美股、海外股利何時計入最低稅負？虛擬貨幣獲利怎麼歸類？

透過海外券商，或台灣的銀行、券商買美股和 ETF，領到的股利可能已先在美國扣繳稅款。這些股利，加上國外帳戶的外幣利息、買賣虛擬貨幣的獲利，五月報稅時通常不在報稅軟體的預填資料裡。

財政部也提醒，海外股利、利息和證券交易所得，不在申報期間可查詢的所得資料與試算範圍內，要自己整理。

美股股利，通常不進綜合所得總額

我國綜合所得稅採來源地課稅。所得稅法第2條規定，個人以來自中華民國境內的所得為課稅對象；第8條則列出中華民國來源所得的範圍，包括依我國公司法組織的公司，或經核准在我國營業的外國公司所分配的股利、由我國給付者支付的利息，以及我國境內的財產交易所得。

不屬於上述範圍的美國公司股利、在美國交易所買賣股票的價差，一般不計入綜合所得總額。財政部的提醒也將這類股利、利息與證券交易所得歸為海外所得。

但海外所得仍可能依所得基本稅額條例（一般說的最低稅負制）計入基本所得額。這個制度適用於在我國有納稅義務的個人；第3條排除了所得稅法第73條所定的非居住者。今年算不算居住者，可以先看〈所得稅居住者判斷〉。

100萬元門檻，算的是全戶海外所得

所得基本稅額條例第12條第1項第1款將「未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得」，以及部分香港、澳門地區來源所得，列入基本所得額，同時規定：「但一申報戶全年之本款所得合計數未達新臺幣一百萬元者，免予計入」。

施行細則第15條進一步明定，合計達新臺幣100萬元以上時，要全數計入，不是只計算超過的部分。門檻以「申報戶」為單位，配偶和受扶養親屬的海外所得也要一併合計（條例第14條），不能按人或按帳戶拆開算。

依臺北國稅局的海外所得申報及查核作業規定，海外所得以「實現年度」為準，也就是實際領到所得的那一年；股票交易則按交割日所屬年度計算。股利申報金額是實領淨額加上扣繳稅額，也就是扣稅前的金額。外幣所得以給付日臺灣銀行收盤即期買入與賣出匯率的平均值折算。

海外財產交易損失只能減除同一年度的海外財產交易所得，且所得與損失都須依實際成交價格，以及經稅捐稽徵機關核實認定的原始取得成本計算。如未能提出成本及必要費用證明，有價證券的所得，得按實際成交價格的20%核計；但稽徵機關查得的實際所得額較高時，應依查得資料核計（臺北國稅局海外所得申報及查核要點第16點）。

財政部的節稅手冊（最低稅負制）也指出，條例沒有讓海外損失留到以後年度扣除的規定，也未規定海外證券交易所得免稅。

基本稅額算出來，還要跟一般所得稅比

依第13條，個人的基本稅額是「基本所得額扣除一定金額後，按20%計算」。扣除額會隨物價調整，適用金額以財政部每年公告為準。財政部在2026年5月的提醒中公布，114年度（於2026年5月1日至6月1日申報）的扣除額為新臺幣750萬元。

基本所得額以綜合所得淨額為基礎，再加上第12條列出的其他項目，海外所得只是其中一項。算出的基本稅額須與一般所得稅額比較：一般所得稅額大於或等於基本稅額，便不用多繳；基本稅額較高時，則須補繳差額，再扣除符合扣抵條件的海外已繳稅額，計算方式見上述財政部手冊。

美國已扣繳稅款的扣抵限制

美國國稅局（IRS）的說明指出，付給外國人、且與美國營業活動無實質關聯的美國來源所得，通常會扣繳30%，除非租稅協定另有較低稅率。台灣未列在IRS的美國租稅協定清單上；財政部公布的我國租稅協定一覽中，與美國的協議也僅涉及海空運輸事業。實際扣繳金額，可依券商年度對帳單逐筆核對。

在台灣申報時，第13條允許以已依所得來源地稅法繳納的所得稅扣抵基本稅額。扣抵數不得超過因加計該項所得而增加的基本稅額，計算公式見施行細則第15條之1。

依財政部手冊，先比較基本稅額與一般所得稅額，再計算海外已繳稅額的扣抵。因此，這筆稅只能扣抵基本稅額，不能扣抵一般綜合所得稅。

申請扣抵時，依第13條須提出來源地稅務機關發給的同一年度納稅憑證，並取得我國駐外機構或其他經政府認許機構的驗證。財政部的海外已納稅額扣抵說明列出的文件，包括同一年度納稅憑證及證明已繳納的文件。美國券商對帳單算不算這項憑證，目前可查到的官方資料沒有講明。申請要用哪一種文件，仍需先向國稅局確認。

虛擬貨幣獲利，所得來源仍有疑義

財政部2025年1月13日（台財稅字第11304672340號）提交立法院的書面報告，區分了證券型與非證券型虛擬貨幣的課稅方式。

屬於金管會2019年公告的證券型虛擬貨幣，買賣損益屬所得稅法第4條之1的證券交易所得，目前停徵所得稅。至於非證券型虛擬貨幣，報告表示，個人非經常性買賣的所得屬所得稅法第14條第1項第7類的財產交易所得，以成交價額減除原始取得成本及相關費用計算，併入綜合所得總額。報告也指出，各地國稅局已將虛擬貨幣平台交易列為查核項目，會向所得人發函查詢，並蒐集平台資料。

但這份報告沒有說明，一筆虛擬貨幣所得算中華民國來源所得，還是非中華民國來源所得。在台灣登記的平台和境外交易所有什麼差別、錢包對錢包的賣出怎麼算，報告都沒寫；個人「經常性」買賣的情形也沒處理。目前可查到的財政部、國稅局公開資料，也沒把這幾點說清楚。

若屬台灣來源的財產交易所得，須計入綜合所得總額，按累進稅率課稅；若屬海外所得，則在全戶海外所得合計達新臺幣100萬元時，全數計入基本所得額，計算最低稅負，且海外損失只能抵同年度的海外財產交易所得。

申報方式與金額計算依據，宜保留紀錄佐證。金額較大時，宜在申報前討論申報方式。帳戶若被凍結或關閉，可另參考〈虛擬貨幣交易所糾紛〉。

平常該留的紀錄

• 券商年度對帳單和成交確認書，要看得出交割日。
• 股利與利息明細，要看得出稅前金額和被扣繳的稅額。
• 各投資部位的原始取得成本及必要費用證明。
• 每筆給付日使用的匯率。
• 虛擬貨幣各交易所匯出的完整交易與轉帳紀錄、TxID、錢包地址、每筆交易當天的新臺幣價值，以及資金進出的銀行紀錄。
• 扣抵海外已繳稅額所需的同一年度納稅憑證和驗證文件。

臺北國稅局的作業規定要求附上收付紀錄、契約或其他足以證明所得金額的文件。外文文件須附中文譯本，除非稅務機關同意使用英文版本。

漏報可能遭補稅及裁罰。依所得基本稅額條例第15條，已申報基本所得額但有短漏報者，最高可處所漏稅額2倍以下的罰鍰；未依規定計算及申報基本所得額，經稽徵機關調查發現有應課稅所得額者，除補徵應納稅額外，按補徵稅額處3倍以下罰鍰。

國稅局查不查得到海外帳戶

預填資料不含海外所得，與國稅局能否取得海外帳戶資料，是兩回事。財政部在2026年5月的提醒中，請納稅人自行查看券商對帳單和App，原因正是預先填載的資料沒有海外所得。

台灣也實施共同申報準則（CRS）。財政部在2024年7月的新聞稿表示，2024年9月將與澳洲、日本、英國進行CRS資訊交換。透過資訊交換取得的資料不會直接用來核課，而是用於評估逃漏稅風險及篩選案件；目前的交換對象名單公布在財政部網站。至於虛擬貨幣，財政部那份報告也提到，各地國稅局已向平台調取資料。

海外所得申報的法律協助

昊鼎國際法律事務所可協助在台灣有納稅義務的人，確認海外所得是否計入基本所得額、整理海外稅額扣抵的申請文件，並釐清虛擬貨幣所得怎麼歸類、證據要留哪些。事務所也可協助回應國稅局的查詢或核定通知，相關諮詢由曾雋崴律師負責。

海外所得要怎麼申報，歡迎寄信到 wei@hoveringlaw.com.tw。第一次來信時，可說明當年度的居住身分，列出使用的每一家券商、銀行和交易所，並提供當年度股利、利息、證券價差及虛擬貨幣獲利的概略金額，附上年底的扣繳對帳單，以及收到的國稅局來函（若有）。事務所地址是103 臺北市大同區承德路一段35號7樓之2。本文是一般性資訊，不能取代針對個人申報內容的法律意見。

官方資料來源

• 所得稅法：第2條、第8條、第14條
• 所得基本稅額條例：第3條、第12條、第13條、第14條、第15條
• 所得基本稅額條例施行細則：第14條、第15條、第15條之1
• 臺北國稅局：個人海外所得計入基本所得額申報及查核作業規定
• 財政部電子申報繳稅服務網：節稅手冊（最低稅負制）
• 財政部電子申報繳稅服務網：海外已納稅額扣抵
• 財政部新聞（2026年5月11日）：海外金融商品所得應自行申報
• 財政部提交立法院書面報告：虛擬貨幣所得課稅（2025年1月13日）
• 財政部：我國租稅協定一覽
• 財政部新聞（2024年7月23日）：2023年CRS申報統計、財政部：CRS交換對象名單
• 美國國稅局（IRS）：特定所得的扣繳、IRS：美國租稅協定一覽

確認日期：2026年9月30日