向境外平台買廣告的公司，常以為營業稅報繳完就沒事了。所得稅還有一關。境外業者在台灣沒有固定營業場所及營業代理人時，公司付給它的電子勞務報酬只要屬我國來源收入，公司就是扣繳義務人（所得稅法第88條第1項第2款、第89條第1項第2款）。財政部自2017年度（106年度）起課徵跨境電子勞務的所得稅（107年1月2日台財稅字第10604704390號令），細節訂在外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅作業要點（2018年5月11日訂定，2023年10月13日最後修正，下稱作業要點）。營業稅的部分，請見境外公司賣App、遊戲、訂閱服務給台灣消費者。
哪些報酬是我國來源收入
作業要點第3點看勞務的性質。線上遊戲、線上影劇、線上音樂與影片、線上廣告這類具即時性、互動性、便利性及連續性的電子勞務，賣給境內買受人，報酬就是我國來源收入。在境外產製完成、只是讓買方下載使用的單機軟體或電子書，不屬來源收入；需要境內個人或營利事業參與協助才能提供的，則屬來源收入。
外國平台向買賣雙方收的手續費，只要有一方在境內，就是來源收入。國內業者透過外國平台銷售電子勞務、由平台收款並扣掉手續費後轉付的，國內業者不必就這筆手續費扣繳（財政部跨境電子勞務交易課徵所得稅Q&A柒Q1）。透過網路授權專利、商標、著作權在境內使用，屬第8條第6款的權利金，不適用這套規定。
扣多少：給付額的20%
買受人是我國營利事業或機關團體，所得屬第88條扣繳範圍，公司應於給付時按給付額扣繳20%（作業要點第6點、各類所得扣繳率標準第3條，2026年10月現行）。稅款在代扣之日起10日內繳清，並開具扣繳憑單申報核驗；10日內遇連續3日以上國定假日，延長5日（第92條第2項）。
按給付額全額扣，稅負偏重。境外業者事先申請並經核定淨利率及境內利潤貢獻程度的，公司可以用「收入×淨利率×貢獻程度」算出所得額，再扣20%。作業要點第4點的基準是：能提示帳簿文據的，核實減除成本費用；能證明主要業務的，適用該業別的同業利潤標準淨利率，其中平台服務為30%；都提示不出來的，由稽徵機關核定30%。貢獻程度有移轉訂價文據等證明的核實認定，全部交易流程或勞務提供地與使用地都在境內的是100%，其餘為50%。稽徵機關查得的實際數字較高時，按查得資料核定。財政部Q&A舉的100%例子，正是外國公司替我國公司提供線上廣告、指定在台灣播放。
經核定為30%與50%時，扣繳稅額等於收入的3%。這只是20%×30%×50%的算術結果，財政部沒有公布所謂「實效稅率」。
誰去申請？境外業者自行申請的，受理機關是財政部臺北國稅局；委託代理人的，是代理人所在地國稅局。2021年12月16日起，能提示實際負擔扣繳稅款證明文件的扣繳義務人，也可以向自己所在地國稅局申請（作業要點第2點、第5點；賦稅署2021年12月16日新聞稿）。已經按全額扣繳、事後才核定的，自2017年度起溢扣的稅款，境外業者可自行或委託代理人在取得收入之日起10年內申請退還（第10點，2023年10月13日修正；修正時已逾原5年期間者，仍適用修正前規定）。
買方是個人：境外業者自己報
台灣個人買遊戲點數、訂閱線上影音，不在扣繳範圍內。這類所得由境外業者自行或委託納稅代理人，在所得年度次年5月1日至5月31日到財政部稅務入口網申報納稅（所得稅法第73條第1項、作業要點第6點），末日遇休息日順延到次一上班日（Q&A伍Q3）。納稅代理人須是境內居住的個人或有固定營業場所的營利事業，並報經稽徵機關核准（施行細則第60條第2項）。
沒有辦營業稅稅籍登記的境外業者，申報前要先在入口網辦資格登記，上傳經驗證的本國登記證明，外文的附中文譯本；已辦稅籍登記的沿用營業稅專區帳號（作業要點第9點）。未申報經查獲的，補稅並處3倍以下罰鍰；已申報而漏報的，處所漏稅額2倍以下罰鍰（第110條）。
租稅協定：要申請才免扣
境外業者若是日本或越南企業，協定第7條第1項規定，未經由在台灣的常設機構（越南協定用語為固定營業場所）從事營業的利潤，只由其本國課稅（台日租稅協定、台越租稅協定）。韓國方面，台韓所得稅協定自2024年1月1日起適用，財政部說明韓國企業在台未構成常設機構的營業利潤免稅（財政部2023年12月28日新聞稿）。美國企業沒有這條路：財政部2026年9月4日更新的所得稅協定一覽表上，美國只有海空運輸協定。
免稅不會自動生效。依適用所得稅協定查核準則第23條，要檢附對方國稅務機關出具的居住者證明、在台灣無常設機構（或未經由常設機構營業）的證明文件及所得相關證明，向給付人所在地的稽徵機關申請，核准時稽徵機關會副知扣繳義務人免予扣繳。財政部另有電子勞務專用的營業利潤免稅申請書。已扣繳的，可在繳納之日起10年內申請適用協定；2025年4月8日修正施行時已逾5年的稅款，仍適用修正前規定（第34條）。一般勞務費、權利金的扣繳，見在台子公司付權利金、服務費、利息給國外母公司。
付款合約中的報酬是否屬來源收入、協定申請文件怎麼準備，可以寫信到昊鼎國際法律事務所（wei@hoveringlaw.com.tw），附上合約與付款流程。
付款日就是扣繳日。除非已取得協定免扣的核准，從那天起算10日內，稅款要繳進國庫。
參考的官方資料
- 財政部外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅作業要點（2018年5月11日訂定，2021年12月16日、2023年10月13日修正）、法規沿革
- 財政部107年1月2日台財稅字第10604704390號令
- 所得稅法（2026年9月11日修正）第8條、第73條、第88條、第89條、第92條、第110條
- 所得稅法施行細則（2022年2月21日修正）第60條
- 各類所得扣繳率標準（2021年6月30日修正）第3條
- 適用所得稅協定查核準則（2025年4月8日修正）第23條、第34條
- 亞東關係協會與公益財團法人交流協會避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（中譯本）（2016年6月13日生效）第7條；駐越南台北經濟文化辦事處與駐台北越南經濟文化辦事處避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定（1998年5月6日生效）第7條
- 財政部稅務入口網跨境電子勞務交易課徵所得稅Q&A（問答集頁面，2025年12月29日更新）、外國營利事業跨境銷售電子勞務申請適用租稅協定營業利潤免稅申請書（2023年5月30日更新）
- 財政部賦稅署增訂扣繳義務人得申請核定淨利率及境內利潤貢獻程度新聞稿（2021年12月16日）
- 財政部國際財政司我國所得稅協定一覽表（2026年9月4日更新）、我國與韓國所得稅協定生效新聞稿（2023年12月28日）
確認日期：2026年10月7日
常見問題
- 公司已經依營業稅法第36條報繳了購買國外勞務的營業稅，還要扣繳所得稅嗎？
- 營業稅與所得稅分別課徵。境外業者在台灣沒有固定營業場所及營業代理人，而公司付給它的電子勞務報酬屬我國來源收入時，依作業要點第6點及所得稅法第88條，公司應於給付時按給付額扣繳20%，並在代扣稅款之日起10日內繳清、申報。
- 扣繳義務人可以只按淨利率計算後的所得額扣繳嗎？
- 可以，但要先經核定。境外業者可向財政部臺北國稅局（自行申請）或代理人所在地國稅局申請核定適用淨利率及境內利潤貢獻程度；2021年12月16日起，能提示實際負擔扣繳稅款證明文件的扣繳義務人，也可以向自己所在地的國稅局申請。核定後，按收入乘以淨利率及貢獻程度算出的所得額扣繳20%。
- 境外業者是日本或越南公司，可以直接免扣繳嗎？
- 不能直接免扣。依適用所得稅協定查核準則第23條，要檢附對方國稅務機關出具的居住者證明、在台灣無常設機構的證明文件及所得相關證明，向給付人所在地的稽徵機關申請；核准時，稽徵機關會副知扣繳義務人免予扣繳。已扣繳的稅款，可在繳納之日起10年內申請適用協定。
本文僅供一般資訊參考，並非針對個別案件的法律意見。
