¿Cuánto se pagó en Taiwán? Con esa cifra empieza la deducción por doble imposición internacional que el artículo 23 de la Ley 29/1987 ofrece al heredero residente en España. Cuando la herencia incluye acciones de una cotizada taiwanesa, la cifra no existe hasta que la Administración tributaria de Taiwán liquida.
Del plazo taiwanés al certificado de pago
Taiwán no reparte el impuesto entre herederos. Lo calcula sobre el caudal entero: el valor total de la herencia, menos deducciones y mínimo exento (artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, 遺產及贈與稅法). Los obligados al pago son los herederos y legatarios, que responden solo hasta donde alcanzan los bienes de la herencia (artículo 6).
El calendario tiene tres tramos. La declaración vence a los seis meses contados desde el día siguiente al fallecimiento y, si el fallecido no era nacional de la República de China, se presenta en la Oficina Nacional de Impuestos de Taipéi, la del lugar donde tiene su sede el Gobierno central (artículo 23). Desde que la recibe, la Administración tiene dos meses para investigar, valorar y notificar la cuota; en casos especiales puede pasarse de ese plazo si su superior jerárquico lo autoriza (artículo 29). Después, los herederos disponen de dos meses desde el día siguiente a la notificación para pagar, prorrogables otros dos si la oficina lo autoriza (artículo 30, apartado 1).
Mientras tanto, las acciones siguen a nombre del fallecido. El artículo 8 no permite dividir la herencia ni inscribir la transmisión antes de pagar, salvo las excepciones del artículo 41. Ese mismo artículo 41 obliga a la oficina a expedir un certificado de pago (稅款繳清證明書) una vez satisfechos el impuesto, las sanciones, los recargos y los intereses.
Qué pide el artículo 23 en España
En España el contribuyente es el heredero, y si tiene allí su residencia habitual tributa por obligación personal, con independencia de dónde estén los bienes (artículos 5 y 6 de la Ley 29/1987). Las acciones taiwanesas entran en su declaración.
El artículo 23 le permite deducir la menor de dos cantidades. Una es «el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en España». La otra resulta de aplicar el tipo medio efectivo español a la parte de lo heredado que corresponde a bienes situados fuera de España y gravados allí por un impuesto similar. Las comunidades autónomas pueden añadir deducciones propias (apartado 2), que aquí no se analizan.
Queda una pregunta práctica. Taiwán liquida una sola cuota sobre toda la herencia, y la letra a) habla de lo que afecta al incremento de cada heredero. Cómo se reparte esa cuota entre varios herederos para la deducción española es algo que el asesor en España tendrá que resolver con la liquidación taiwanesa delante.
Qué acciones entran en la cuota taiwanesa
Depende de quién era el fallecido. Según el artículo 1, el nacional de la República de China que residía habitualmente en Taiwán tributa por todos sus bienes, estén donde estén; el nacional que vivía fuera y el extranjero, solo por los bienes situados en Taiwán. Si el fallecido era una madre taiwanesa que vivía en Taichung con hijos en Madrid (un caso imaginario), la cuota incluye también sus acciones españolas. Para ese caso, el artículo 11 prevé deducir el impuesto pagado en el país donde están los bienes, con justificante y con un límite.
La ubicación de una acción la fija el artículo 9, apartado 1, número 8: está donde la sociedad emisora tiene su sede principal. Una cotizada con sede en Taiwán es un bien taiwanés. Si el fallecido era extranjero, las acciones de sociedades españolas o latinoamericanas quedan en principio fuera de la cuota taiwanesa, salvo que hubiera renunciado voluntariamente a la nacionalidad de la República de China en los dos años anteriores a su muerte (artículo 3-1).
La fecha que fija el valor
Un solo día. El artículo 10 valora la herencia a precio de mercado en el momento del fallecimiento, y el artículo 28 del Reglamento lo traduce para los valores: cierre del día de apertura de la sucesión para las acciones admitidas en bolsa (上市) o negociadas en el mercado OTC (上櫃), y precio medio ponderado de ese día para el mercado emergente (興櫃).
Los seis meses de declaración y los dos de liquidación no mueven esa cifra: lo que suba o baje la cotización mientras tanto queda fuera. Si el Reglamento se aparta alguna vez del día del fallecimiento, es para tomar precios anteriores, nunca posteriores, y solo dentro de una salvedad concreta: la de los días sin negociación. Ahí, la media de los cierres diarios del mes previo sustituye al último cierre anterior cuando este sufrió variaciones drásticas, sin que el texto diga cuánto es «drástico». Sin esa variación, un fallecimiento en fin de semana o en un festivo bursátil se valora con el último cierre anterior.
Hay otras dos reglas. Las acciones con salida a bolsa aprobada pero aún sin negociar se valoran al precio de colocación o al de suscripción del intermediario principal (artículo 28, apartado 2); las no cotizadas, por el patrimonio neto de la sociedad, con ajustes (artículo 29 del Reglamento).
Con ese valor se aplica la escala de 2026. El mínimo exento es de 13,33 millones de dólares taiwaneses. La base liquidable tributa al 10 % hasta 56,21 millones, al 15 % hasta 112,42 millones y al 20 % por encima (tabla del Ministerio de Finanzas para 2026). Si el fallecido no era nacional, no se aplican las deducciones de los números 1 a 7 del artículo 17.1, entre ellas las de cónyuge y descendientes (artículo 17, apartado 2).
Pagar con las propias acciones
Si la cuota es alta y falta liquidez, las acciones taiwanesas pueden servir para pagar. El artículo 30, apartado 4, lo permite cuando la cuota llega a 300.000 dólares taiwaneses y pagarla de una vez en efectivo resulta realmente difícil: dentro del plazo de pago, los obligados pueden pedir entregar de una sola vez, por la parte que el efectivo no cubre, bienes gravados situados en Taiwán u otros bienes propios fáciles de vender y conservar.
Las acciones entregadas cuentan por el valor que se usó al liquidar (artículo 46 del Reglamento). Si en la fecha de la solicitud cotizan por debajo del valor del día del fallecimiento, la cuota que puede pagarse así se limita a la proporción que esas acciones representan en el total de bienes gravados.
El trabajo en Taipéi
Los herederos que viven en España pueden encargar a un abogado en Taipéi que presente la declaración en su nombre y siga la liquidación. También puede reunir el historial de cotizaciones del día del fallecimiento y de los anteriores, discutir la valoración o recurrir la liquidación si no se ajusta a la norma, tramitar el pago con acciones y obtener el certificado de pago y la liquidación que el asesor español necesitará para la deducción. La declaración española la prepara un asesor en España.
Consultas con Hovering International Law Firm (昊鼎國際法律事務所): wei@hoveringlaw.com.tw. Oficina de Taipéi: piso 7-2, n.º 35, sección 1 de Chengde Rd., distrito de Datong, Taipéi 103 (臺北市大同區承德路一段35號7樓之2). Otros servicios del despacho: servicios.
Seis meses para declarar, en principio dos para que Taipéi liquide y dos para pagar: ese calendario decide cuándo habrá en Taiwán una cifra pagada que llevar a la declaración española.
Fuentes
Fecha de consulta: 26 de octubre de 2026.
- Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (遺產及贈與稅法): artículo 1, artículo 3-1, artículo 6, artículo 8, artículo 9, artículo 10, artículo 11, artículo 13, artículo 17, artículo 23, artículo 29, artículo 30, artículo 41
- Reglamento de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (遺產及贈與稅法施行細則): artículo 28, artículo 29, artículo 46
- Ministerio de Finanzas, importes aplicables a sucesiones y donaciones de 2026 (anuncio de 27 de noviembre de 2025)
- Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE, texto consolidado): artículos 5, 6 y 23
Preguntas frecuentes
- ¿Cuándo sabrá un heredero en España cuánto se pagó en Taiwán?
- La declaración taiwanesa vence a los seis meses contados desde el día siguiente al fallecimiento (artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de Taiwán). La Administración dispone de dos meses desde que la recibe para investigar, valorar y notificar la cuota, salvo prórroga autorizada (artículo 29), y el pago vence a los dos meses del día siguiente a la notificación, con posible prórroga de otros dos (artículo 30.1). Pagado todo, la oficina expide un certificado de pago (artículo 41).
- ¿Pueden los herederos poner las acciones taiwanesas a su nombre antes de pagar?
- En principio, no. El artículo 8 impide dividir la herencia, entregar legados o inscribir la transmisión mientras el impuesto no esté pagado. Las excepciones son las del artículo 41: una autorización previa de transmisión con garantía, o un certificado de exención o de bienes no incluidos en el caudal.
- ¿Cuánto puede deducir en España el heredero por lo pagado en Taiwán?
- Si tributa en España por obligación personal, el artículo 23 de la Ley 29/1987 le permite deducir la menor de dos cantidades: lo efectivamente satisfecho en el extranjero por un impuesto similar que afecte al incremento patrimonial gravado en España, o el resultado de aplicar el tipo medio efectivo español a la parte del incremento que corresponde a bienes situados fuera de España y gravados allí por un impuesto similar. Taiwán liquida una sola cuota sobre toda la herencia, así que el reparto de esa cuota entre varios herederos para la deducción tendrá que resolverlo el asesor en España con la liquidación taiwanesa delante.
Este artículo ofrece información general y no constituye asesoramiento jurídico sobre ningún caso concreto.
