「營業人註銷稅籍登記，不論有無銷售額，仍須於註銷之日起15日內申報當期銷售額及應納稅額。」財政部高雄國稅局在2026年3月的新聞稿裡這樣提醒。稿中的甲商號自115年1月14日註銷，以為當期沒有銷售就不必申報，被查到時已逾期30日，依營業稅法第49條處怠報金3,000元。它的115年1-2月期，應在1月29日（含）以前申報。
外商在台子公司收掉，營業稅、營所稅、扣繳各有各的期限。公司法上的解散決議、登記與清算人選任，可參考結束台灣公司時，資本額與公司財產應如何處理？。依2026年10月的現行規定，稅務面要記的數字只有三個。
15日：註銷稅籍與當期營業稅
營業人解散或廢止，應自事實發生之日起15日內申請註銷稅籍登記（營業稅法第30條第1項、稅籍登記規則第10條），而且要先繳清稅款或提供擔保（營業稅法第30條第2項）。同樣在15日內，要填具當期營業稅申報書，連同統一發票明細表申報；有應納稅額的，先向公庫繳納，再檢附收據一併申報（施行細則第33條第1項）。
清算期間還要處理餘存貨物的，仍應申請領用統一發票，照每兩個月一期申報。到了清算期間屆滿的那一期，銷售額要在屆滿之日起15日內申報（施行細則第34條）。餘存貨物分配給股東，視為銷售貨物（營業稅法第3條第3項第2款）；因解散申請註銷登記的溢付稅額，可以退還（第39條第1項第3款）。沒有申請註銷登記，可處1,500元以上15,000元以下罰鍰，屆期仍未補辦得按次處罰（第46條）。
45日：當期決算申報
所得稅法第75條第1項規定，營利事業解散時，應辦理截至解散之日的當期決算，於45日內申報所得額及應納稅額，並在申報前自行繳納。45日從哪天算？財政部稅務入口網的問答說明，「主管機關核准之日」是核准文書的發文日，時限自次日起算。
不能延期。所得稅法已刪除延長申報期限的規定，這類案件不得申請延長（問答）。
30日：清算申報與6個月的清算期限
清算期間的清算所得，於清算結束之日起30日內申報，申報前按當年度營所稅稅率自行計算繳納（第75條第2項、所得稅法施行細則第65條）。因合併、分割或破產而解散，依其他法律免除清算程序的，免辦清算申報（同項但書）。
公司組織的清算期間依公司法（第75條第3項）。清算人依公司法第87條第3項應在6個月內完結清算，不能完結時得申敘理由向法院聲請展期；股份有限公司經第334條、有限公司經第113條第2項準用。財政部問答說明，清算人未於就任之日起6個月內清算完結，又未報經法院核准展期者，以6個月期間屆滿之日起算30日。清算拖著，期限照走。
逾期未申報，國稅局依查得資料核定所得額及應納稅額，未繳納者移送法務部行政執行署所屬分署執行（第75條第5項、問答）。已申報但有漏報、短報，處所漏稅額2倍以下罰鍰；沒有申報，照補徵稅額處3倍以下罰鍰（第110條）。
賸餘財產匯給外國母公司之前
稅捐稽徵法第13條要求清算人在分配賸餘財產前，依稅捐受清償的順序繳清稅捐，違反者就未清繳的稅捐負繳納義務。而且稅捐的徵收優先於普通債權（第6條第1項）。清算人未清償公司債務就把公司財產分派給股東，依公司法第90條可處1年以下有期徒刑、拘役或罰金。
母公司拿到的錢怎麼課稅？財政部65年台財稅第30533號函認為，股東取得的賸餘財產中屬於股本的部分不在課稅之列；其餘以「賸餘財產－應納清算所得稅額－股本」算出全體股東應稅清算所得額，再按分派比例歸屬各股東。84年台財稅第841627652號函則就公司解散後把轉投資股票按比例移轉給股東的情形，指出超過原出資額部分依所得稅法第88條公司分派股利的扣繳規定辦理。
分配給總機構在境外的營利事業的股利，屬所得稅法第88條第1項第1款扣繳範圍。對方在台沒有固定營業場所時，扣繳義務人應於代扣稅款之日起10日內繳清，並開具扣繳憑單申報核驗（第92條第2項）。兩則函釋都沒有寫明外國法人股東的扣繳率；一般股利的扣繳率與日、韓協定上限，請見子公司分配股利給外國母公司，實際分配前宜先與所轄國稅局確認。
分公司：申請廢止分公司登記
外國公司無意在台繼續營業，應向主管機關申請廢止分公司登記，但廢止登記前所負的責任或債務不能因此免除（公司法第378條）。所有分公司都廢止後，要就在台營業所生的債權債務清算了結，未了的債務仍由外國公司清償；外國公司沒有另行指定清算人時，由在台負責人或分公司經理人擔任（第380條）。清算時期中，在台財產不得移出國境，除執行清算外也不得處分（第381條）。
專撥的營業資金別急著匯回。登記後把這筆資金發還外國公司或任由收回，在台負責人可處5年以下有期徒刑等刑責（第372條第2項）。稅後盈餘匯回總公司，財政部76年台財稅第7586738號函認為沒有盈餘分配問題，分公司毋庸扣繳；分公司稅務另見外商在台分公司分攤總公司管理費用。分公司廢止時的決算、清算申報期限如何計算，宜事先與所轄國稅局確認。
已收到或即將收到解散核准文書的，可以把發文日與清算人就任日寄給昊鼎國際法律事務所（wei@hoveringlaw.com.tw）。45日和6個月，都從這兩個日期算起。
參考的官方資料
- 所得稅法（2026年9月11日修正）第75條、第88條、第92條、第110條
- 所得稅法施行細則（2022年2月21日修正）第65條
- 稅捐稽徵法（2021年12月17日修正）第6條、第13條
- 公司法（2025年12月26日修正）第87條、第90條、第113條、第334條、第372條、第378條、第380條、第381條
- 加值型及非加值型營業稅法（2025年5月28日修正）第3條、第30條、第39條、第46條
- 加值型及非加值型營業稅法施行細則（2024年12月17日修正）第33條、第34條
- 稅籍登記規則（2022年8月8日修正）第10條
- 財政部稅務入口網「營利事業之清、決算申報程序」問答 2608、2609、2610、2612
- 財政部函釋：台財稅第30533號（65年1月27日）、台財稅第841627652號（84年6月15日）、台財稅第7586738號（76年3月9日）
- 財政部高雄國稅局新聞稿「營業人註銷登記應於規定期限辦理營業稅申報，避免受罰。」（2026年3月5日），刊登於財政部網站
確認日期：2026年10月6日
常見問題
- 決算申報的45日從哪一天起算？
- 財政部稅務入口網說明，「主管機關核准之日」指主管機關核准文書的發文日，申報時限自核准日的次日起算。決算申報要在申報前自行繳納稅款，所得稅法已刪除延長申報期限的規定，不得申請延長。
- 清算超過6個月還沒完結，清算申報期限怎麼算？
- 清算所得原則上以實際清算完結之日起算30日內申報。依財政部說明，清算人未於就任之日起6個月內清算完結，也未報經法院核准展延期限者，以6個月期間屆滿之日為準起算。
- 分配給外國母公司的賸餘財產，哪一部分要課稅？
- 財政部65年函釋認為，股東取得的賸餘財產中屬於股本的部分不在課稅之列，以賸餘財產減除應納清算所得稅額及股本，計算全體股東應稅清算所得額。84年函釋就公司解散後把轉投資股票分配給股東的情形，認為超過原出資額部分依所得稅法第88條股利扣繳規定辦理。兩則函釋都沒有寫出外國法人股東適用的扣繳率。
本文僅供一般資訊參考，並非針對個別案件的法律意見。
