזרה. משרד הייצוג (代表人辦事處) אינו מוסד המנהל פעילות למטרות רווח; היקף פעולתו מוגבל למעשים משפטיים ולעבודת קישור עבור החברה הזרה. האחריות, המיסוי, הרישיונות והזכאות להשתתף ברכש ממשלתי (政府採購) יש לבדוק לפי צורת הארגון ולפי נסיבות כל עניין.

החברה הבת הטאיוואנית (有限公司·股份有限公司) היא אישיות משפטית עצמאית, נבדלת מהמשרד הראשי, הכורתת חוזים בשמה והיא נושאת זכויות וחובות. הבחירה בין חברה מוגבלת בלי הון מניות לחברה בעלת מניות צריכה להיעשות בהתחשב במבנה החלקים או המניות, במוסדות החברה, באופן קבלת ההחלטות ובתוכנית המימון. עצם היותה אישיות משפטית עצמאית אין פירושו שכל אחריות מוגבלת תמיד לחברה הבת; ערבות, בטוחה, חוזים עם החברה האם ואחריות הדירקטורים (董事) יש לבחון גם כן.

סניף טאיוואן של חברה זרה הוא הארגון שבאמצעותו המשרד הראשי הזר פועל בטאיוואן. הסניף עצמו אינו בעל בעלי מניות (股東); אין הוא אישיות משפטית נפרדת אלא חלק מהמשרד הראשי, ולכן המשרד הראשי נושא בחובות ובאחריות של הסניף. תנועות כספים או העברות רווחים בין המשרד הראשי לסניף טאיוואן, הטיפול החשבונאי והטיפול המיסויי אין להניח שהם זהים למבנה דיבידנד (股利) של חברה בת.

משרד הייצוג הוא בסיס לפעילות, במסגרת המותר, בסקר שוק, בעבודת קישור, בתמיכה במשא ומתן או במעשים משפטיים עבור החברה הזרה. מכירה או מתן שירותים כפעילות בטאיוואן אינם מותרים לו. אם העבודה בפועל מתרחבת לקבלת הזמנות, לקבלת תשלומים או למתן שירות חוזר, אין להסתפק בשם משרד הייצוג, אלא לבחון מחדש אם נדרשת חברה בת או סניף.

בהשוואת צורת הארגון יש אפוא לשקול לא רק את היקף האחריות, אלא גם את מבנה ההון, חלוקת הרווחים והעברתם, המיסוי, הרישיונות לפי ענף, יחסי העבודה ותנאי ההשתתפות ברכש ממשלתי. אם מכרז או רישיון מסוים דורש אישיות משפטית טאיוואנית, הון, תוצאות או רישום, אין לגזור את אפשרות ההשתתפות משם צורת הארגון בלבד; יש לבדוק את ההוראה ואת ההודעה הנוגעות בדבר.

הערה בעניין מדינה מסוימת — הסכם מס ההכנסה בין טאיוואן לקוריאה. הסכם מס הכנסה (所得稅協定) בין טאיוואן לקוריאה נכנס לתוקף ב-27/12/2023 וחל מ-1/1/2024. אם מתקיימים תנאי תחולת ההסכם, שיעור המס המרבי במדינת המקור על דיבידנדים, ריבית ותמלוגים הוא, בכל אחד מהם, 10%. רווחי עסקים ממוסים ככלל מצד מדינת המושב, אלא אם כן, בין היתר, קיים בטריטוריה האחרת מוסד קבע לפי ההסכם (常設機構, PE); עם זאת יש לבחון תחילה את אופן ביצוע הפעילות בפועל. דיון זה בהסכם נוגע למערכת עובדות הקשורה לקוריאה שממלאת את תנאי ההסכם; אין זה כלל החל על משקיעים מכל העולם. אם קיים הסכם מס בין טאיוואן למדינת המושב שלכם, ומה תנאיו — יש לבדוק בנפרד.

במוסד הקבע לפי ההסכם עשויים להיכלל מתקנים קבועים כגון מקום ניהול, סניף ומשרד, עבודות בנייה העולות על 6 חודשים, שירותים שסך ימיהם בתוך כל תקופה של 12 חודשים עולה על 183 ימים, וכן נציגים המפעילים באופן חוזר סמכות לכרות חוזים. לארבעת הסוגים האלה תנאים שונים לכל אחד; אם קיים מקום קבוע או פעילות נציג, הבחינה נדרשת בנפרד מימי השירות. לכן אין לקבוע לפי המספר 183 ימים בלבד אם קם מוסד קבע ואם רווחי העסקים חייבים במס.

2. שלבי היסוד העיקריים בהקמת חברה בת טאיוואנית

הקמת חברה בת טאיוואנית מתחילה בדרך כלל בבדיקה מוקדמת של שם החברה בתווים סיניים (漢字) ושל ענפי הפעילות, ואחר כך נמשכת בבדיקת ההשקעה הזרה, בפתיחת חשבון ובהעברה, בקביעת סכום ההשקעה, ברישום הקמת החברה (公司設立登記) וברישום המס (稅籍登記). הרשימה שלהלן היא סקירה להבנת המהלך ואין פירושה סדר או משך קבועים החלים באופן זהה בכל המקרים.

1. בדיקה מוקדמת של שם החברה בתווים סיניים ושל ענפי הפעילות (公司名稱及所營事業預查)

2. אימות ואישור של מסמכים זרים כגון ייפוי כוח (委任書), ובמידת הצורך אימות בידי נציגות של טאיוואן בחוץ לארץ (駐外館處驗證)

3. בקשת השקעה אצל אגף בדיקת ההשקעות במשרד הכלכלה (經濟部投資審議司) (כאשר הדבר חל)

4. פתיחת חשבון ועדת ההכנה של החברה (公司籌備處帳戶)

5. העברת כספי ההשקעה מחוץ לארץ

6. קביעת סכום ההשקעה (投資額審定)

7. רישום הקמת החברה (公司設立登記)

8. רישום המס (稅籍登記)

9. המרת החשבון המכין לחשבון רגיל

10. שלבים נוספים כגון יבוא ויצוא, רישיונות לפי ענף, היתר עבודה ושהייה (כאשר הדבר חל)

הבדיקה המוקדמת של שם החברה בתווים סיניים ושל ענפי הפעילות מאשרת, לפני הרישום, את השם שייעשה בו שימוש ואת הפעילות המתוכננת. הצלחת הבדיקה אין פירושה שהרישיון הנפרד הנדרש לענף כבר ניתן, ואין פירושה שניתן לפעול מיד במקום המתוכנן. אם נדרשת בקשת השקעה זרה, על המשקיע, סכום ההשקעה, מושא ההשקעה ותוכנית העסקים להתאים לחומרי הבדיקה.

מסמכים שנערכו בחוץ לארץ, כגון ייפוי כוח, אישור המשך קיומה של האישיות המשפטית (法人存續證明) ומסמכים בדבר סמכות הייצוג, עשויים לפי מקום העריכה וטיב המסמך לדרוש אימות, לגליזציה או אימות בידי נציגות של טאיוואן בחוץ לארץ. יש גם לבדוק אם התרגום, בעל זכות החתימה ושם האישיות המשפטית תואמים את הבקשה. לפי אזרחות המשקיע ולפי אם מדובר ביחיד או באישיות משפטית, המסמכים עשויים להשתנות; לפני ההנפקה כדאי לסדר את תוקף המסמך ואת נתיב האימות.

בפתיחת החשבון המכין ובהעברת כספי ההשקעה עשוי הבנק, במסגרת זיהוי הלקוח, לבדוק את הנהנה בפועל (實質受益人) ואת מקור הכספים. אם המעביר, מטרת ההעברה, תוכן אישור ההשקעה וחשבון היעד אינם תואמים, עשויים להידרש הסברים או תיקונים נוספים. לאחר ההעברה באים קביעת הסכום שהושקע בפועל, אחר כך רישום הקמת החברה ורישום המס, וכן, לפי הליך הבנק, המרת החשבון המכין לחשבון רגיל.

סדר השלבים, נחיצותם ומשכם שונים לפי צורת הארגון, סכום ההשקעה, הענף, תוכן הבדיקה, התקדמות הליך הבנק ותיקונים אפשריים. קיימים הליכים הבאים לאחר הקמת החברה, למשל רישום יבוא ויצוא, רישיונות הנוגעים למפעל, למוצר ולענף מקצועי, וכן בקשת היתר עבודה ושהייה לזרים. בקביעת יום כריתת חוזה או יום תחילת הפעילות יש להתחשב לא רק ברישום החברה, אלא גם במועד השלמת השלבים המאוחרים האלה.

3. בדיקה מוקדמת של הענף ומקום הפעילות

השקעה זרה אפשרית בענפים רבים; ענפים אסורים או מוגבלים, הכשרה מקצועית, מגבלות מקום ורישיונות לפי ענף יש עם זאת לבדוק בנפרד. בתחומים כגון מכשור רפואי, אלכוהול, נסיעות, בנייה או שירותים מקצועיים (專門服務), שבהם רישיון, רישום או הכשרה של רשות הפיקוח עשויים לעלות, יש לבחון את ההוראות החלות לפי הסחורות והשירותים המוצעים בפועל ולפי מבנה העסקאות.

העובדה שניתן לציין ענפי פעילות ברישום החברה אין פירושה שניתן להתחיל את הפעילות הנוגעת בדבר מיד. הבדיקה המוקדמת של השם ושל ענפי הפעילות, רישום הקמת החברה, רישום המס והרישיונות לפי ענף — לכל אחד מהם מטרה אחרת. אם אופני ההפעלה שונים, כגון מכירה מקוונת וחנות, יבוא והפצה פנימית, או שירות ישיר ותיווך, הרישומים הנדרשים והאחריות עשויים להיות שונים.

מושב החברה אינו רק כתובת לקבלת דואר, אלא יסוד הרישום, המיסוי והפעילות בפועל. לפני כריתת חוזה השכירות (租賃契約) יש לבדוק, לגבי הכתובת המתוכננת וענפי הפעילות, את סיווג השימוש בקרקע (土地使用分區), את כללי הבנייה (建築管理), את תנאי השכירות ואת ההתאמה לרישום המס. אם ייעוד הבניין או תקנון הניהול אינם מתאימים לפעילות בפועל, או אם חסרה הסכמת המשכיר הנדרשת, עשוי להידרש לאחר הרישום שינוי מקום או הליך נוסף.

עיריית טאיפיי מפעילה, לגבי רישומי חברות ומסחר הנוגעים בדבר, את מערכת הבדיקה המוקדמת של מקום הפעילות (營業場所預先查詢). תוצאת השאילתה לבדה אינה ממלאת עם זאת גם רישיונות אחרים או דרישות של הוראות מקצועיות. אם המושב נקבע באזור אחר, יש לבדוק את הליכי הרשות המקומית ואת הרשות המוסמכת; לפני כריתת שכירות ארוכת טווח או לפני השקעה במתקנים מומלץ לתעד בכתב את התאמת המקום.

4. היתר עבודה, מעמד שהייה והון

מגיש בקשת הקמת החברה, בעלי המניות, מי שפועל בפועל בטאיוואן ומגיש בקשת השהייה עשויים להיות אותו אדם, אך יש להבדיל ביניהם בדין. אישור ההשקעה בוחן את כניסת הכספים, היתר העבודה (工作許可) את פעילות הזר, וכרטיס השהייה (外僑居留證, ARC) את מטרת השהייה ואת משכה.

הקמת חברה וכן היתר עבודה ומעמד שהייה

הקמת החברה לבדה אינה מקנה היתר עבודה ואינה מקנה מעמד שהייה. זר המנהל או מפעיל חברה בטאיוואן חייב לעמוד בתנאי היתר העבודה הנוגעים לתפקיד, ליחס ההשקעה ולתוצאות העסקיות של המעסיק, ולאחר מתן ההיתר להגיש בנפרד בקשה לכרטיס שהייה המתאים למטרת השהייה.

סטודנטים רשאים לבקש השקעה והקמת חברה. היותו של אדם למשקיע או לבעל מניות אין פירושו עם זאת שמעמד השהייה הנוכחי מתיר עבודה או ניהול חברה בטאיוואן. מי שכרת בפועל חוזים, מנחה עובדים או נוטל על עצמו את הניהול השוטף חייב, לפני תחילת הפעילות, לבדוק את הנמען ואת תנאי היתר העבודה.

בבדיקת היתר העבודה ניתן לבחון באופן כולל את התפקיד וההכשרה של המבקש, את התפקיד בחברה, את יחס ההשקעה, את תוצאות המעסיק ואת המסמכים שהוגשו. גם לאחר מתן היתר העבודה מוגש כרטיס השהייה בנפרד לפי מטרת השהייה; תוקף כל היתר ותנאי החידוש יש לבדוק לפי ההחלטה הנוגעת בדבר ולפי הדין החל אז.

הון החברה והיתר עבודה למנהלים זרים

אין הון מינימלי (最低資本額) חוקי החל באופן אחיד על עצם הקמת החברה. עם זאת יש לבדוק בנפרד הון מינימלי לפי ענף, סבירות תוכנית העסקים, בדיקת הבנק ותנאי המעסיק בהיתר העבודה. היתר העבודה של האחראי בעל אזרחות זרה בעסק השקעה של סינים שמחוץ לטאיוואן או זרים (僑外投資事業主管工作許可) מכוון בין היתר למנהל (經理人) בחברה שסך המניות או סכומי ההשקעה המוחזקים בידי סינים שמחוץ לטאיוואן (華僑) או זרים עולה על 1/3 מסך המניות שהונפקו או מההון הכולל, למנהל סניף טאיוואן של חברה זרה ולנציג משרד ייצוג. מבין אלה, אם המעסיק — חברה או סניף — קיים פחות משנה אחת (1), חל ככלל אחד מאלה: הון ששולם או כספי הפעלה בטאיוואן (在臺營運資金) של לפחות TWD 500,000 (新臺幣), מחזור מכירות של לפחות TWD 3,000,000, תוצאות יבוא ויצוא של לפחות USD 500,000, או עמלות סוכנות של לפחות USD 200,000. אם הוא קיים שנה אחת (1) או יותר, חל ככלל אחד מאלה, על בסיס השנה האחרונה (1) בטאיוואן או ממוצע 3 השנים האחרונות: מחזור מכירות של לפחות TWD 3,000,000, תוצאות יבוא ויצוא של לפחות USD 500,000, או עמלות סוכנות של לפחות USD 200,000. משרד ייצוג הקיים שנה אחת (1) או יותר חייב להוכיח תוצאת פעילות בטאיוואן; אם הוא קיים פחות משנה אחת (1), דרישה זו מבוטלת. אם העסק תורם תרומה ממשית לפיתוח הכלכלה של טאיוואן או אם קיימות נסיבות מיוחדות, נותר מקום להכרה מיוחדת.

המספרים שלעיל אינם הון מינימלי החל באופן כללי על הקמת חברה, אלא תנאי מעסיק להיתר עבודה של מנהלים זרים. דין הענף עשוי לדרוש הון או פיקדון נפרדים, והבנק עשוי לבחון באופן עצמאי את תוכנית העסקים ואת סיכון העסקאות. גם בהתקיים הספים שלעיל אין היתר העבודה ניתן באופן אוטומטי. תנאים אחרים, כגון התפקיד בפועל, הניסיון והמסמכים שהגיש המבקש, נבחנים יחד.

בן הזוג וילדיו הקטינים של זר שקיבל כרטיס שהייה על יסוד היתר עבודה או היתר דומה רשאים, אם מתקיימים התנאים, לבקש בנפרד שהייה מכוח קרבה משפחתית (依親居留). מסמכים להוכחת נישואין או קרבת הורה–ילד, מזונות ומטרת השהייה עשויים להידרש; מעמד השהייה של המשפחה אינו ניתן באופן אוטומטי.

לבקשת שהייה קבועה (永久居留) על זרים לעמוד ככלל, בין היתר, בשהייה רצופה וחוקית בטאיוואן במשך 5 שנים ולהישאר בה 183 ימים לפחות בכל שנה. לגבי כוח אדם מקצועי זר (外國專業人才) וכיוצא באלה עשויים לחול קריטריונים אחרים לחישוב; נבחנים גם תנאים חוקיים אחרים כגון התנהגות, רכוש וכישורים. תקופות שהייה המוחרגות מחישוב השהייה הקבועה ואת התנאים במועד הבקשה יש לבדוק אחת לאחת; החזקת היתר עבודה או כרטיס שהייה במשך 5 שנים לבדה אינה מקנה באופן אוטומטי שהייה קבועה.

5. מיסים והסכם מס ההכנסה טאיוואן–קוריאה

שיעור המס הכללי של מס העסקים הטאיוואני (營業稅) הוא 5%; הדיווח נעשה בדרך כלל כל 2 חודשים. השיעור הכללי של מס ההכנסה של מפעלים למטרות רווח (營利事業所得稅) הוא 20%, אך החיוב בפועל תלוי בהכנסה החייבת ובהוראות החלות. שיעור הניכוי במקור לפי הדין הפנימי של טאיוואן על דיבידנדים המשולמים למי שאינם תושבים הוא 21%. על דיבידנדים הממלאים את תנאי התחולה ואת הליך הסכם מס ההכנסה טאיוואן–קוריאה חל השיעור המרבי 10%. הדיווח והניכוי במקור יש לטפל לפי התושבות, הנהנה בפועל (受益所有人), סוג ההכנסה ומסמכי ההסכם.

מס העסקים ומס ההכנסה של מפעלים למטרות רווח נבדלים לפי מושא המס ואופן הדיווח; יש להבחין בין המס החל על המחזור לבין המס החל על ההכנסה החייבת. בתשלום דיבידנדים, ריבית, תמלוגים או תמורת שירותים לבעלי מניות זרים או לחברות קשורות יש לבחון מראש את אופי התשלום ואת מעמד המקבל, את כללי הניכוי במקור הפנימיים ואת אפשרות תחולת הסכם מס ההכנסה.

הסכם מס ההכנסה טאיוואן–קוריאה נכנס לתוקף ב-27/12/2023 וחל מ-1/1/2024; גם על ריבית ותמלוגים הממלאים את התנאים חל שיעור המס המרבי במדינת המקור של 10%. בבחינת סמכות המיסוי על רווחי עסקים יש לשקול את כל ארבעת סוגי מוסד הקבע שתוארו לעיל. מלבד ימי השירות יש לבחון יחד את המתקן הקבוע, את משך הבנייה, את סמכות הנציג לכרות חוזים ואת הפעילות בפועל. גם כאן מדובר בהסכם שנוגע למערכת עובדות הקשורה לקוריאה; קיומו של הסכם מס בין טאיוואן למדינת המושב של המשקיע ותנאיו טעונים בדיקה נפרדת.

שיעור המס המוגבל לפי ההסכם אינו חל באופן אוטומטי מעצם קיומו של הסכם. יש לבדוק את התושבות לפי ההסכם של החייב במס ואת מעמד הנהנה בפועל, את האופי המשפטי של ההכנסה, וכן את אישור התושבות (居住者證明) שיש להגיש ואת מסמכי הבקשה. מבנה העסקה, החוזה, החשבונית, העבודה בפועל וזרימת התשלום צריכים להיות מתואמים; מועדי הדיווח ושמירת הראיות יש לבדוק בנפרד.

מקורות רשמיים

• הנוסח האנגלי של הוראות משרד הכלכלה של טאיוואן בעניין השקעה זרה
• הנחיית משרד הכלכלה של טאיוואן בענייני השקעה
• הנחיית מינהל המסחר במשרד הכלכלה של טאיוואן (商業發展署) בעניין רישום חברות ומסחר
• מדריך להיתר עבודה למנהלים בעסקי השקעה של סינים שמחוץ לטאיוואן או של זרים
• הנחיית משרד האוצר של טאיוואן על הסכם מס ההכנסה טאיוואן–קוריאה
• ההוראה בדבר שיעור הניכוי במקור על דיבידנדים המשולמים למי שאינם תושבים
• הנחיה על מחזור הדיווח של מס העסקים הטאיוואני
• הנחיה על שיעור מס ההכנסה הטאיוואני של מפעלים למטרות רווח
• הנחיה על מיסוי הכנסות דיבידנד של זרים
• הנחיית מינהל ההגירה של טאיוואן (內政部移民署) על שהייה קבועה
• הנחיית עיריית טאיפיי על הבדיקה המוקדמת של מקום הפעילות

בהיקף העבודה הנוגע בדבר ניתן לעיין בבאילו עניינים אנו מטפלים, ואת הניסיון והשפות של עורכת הדין האחראית בהצוות הבין־לאומי של Hovering. לשאלות בעניין קונקרטי יש להשתמש ביצירת קשר.

מאמר זה הוא חומר מידע כללי למטרות חינוך על הקמת חברה בטאיוואן ועל הכללים הנלווים; אינו ייעוץ משפטי או מיסויי בעניין קונקרטי, ואין לקרוא בו קביעת תוצאה מסוימת. ההליכים הנדרשים והתוצאות עשויים להשתנות לפי מבנה ההשקעה, הענף, אזרחות המבקש ומעמד שהייתו וכן לפי הפרקטיקה העדכנית ביותר של הרשות המוסמכת; לפני ביצוע השקעה, חוזה או העסקה יש לבדוק את המקורות הרשמיים העדכניים ביותר ואת נסיבות העניין.

עורכת הדין Wei Tseng (曾雋崴)