假設父親早年赴美定居加州，兼有中華民國與美國國籍。他請美國律師立了遺囑，也設了可撤銷生前信託（living trust），信託財產清單上列著台北的一間公寓和台灣的存款。父親過世後，留在台灣的女兒一查，公寓的登記名義人仍是父親，存款帳戶也還在他名下。
光憑美國的文件，台北的公寓和存款都不會直接移轉。信託的問題出在台灣這邊從未辦過移轉，遺囑則要先確定依哪一國法律判斷效力。
沒有在台灣辦登記的信託
台灣不動產的物權依所在地法，即台灣法（涉外民事法律適用法第38條）；依法律行為取得或變更不動產物權，非經登記不生效力（民法第758條）。以應登記的財產權為信託，非經信託登記，不得對抗第三人；以股票為信託，非經通知發行公司，不得對抗該公司（信託法第4條）。
只要登記簿上沒有移轉給受託人並辦理信託登記，信託文件上寫的那間公寓在父親過世時仍是他的財產。存款雖不是登記財產，帳戶既然還在父親名下，受託人能否只憑信託文件提領，要先問銀行。這些財產要走台灣的繼承與遺囑程序，接下來就要看美國那份遺囑。
遺囑依立遺囑時的本國法，方式另有選擇
涉外民事法律適用法第60條規定，遺囑之成立及效力，依成立時遺囑人之本國法；遺囑之撤回，依撤回時遺囑人之本國法。方式比較寬，依第61條，除本國法外，也可以依遺囑訂立地法、遺囑人死亡時之住所地法，或遺囑有關不動產時的不動產所在地法。
有多數國籍的人，以關係最切的國籍定其本國法（第2條）。本國法若是美國法，因各州法律不同，依美國關於法律適用的規定定其應適用的法律；規定不明時，適用與當事人關係最切的法律（第5條）。繼承本身依被繼承人死亡時之本國法，但依中華民國法律應為繼承人的中華民國國民，得就在中華民國的遺產繼承（第58條）。
法院怎麼看在國外立的遺囑
臺灣桃園地方法院2024年7月22日的112年度家繼訴字第31號判決中，被繼承人兼具加拿大與中華民國國籍，2002年在加拿大立了遺囑，後來搬回桃園定居，2018年入境後未再出境。法院認為關係最切的國籍是中華民國，遺囑的成立及效力適用中華民國法。主張遺囑的一方提不出我國駐加拿大辦事處的認證書，法院認為無從認定遺囑人與見證律師的簽名為真正，也不符自書遺囑、代筆遺囑的法定要件，遺產最後按應繼分分割。這是地方法院的見解。
臺灣高等法院2023年1月31日的111年度家上字第312號判決，涉及的則是中華民國國民在美國立的遺囑。銀行以無從判斷遺囑是否有效、是否符合指定遺囑執行人的要件為由，未讓繼承人持遺囑領取存款。法院依第60條第1項適用中華民國法。該遺囑由三名見證人中的一人代筆，並經駐洛杉磯台北經濟文化辦事處證明遺囑人與見證人的簽字屬實。法院認為文書推定為真正，形式上也符合代筆遺囑的要件，並廢棄第一審判決，改判確認該名子女為遺囑執行人。
適用台灣法時的遺囑方式與特留分
民法的遺囑方式有自書、公證、密封、代筆、口授五種（第1189條）。自書遺囑應自書全文，記明年月日並親自簽名（第1190條）；代筆遺囑要有三人以上的見證人（第1194條）；公證遺囑要有二人以上見證人，在公證人前為之；僑民在中華民國領事駐在地立遺囑時，得由領事行之（第1191條）。電腦打字後由本人與兩位見證人簽名的遺囑，既不是自書遺囑，見證人數也不足代筆遺囑的要求。這樣的文件還要看是否符合第61條所列其他法律（例如訂立地法）的方式，以及簽名是否真正。
遺囑人也只能在不違反特留分規定的範圍內處分遺產（第1187條）；因遺贈致特留分不足的繼承人，得按不足之數由遺贈財產扣減（第1225條）。依第1223條，配偶與直系血親卑親屬的特留分是應繼分的二分之一。該條於2026年8月17日修正公布，自公布六個月後施行，其他繼承人的特留分須依死亡時適用的條文確認，另見遺囑與特留分。
遺產稅申報與繼承登記
經常居住境外的中華民國國民，與只有美國籍的人一樣，只就境內遺產課徵遺產稅（遺產及贈與稅法第1條第2項）。死亡前二年內在境內有住所，或無住所而有居所且二年內居留合計逾365天，屬於經常居住境內（第4條）。死亡前二年內自願喪失中華民國國籍的人，仍依中華民國國民的規定課稅（第3條之1）。
申報期限是死亡之次日起六個月內（第23條）；經常居住境外的國民與外國人在境內的遺產，向臺北國稅局申報（財政部稅務入口網）。國外出具的證明文件，應經我國當地駐外機構簽證並檢附中文譯本（申報應附文件）。免稅額對經常居住境外的國民與外國人也比照適用（第18條），2026年發生的繼承案件為1,333萬元（財政部公告）；配偶、子女、父母等第17條第1項第1款至第7款的扣除額則不適用（第17條第2項）。依2026年9月11日修正公布的第6條，有遺囑執行人的案件，得由遺囑執行人代繼承人及受遺贈人申報、繳納遺產稅。美國聯邦與各州的法律和稅負，須另向美國當地的專業人士確認。
遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記（第8條）；沒有稅款繳清證明書或免稅證明書等文件，地政事務所不得逕為移轉登記（第42條），繼承登記應附的文件見土地登記規則第119條。遺囑把公寓遺贈給他人時，也要先辦畢繼承登記（指定有遺囑執行人的，連同遺囑執行人登記），再由繼承人或遺囑執行人會同受遺贈人申請（第123條）。國外作成的遺囑須附何種驗證與譯本，宜先問不動產所在地的地政事務所。外國籍繼承人取得土地的限制與遺產稅的課徵範圍，另見外國人繼承台灣不動產、海外亡者的台灣遺產稅。
還在美國規劃時，可以先討論的幾件事
在美國做規劃而名下有台灣財產時，有幾件事可以同時請教美國律師和台灣律師。一是要不要就台灣的財產另立一份符合我國民法方式的遺囑，並讓兩份遺囑的文字不致被解讀成互相撤回。二是在美國簽署的文件要不要送文書作成地的駐外館處驗證（外交部及駐外館處文件證明條例第10條）；前面兩件判決裡，有沒有這份證明，影響了法院對簽名是否真正的認定。三是分配比例要不要顧及特留分。若希望台北的不動產真正成為信託財產，還要在台灣辦理信託登記（土地登記規則第124條），稅負另行評估。何者合適，視家人的國籍與財產而定。
如需諮詢昊鼎國際法律事務所，請來信 wei@hoveringlaw.com.tw，並寫明立遺囑人的國籍與居住地、台灣財產的種類，以及美國遺囑與信託的作成時間。本文為一般性說明，個案仍須依實際文件判斷。
參考的官方資料
- 涉外民事法律適用法 第2條、第5條、第38條、第58條、第60條、第61條
- 民法 第758條、第1187條、第1189條、第1190條、第1191條、第1194條、第1223條（2026年8月17日修正公布，自公布六個月後施行）、第1225條
- 信託法 第4條
- 遺產及贈與稅法 第1條、第3條之1、第4條、第6條（2026年9月11日修正公布）、第8條、第17條、第18條、第23條、第42條
- 土地登記規則 第119條、第123條、第124條
- 外交部及駐外館處文件證明條例 第10條
- 財政部公告：115年發生之繼承或贈與案件適用之金額
- 財政部新聞稿（2026年9月11日）：修正公布遺產及贈與稅法部分條文
- 財政部稅務入口網：遺產稅應向什麼地方申報（3108）、申報遺產稅時應檢附那些文件（3111）
- 臺灣高等法院111年度家上字第312號民事判決（2023年1月31日）
- 臺灣桃園地方法院112年度家繼訴字第31號民事判決（2024年7月22日）
確認日期：2026年10月5日
常見問題
- 父親在美國的生前信託清單上列了台北的公寓，受託人可以直接處分嗎？
- 如果在台灣沒有移轉登記給受託人並辦理信託登記，恐怕不行。民法第758條規定，依法律行為變更不動產物權，非經登記不生效力；信託法第4條第1項規定，以應登記的財產權為信託，非經信託登記不得對抗第三人。登記名義人仍是父親的話，這間公寓要經過遺產稅申報與繼承登記。
- 在加州立的遺囑，在台灣有效嗎？
- 要分兩層看。成立及效力依立遺囑時遺囑人的本國法（涉外民事法律適用法第60條）；方式則只要符合本國法、訂立地法、死亡時住所地法或不動產所在地法之一即可（第61條）。若適用台灣法，還有配偶、子女的特留分問題；簽名是否真正也可能在台灣被爭執，所以要一併確認有沒有經駐外館處驗證。
- 一直住在美國的人，過世後也要在台灣申報遺產稅嗎？
- 在台灣留有財產就要申報。依遺產及贈與稅法第1條第2項，經常居住境外的中華民國國民與外國人，只就境內遺產課稅；申報期限是死亡之次日起六個月內，向臺北國稅局辦理。遺產稅未處理完，不能辦理移轉登記。
本文僅供一般資訊參考，並非針對個別案件的法律意見。
